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摘要：我国财政部在2006年2月15号颁布新的企业会计准则后，引入了“公允价值”这一理论，对于公允价值，我国经历了先用后弃再用三个阶段，充分说明我国对公允价值引用的谨慎性。本文以8家上市银行财务数据为基准披露公允价值在我国银行的引用情况，据以分析公允价值的应用对我国银行业财务报表的影响以及我国银行将面临的挑战。
关键词：公允价值;财务报表;商业银行;现状;建议
公允价值在我国的运用可谓一波三折，经历了启用—弃用—重新启用三个阶段，这恰恰体现出中国企业会计准则与国际会计准则相趋同的大背景。2008年发生的金融危机中，美国许多银行倒闭（如雷曼公司的破产）导致对公允价值这一计量模式的研究与讨论达到了历史的高峰。美国的一些金融界人士认为会计计量属性---公允价值是造成金融危机的元凶之一，认为公允价值夸大了次贷危机，应当废除。会计界和经济界的人士则认为公允价值本身并没有错，金融危机本不是会计问题而是经济问题，公允价值的运用更有利于监管者和投资者。笔者认为公允价值的使用是历史趋势，特别是研究公允价值在银行的使用情况，为公允价值在银行的横向和纵向发展提供理论支持。
一、我国企业会计准则对公允价值的政策规定
（一）公允价值的定义
《企业会计准则第39号—公允价值计量》对公允价值的规定是市场参与者在计量日发出的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。笔者认为的公允价值就是市价。资产或负债在当前社会市场环境中所体现出的价格或所需负担的价格。
（二）银行有关的企业会计准则的政策规定
2006年2月15号财政部颁布的企业会计准则中与商业银行有关的准则主要有4项。 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号—金融资产转移》《企业会计准则第24号—套期保值》 《企业会计准则第37号—金融工具列报》等准则。企业会计准则要求金融资产和金融负债在初始确认时以公允价值计量，变动计入当期损益。 企业会计准则同时要求将金融资产在初始确认时划分为①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、②持有至到期投资、③贷款和应收款项、④可供出售金融资产。金融负债分为①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、②衍生金融负债。①和④以及金融负债都是以公允价值计量，②和③初始计量时是以公允价值和相关费用之和计量，后续计量时以摊余成本计量。
二、我国上市银行财务报表公允价值的现状分析
公允价值对上市银行财务报表的影响主要体现在对资产负债表和利润表上，其影响程度可以通过以公允价值计量的资产、负债占总资产、总负债的比例衡量得出。
（一）公允价值计量的金融资产占总资产趋势分析
公允价值计量的金融资产主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产、可供出售金融资产。（见表1）
从表中可以看出，8家上市银行中以公允价值计量的金融资产占总资产的比例都在10%以下，且出现不断变小的变化趋势。但就当个银行来说，以南京银行为例，它在2012年的比例还只有9.84%，但是到了2013年就突破了10%，达到了11.27%，2014年虽有所减少，却只减少了0.03个百分点。其他七家银行，特别是四大国有银行，一直维持在5%—7%左右，笔者认为这恰恰说明了国有银行对引用公允价值的谨慎态度。
（二）公允价值计量的金融负债占总负债趋势分析
公允价值计量的金融负债主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和衍生金融负债。（见表2）
从表中看出，从整体上来看，以公允价值计量的金融负债所占总负债的比例比较低，像中国银行、民生银行、华夏银行、南京银行的占比都在1%以下，而工商银行、建设银行、农业银行较高，达到2%左右。从单个银行来看占比最高的工商银行达到3.22%。
综合表1和表2的研究与比较，公允价值计量的金融资产和金融负债在我国银行业的使用程度比较低，由此可以说明公允价值对我国银行业财务报表的影响不大。
（三）公允价值计量对上市银行净利润的影响分析
企业会计准则规定在对交易性金融资产和交易性金融负债进行后续计量时将公允价值的变动计入当期损益，这就是银行的净利润受到公允价值变动的影响，其主要体现在“公允价值变动损益”这一会计科目中，笔者用公允价值变动损益/净利润来分析这8家银行中公允价值变动对净利润的影响。（见表3）
从表中可以看出： 2013年只有中国银行是公允价值变动净收益，所占净利润的比例是1.23%。2014年却只有建设银行存在公允价值变动净损失，所占净利润的比例为-0.16%。这说明公允价值变动对上市银行的财务影响方向也是不一致的。从各自所占的比例来看，最高不过2.76%，最低不过-1.25%。这说明公允价值变动对上市银行净利润的影响较小。从变动的趋势来看，公允价值变动对净利润的影响是呈正比例趋势上升。
综合以上三张表，笔者得出了以下结论。
1.允价值的运用在我国上市银行中比例低且对上市银行的财务报表的影响程度不大。
2.上市银行对以公允价值计量这一准则是持有谨慎态度的。
3.上市银行对以公允价值计量的金融资产、金融负债是呈上升趋势的。
三、公允价值计量对银行的影响
银行的主要利润为存贷利差收入，利差收入占据银行的70%以上。在经济形势大好的时候，银行扩大放贷的规模，而此时公允价值的顺周期性就体现出来了，在经济繁荣，资金流动性较强的状况下，银行放贷规模的扩大，会导致银行已公允价值计量的资产的价格不断上涨，给银行一种虚假繁荣的假象。一旦市场的经济被看空，出现经济不景气的情况，公允价值计量便会使银行的资产、利润大幅度缩水。银行便会减少放贷的规模，那么企业的资金流就会受到限制，引发投资者的担忧，出现连锁反应，此时政府如果不加以管控，便会出现金融危机。从我国目前银行引用公允价值计量的比例来看，我国的银行不会出现此种状况。根据银监会2014年发布的1号文要求国内符合一定条件的商业银行设立“生前遗嘱”，存款保险制度的出台，意味着钱放在银行并不保险，同时也宣告我国银行是可以破产的。笔者认为将来我国银行破产法的出台会允许银行的破产，也是对我国商业银行使用公允价值计量这一准则出现的挑战。
四、结论
综合前文的分析，整体来看，公允价值这一计量属性在我国上市银行的财务报表的所占比例并不大，但是就单个银行来看，波动还是比较大的，且呈现出增长的趋势，因此银行监管当局要重点关注单个银行的财务波动性，积极推动公允价值在银行财务报表里的运用，完善公允价值这一准则。对于银行未来可能破产的趋势，对银行使用公允价值准则提出了挑战。银行应当敢于接受挑战，这样才能发展壮大。
参考文献：
[1]周波.金融危机与公允价值计量[J].中国证券期货，2011（11）：50.
[2]敖翔.公允价值计量对我国商业银行的影响分析[J].财政金融，2014.
[3]孙旭阳.公允价值计量对公司财务报表的影响[J].财经众览，2014.
关键词：公允价值;财务报表;商业银行;现状;建议
公允价值在我国的运用可谓一波三折，经历了启用—弃用—重新启用三个阶段，这恰恰体现出中国企业会计准则与国际会计准则相趋同的大背景。2008年发生的金融危机中，美国许多银行倒闭（如雷曼公司的破产）导致对公允价值这一计量模式的研究与讨论达到了历史的高峰。美国的一些金融界人士认为会计计量属性---公允价值是造成金融危机的元凶之一，认为公允价值夸大了次贷危机，应当废除。会计界和经济界的人士则认为公允价值本身并没有错，金融危机本不是会计问题而是经济问题，公允价值的运用更有利于监管者和投资者。笔者认为公允价值的使用是历史趋势，特别是研究公允价值在银行的使用情况，为公允价值在银行的横向和纵向发展提供理论支持。
一、我国企业会计准则对公允价值的政策规定
（一）公允价值的定义
《企业会计准则第39号—公允价值计量》对公允价值的规定是市场参与者在计量日发出的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。笔者认为的公允价值就是市价。资产或负债在当前社会市场环境中所体现出的价格或所需负担的价格。
（二）银行有关的企业会计准则的政策规定
2006年2月15号财政部颁布的企业会计准则中与商业银行有关的准则主要有4项。 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号—金融资产转移》《企业会计准则第24号—套期保值》 《企业会计准则第37号—金融工具列报》等准则。企业会计准则要求金融资产和金融负债在初始确认时以公允价值计量，变动计入当期损益。 企业会计准则同时要求将金融资产在初始确认时划分为①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、②持有至到期投资、③贷款和应收款项、④可供出售金融资产。金融负债分为①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、②衍生金融负债。①和④以及金融负债都是以公允价值计量，②和③初始计量时是以公允价值和相关费用之和计量，后续计量时以摊余成本计量。
二、我国上市银行财务报表公允价值的现状分析
公允价值对上市银行财务报表的影响主要体现在对资产负债表和利润表上，其影响程度可以通过以公允价值计量的资产、负债占总资产、总负债的比例衡量得出。
（一）公允价值计量的金融资产占总资产趋势分析
公允价值计量的金融资产主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产、可供出售金融资产。（见表1）
从表中可以看出，8家上市银行中以公允价值计量的金融资产占总资产的比例都在10%以下，且出现不断变小的变化趋势。但就当个银行来说，以南京银行为例，它在2012年的比例还只有9.84%，但是到了2013年就突破了10%，达到了11.27%，2014年虽有所减少，却只减少了0.03个百分点。其他七家银行，特别是四大国有银行，一直维持在5%—7%左右，笔者认为这恰恰说明了国有银行对引用公允价值的谨慎态度。
（二）公允价值计量的金融负债占总负债趋势分析
公允价值计量的金融负债主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和衍生金融负债。（见表2）
从表中看出，从整体上来看，以公允价值计量的金融负债所占总负债的比例比较低，像中国银行、民生银行、华夏银行、南京银行的占比都在1%以下，而工商银行、建设银行、农业银行较高，达到2%左右。从单个银行来看占比最高的工商银行达到3.22%。
综合表1和表2的研究与比较，公允价值计量的金融资产和金融负债在我国银行业的使用程度比较低，由此可以说明公允价值对我国银行业财务报表的影响不大。
（三）公允价值计量对上市银行净利润的影响分析
企业会计准则规定在对交易性金融资产和交易性金融负债进行后续计量时将公允价值的变动计入当期损益，这就是银行的净利润受到公允价值变动的影响，其主要体现在“公允价值变动损益”这一会计科目中，笔者用公允价值变动损益/净利润来分析这8家银行中公允价值变动对净利润的影响。（见表3）
从表中可以看出： 2013年只有中国银行是公允价值变动净收益，所占净利润的比例是1.23%。2014年却只有建设银行存在公允价值变动净损失，所占净利润的比例为-0.16%。这说明公允价值变动对上市银行的财务影响方向也是不一致的。从各自所占的比例来看，最高不过2.76%，最低不过-1.25%。这说明公允价值变动对上市银行净利润的影响较小。从变动的趋势来看，公允价值变动对净利润的影响是呈正比例趋势上升。
综合以上三张表，笔者得出了以下结论。
1.允价值的运用在我国上市银行中比例低且对上市银行的财务报表的影响程度不大。
2.上市银行对以公允价值计量这一准则是持有谨慎态度的。
3.上市银行对以公允价值计量的金融资产、金融负债是呈上升趋势的。
三、公允价值计量对银行的影响
银行的主要利润为存贷利差收入，利差收入占据银行的70%以上。在经济形势大好的时候，银行扩大放贷的规模，而此时公允价值的顺周期性就体现出来了，在经济繁荣，资金流动性较强的状况下，银行放贷规模的扩大，会导致银行已公允价值计量的资产的价格不断上涨，给银行一种虚假繁荣的假象。一旦市场的经济被看空，出现经济不景气的情况，公允价值计量便会使银行的资产、利润大幅度缩水。银行便会减少放贷的规模，那么企业的资金流就会受到限制，引发投资者的担忧，出现连锁反应，此时政府如果不加以管控，便会出现金融危机。从我国目前银行引用公允价值计量的比例来看，我国的银行不会出现此种状况。根据银监会2014年发布的1号文要求国内符合一定条件的商业银行设立“生前遗嘱”，存款保险制度的出台，意味着钱放在银行并不保险，同时也宣告我国银行是可以破产的。笔者认为将来我国银行破产法的出台会允许银行的破产，也是对我国商业银行使用公允价值计量这一准则出现的挑战。
四、结论
综合前文的分析，整体来看，公允价值这一计量属性在我国上市银行的财务报表的所占比例并不大，但是就单个银行来看，波动还是比较大的，且呈现出增长的趋势，因此银行监管当局要重点关注单个银行的财务波动性，积极推动公允价值在银行财务报表里的运用，完善公允价值这一准则。对于银行未来可能破产的趋势，对银行使用公允价值准则提出了挑战。银行应当敢于接受挑战，这样才能发展壮大。
参考文献：
[1]周波.金融危机与公允价值计量[J].中国证券期货，2011（11）：50.
[2]敖翔.公允价值计量对我国商业银行的影响分析[J].财政金融，2014.
[3]孙旭阳.公允价值计量对公司财务报表的影响[J].财经众览，2014.