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[摘 要]内部会计控制是企业内部较为重要的控制措施，有效的内部会计控制对于完善公司治理结构发挥着促进与推动的作用；而有效的内控会计控制是建立在健全完善的公司治理结构基础之上，两者相辅相成，相互作用，共同为企业的发展发挥着重要的作用。建立以公司治理结构为基础上的企业内部会计控制系统必将提高企业的竞争力。
[关键词]公司治理 内控会计控制 构建
一、公司治理结构与内部会计控制
作为现代企业制度的核心，公司治理结构是一项重要的制度安排和设计，它促使了所有权和经营权的分离，调整和分配了各相关利益方之间的责、权、利关系，推动了社会化大生产的发展。公司治理结构的根本点在于平衡股东大会、董事会、经理和监事会的关系，明确划分各自的权力、义务和责任，形成权力制衡，并通过一系列制度和机制安排，形成相适应的组织结构和管理体制，构成相应的公司治理框架。而作为公司治理的第三个层面的公司内部会计控制，狭义上讲是公司董事会、经理层对内部各管理和生产部门及各员工岗位做出的一种制度控制和规范，但从广义上讲，随着公司治理所依赖的外部环境对内部会计控制的要求越来越高，内部会计控制所扮演的角色和发挥的作用将越来越大。
二、完善公司治理结构条件下的内部会计控制建设
1.推动企业全面建立内部会计控制体系
建立企业内部会计控制体系的首要工作是必须建立和完善内部会计控制机制和内部会计控制制度，明确公司内部组织结构及其相互之间的运行制约关系，健全内部控制相关业务操作程序、管理方法与控制措施，防范风险。要建立和完善内部会计控制系统设计、执行与监督机构。在公司治理结构构建时，要充分体现出对各级机构的职责与工作要求，要让在企业内部会计控制系统中的不同机构部门充分发挥其各自不同的作用，并形成彼此之间的制约关系。通常说来，会计机构在企业内部会计控制的设计与执行方面会起到至关重要的作用。一个企业的会计机构对本企业的会计流程、生产流程、产品品质与性质、公司经营特点等都是非常的熟悉，所以安排会计机构来设计企业内部会计控制制度是正确的选择。因为会计机构的日常处理工作内容与内部会计控制系统中所规定的内容紧密关联，它在整个内部会计控制系统发挥着举足轻重的作用。此外，影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素是会计机构的独立性，它是影响是完善公司治理的重要保证。因此必须保证会计机构在日常工作中的独立性，会计机构不独立必然导致会计信息的失真，直接影响到公司治理的有效性。
要建立独立于公司各业务部门和各分支机构以外的内部审计监督部门，就内部会计控制制度的执行情况独立履行检查、评价、报告、建议职能，并对董事会负责或董事会下属审计委员会负责。同时，可以充分发挥中介审计机构的监督作用以保证公司内部会计控制系统正常的运行。应该注意的是，内部会计控制制度不应是规范某一部门或几个部门的行为准则，应涵盖公司经营管理的各个环节，某一环节信息失真，都有可能导致总体、综合会计信息的失真，因此必须要健全和完善内部会计控制制度，制订内部会计控制制度必须依据现有的会计法规、准则、工作规范和相关制度，制订有关操作流程和岗位工作手册，针对各个风险控制点建立严密的会计控制规范和体系。
2.创新内部会计控制的内容
在整个内部会计控制体系中最重要的组成部分就是内部会计控制内容，创新内部会计控制的内容，有利于形成有效的内部会计信息，促进公司法人治理的完善。在此方面，可以充分借鉴美国COSO 的经验：先分为进货、营运、出货、营销及销售、顾客服务等五个基本价值链作业，再将价值链作业分为管理、人力资源、研究开发、采购四个基础作业，管理细分为财务管理、企业治理管理、外部关系管理、行政管理服务、信息技术管理、风险管理、法律事务管理、企业策划等子作业；财务管理划分为货币资金、应收账款处理等多个控制作业点，各作业点再制定相应的控制子目标、合适的风险控制。把各层次可操作的控制作业面组成环环相扣的有藕合作用的控制体系，较好地避免了按项目制定造成重复的麻烦。
3.在内部会计控制体系中引入风险管理
内部会计控制作为计量和评价企业经营过程的信息系统，必须充分考虑各种风险，在内部会计控制体系中引入风险管理工作。内部会计控制系统要以保证现有财务系统正常运作为目的，对企业的日常财务运营进行密切地跟踪与监控，对于会导致企业财务危机的信号要及早地发现，从而预测企业的财务及经营风险。加强风险管理，完善内部控制制度，明确责权关系，有利于企业的稳健经营，也是公司治理的根本要求。内部会计控制中的风险管理通常是以建立多种模型或制度为基础，通过制定分析风险因素、调整风险限额与风险管理政策等等。
4.探索有效的内部会计控制评价、监控方法
内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测，通过对内部控制执行效果的评价可以检验和修正内部控制制度在实践中的可运行性与有效性，包括评价程序、标准、准则和方法等。虽然国内目前尚未建立完整的评价体系，但一些国外成功的评价方法和监控方法是可以借鉴的。为了保证内部会计控制有效的建立和运行，建立起与当前企业治理背景适合的内控评价和监控方法，就要引进借鉴并吸收这些先进的经验，并逐步消化与改进为我所用。
5.实施企业内部会计控制报告制度
目前我国证券监管对上市公司年度报告只提出了披露公司法人治理情况、公司会计制度和会计政策等相关要求，而对公司治理非常重要的内部会计控制的披露尚无要求。强调企业对内部会计控制的披露和报告，是企业利益各相关方加强对公司治理要求，减少信息的不对称，完善企业治理基础工作，加快企业建立现代企业制度步伐的一项有效措施。
参考文献：
[1]谢志明.公司治理结构下的内部会计控制[J].湖南经济管理干部学院学报,2006(01)
[2]熊华中.浅议公司治理结构下内部会计控制的构建[J].云南财经大学学报,2007(04)
[关键词]公司治理 内控会计控制 构建
一、公司治理结构与内部会计控制
作为现代企业制度的核心，公司治理结构是一项重要的制度安排和设计，它促使了所有权和经营权的分离，调整和分配了各相关利益方之间的责、权、利关系，推动了社会化大生产的发展。公司治理结构的根本点在于平衡股东大会、董事会、经理和监事会的关系，明确划分各自的权力、义务和责任，形成权力制衡，并通过一系列制度和机制安排，形成相适应的组织结构和管理体制，构成相应的公司治理框架。而作为公司治理的第三个层面的公司内部会计控制，狭义上讲是公司董事会、经理层对内部各管理和生产部门及各员工岗位做出的一种制度控制和规范，但从广义上讲，随着公司治理所依赖的外部环境对内部会计控制的要求越来越高，内部会计控制所扮演的角色和发挥的作用将越来越大。
二、完善公司治理结构条件下的内部会计控制建设
1.推动企业全面建立内部会计控制体系
建立企业内部会计控制体系的首要工作是必须建立和完善内部会计控制机制和内部会计控制制度，明确公司内部组织结构及其相互之间的运行制约关系，健全内部控制相关业务操作程序、管理方法与控制措施，防范风险。要建立和完善内部会计控制系统设计、执行与监督机构。在公司治理结构构建时，要充分体现出对各级机构的职责与工作要求，要让在企业内部会计控制系统中的不同机构部门充分发挥其各自不同的作用，并形成彼此之间的制约关系。通常说来，会计机构在企业内部会计控制的设计与执行方面会起到至关重要的作用。一个企业的会计机构对本企业的会计流程、生产流程、产品品质与性质、公司经营特点等都是非常的熟悉，所以安排会计机构来设计企业内部会计控制制度是正确的选择。因为会计机构的日常处理工作内容与内部会计控制系统中所规定的内容紧密关联，它在整个内部会计控制系统发挥着举足轻重的作用。此外，影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素是会计机构的独立性，它是影响是完善公司治理的重要保证。因此必须保证会计机构在日常工作中的独立性，会计机构不独立必然导致会计信息的失真，直接影响到公司治理的有效性。
要建立独立于公司各业务部门和各分支机构以外的内部审计监督部门，就内部会计控制制度的执行情况独立履行检查、评价、报告、建议职能，并对董事会负责或董事会下属审计委员会负责。同时，可以充分发挥中介审计机构的监督作用以保证公司内部会计控制系统正常的运行。应该注意的是，内部会计控制制度不应是规范某一部门或几个部门的行为准则，应涵盖公司经营管理的各个环节，某一环节信息失真，都有可能导致总体、综合会计信息的失真，因此必须要健全和完善内部会计控制制度，制订内部会计控制制度必须依据现有的会计法规、准则、工作规范和相关制度，制订有关操作流程和岗位工作手册，针对各个风险控制点建立严密的会计控制规范和体系。
2.创新内部会计控制的内容
在整个内部会计控制体系中最重要的组成部分就是内部会计控制内容，创新内部会计控制的内容，有利于形成有效的内部会计信息，促进公司法人治理的完善。在此方面，可以充分借鉴美国COSO 的经验：先分为进货、营运、出货、营销及销售、顾客服务等五个基本价值链作业，再将价值链作业分为管理、人力资源、研究开发、采购四个基础作业，管理细分为财务管理、企业治理管理、外部关系管理、行政管理服务、信息技术管理、风险管理、法律事务管理、企业策划等子作业；财务管理划分为货币资金、应收账款处理等多个控制作业点，各作业点再制定相应的控制子目标、合适的风险控制。把各层次可操作的控制作业面组成环环相扣的有藕合作用的控制体系，较好地避免了按项目制定造成重复的麻烦。
3.在内部会计控制体系中引入风险管理
内部会计控制作为计量和评价企业经营过程的信息系统，必须充分考虑各种风险，在内部会计控制体系中引入风险管理工作。内部会计控制系统要以保证现有财务系统正常运作为目的，对企业的日常财务运营进行密切地跟踪与监控，对于会导致企业财务危机的信号要及早地发现，从而预测企业的财务及经营风险。加强风险管理，完善内部控制制度，明确责权关系，有利于企业的稳健经营，也是公司治理的根本要求。内部会计控制中的风险管理通常是以建立多种模型或制度为基础，通过制定分析风险因素、调整风险限额与风险管理政策等等。
4.探索有效的内部会计控制评价、监控方法
内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测，通过对内部控制执行效果的评价可以检验和修正内部控制制度在实践中的可运行性与有效性，包括评价程序、标准、准则和方法等。虽然国内目前尚未建立完整的评价体系，但一些国外成功的评价方法和监控方法是可以借鉴的。为了保证内部会计控制有效的建立和运行，建立起与当前企业治理背景适合的内控评价和监控方法，就要引进借鉴并吸收这些先进的经验，并逐步消化与改进为我所用。
5.实施企业内部会计控制报告制度
目前我国证券监管对上市公司年度报告只提出了披露公司法人治理情况、公司会计制度和会计政策等相关要求，而对公司治理非常重要的内部会计控制的披露尚无要求。强调企业对内部会计控制的披露和报告，是企业利益各相关方加强对公司治理要求，减少信息的不对称，完善企业治理基础工作，加快企业建立现代企业制度步伐的一项有效措施。
参考文献：
[1]谢志明.公司治理结构下的内部会计控制[J].湖南经济管理干部学院学报,2006(01)
[2]熊华中.浅议公司治理结构下内部会计控制的构建[J].云南财经大学学报,2007(04)