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[摘 要]新企业所得税法对旧税法的问题进行了一定纠正，在旧税法上进行了全面调整，并对多项内容重新规定，减免了一定税费，在加强管控规范税收的基础上，也给予了企业一定优惠，推动企业的发展。它能对企业的漏税偷税问题有效解决，从法律法规层面对企业纳税行为进行了规范。但新企业所得税法的全面实行还需给予企业一定时间，基于此，文章分析新旧企业所得税法的差异，探究新企业所得税法下的税务审计重要性和策略。
[关键词]税务审计;新企业所得税法;企业资产负债
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.168
1 引言
国有资金的一项重要收入来源是税收，因此国内税收政策正在不断完善，是我国建设的重要内容之一。现阶段中，企业所得税是主要的建设税种，我国针对以往企业的不合规范纳税、偷税漏税等问题，对企业所得税法进行了逐步完善。在新税法中，它基于旧税法进行了科学改进，对税法不同内容进行了明确，保障企业能按税法合理纳税，此外也推出了优惠政策，确保企业在纳税同时能更好的生产经营，减轻企业因税收产生的压力。
2 新旧企业所得税法的差异
2.1 新税法统一规定了税费扣除
在旧税法中，一般需要以三个标准为参考，即内外资结构判断、员工薪资以及公益性捐赠。[1]但上述标准存在较大不可控性，因此旧税法在扣除税费时，会存在计算欠缺明确性的问题。而在新税法中，对税费扣除合理统一了具体内容，不再运用差异化判断，使得内外资企业能被“一视同仁”，不会受企业构成影响而调整税费，仅需从企业真实的经营状况等内容出发做好合理判断。这是新税法对社会现状、市场竞争等因素考虑后的调整，对企业间的竞争压力进行了平衡。
2.2 新税法统一税率并下调税率
在旧税法中，企业税率的档次较多，且不同档次并未存在明显界限，因此无法对企业实际税率档次有效划分。在新税法中统一了税率，要求从行业综合标准出发完成计算，对综合税率进行了相对合理的确定，任何企业均需从税率标准出发纳税，因此企业对经营状况的隐瞒问题将不再存在，发生税率降档的概率也更低。在考虑到国内一定企业为国家发展做出的巨大贡献后，为鼓励该类企业创业，新税法中针对该类企业进行了税率下调，明确了针对贡献型减税的针对性税收制度，但相对而言，其中贡献型减税有着更为严格的评判标准，并非全部高科技企业均可被纳入其中。
2.3 新税法更新了税费优惠政策
企业所得税法的目标在于宏观调控市场，因此在税费优惠上，会帮助竞争力相对偏弱的各类企业。[2]在旧税法中，它的条款复杂，审核周期更长，且达成条件较为困难，因此旧税法虽然有着税费优惠政策，但其实施难度更大，更多企业无法获得税费优惠，且部分无须优惠税费的企业，却因对某一条件的满足，得到税法优惠实现超额盈利，影响了宏观调控市场的效果。在新税法中，对上述内容有着明确调整，削减了地区性的优惠政策，对全国性的优惠政策大幅度增加，保障了全国企业均可成为受益企业。
2.4 新税法纳税主体及对象明确
在旧企业所得税法中，存在纳税对象、纳税主体欠缺明确性的问题，因此在税收中，会存在因主体不明确而无法合法收税等问题。在以往的一段时间中，旧税法的该类问题，导致国内的企业税法税收受到了负面影响。而在现阶段中，新税法详细划分了纳税对象和纳税主体，从非居民企业、居民企业出发，表现了纳税主体的成分，和旧税法中以外资企业、内资企业划分的方式有所差别，主要针对合资企业数量增长的状况，对旧税法进行了及时更新，让企业成分能更为明确，进而让税率使用也更为明确。
3 新企业所得税法下的税务审计重要性
首先，以宏观层面为出发点可知，审计环境、审计目标两者存在密切联系，在审计环境改变下，审计目标会受到一定影响，因此审计方法需要及时调整，以此保障审计工作得到较佳工作质量，这也是审计工作发展的独特现象。[3]在审计阶段中，审计环节偏多且内容更为丰富，制度基础审计、账项基础审计等均是其中的重要内容。以方法论角度出发，分析可知应用审计风险模型，能让抽样审计落实得到可靠支持，对随意性行为科学防范，促使审计资源得到科学分配。
其次，在注册税务师事务所中，税务审计是一项主要的业务内容，税务审计的主要特点表现在业务忙闲失衡、业务法定等方面中。具体来讲，企业业务忙闲失衡中，其主要对象是法定业务，例如企业所得税汇算清缴的纳税申报鉴证，一般业务集中时间在2～5月，究其原因可知，国内企业往往在上半年进行纳税申报，再经较长的一段时间编制报表，并报出有关资料，上述阶段往往需要4个月，若对年度会计报告的编制时间进行扣除，则还余有3个月，因此审计业务出现集中化特征，审计业务量庞大。在该类事务所中，其审计能力有限，且审计时间有限，因此审计业务忙闲失衡状况较为严重。从审计项目的真实状况出发，科学制定审计方法，对审计资源合理整合并科学运用，能保障审计任务的及时顺利完成，并对忙闲失衡的审计业务问题有效解决，因此新税法下的税务审计，和税务师事务所的发展需求、业务特征相符度较高，这体现了税务审计加强的必要性。
4 新企业所得税法下的税务审计策略
4.1 明确审计目标的审计程序
在新企业所得税法落实的背景下，企业要应对新税法，则应加强审计工作，以审计程序、审计目标为工作核心。[4]首先，企业应保障所得税內容的准确性及真实性，以此满足新企业所得税中纳税有法可依的重要原则，保障合理收取企业所得税。其次，应明确企业所得税的计税依据，保障合法性原则的落实，即企业在纳税环节中，应对各项内容进行明确，在合法前提下，可尽量降低税费费用，但不能破坏其合法性。最后，企业应明确所得税的适从税率，即明确企业主体，在审计环节中，应对企业属性进行标注，后续完成企业所得税的有关内容计算。 4.2 重视企业资产负债表现
在新企业所得税法中，重点是调整税收主体，并对全体税收状况进行了规定，即各个企业均应缴纳税收，企业税收也会成为企业支出的一项重要部分。因此，为维持企业运转，便应对负债税收状况进行计算，即计算未缴纳税收。在企业经营中，会有着经营借款状况，而实际运行也会带来税收，企业应对税收优先重视，先行缴纳税收款项，以此才能对债务进行偿还。所以，在财务会计中，企业人员应提高关注负债的强度，将未缴纳税款融入原本的负债情况内，对企业负债状况共同计算。
而税务审计的特殊性、复杂性较高，其中发挥重要作用的是财务会计，为保障税务审计的实施规范性，税务审计人员应加强其审计意识，根据新会计审计的实际要求，深入分析资产负债表债务法，从新税法的规定出发，正确计算企业的应缴纳税金、企业所得税费用。在此工作中，税务审计者应充分掌握计税基础等不同概念，针对暂时性差异做好具体分析。以新税法及会计准则为根据，在企业发展中，应对资产负债表债务法科学运用，递延所得税负债。最后，在新税法下税务审计环节中，各人员应保障审计规范性，从资产负债、所得税等方面入手，保障会计工作计量及确认的有效及规范。
4.3 关注好企业所得税变化
对新企业所得税法的正确实施，对税务审计有着重大影响，特别在企业所得税中，税收优惠、税率或纳税主体等内容均与之呈现密切关联。从企业所得税中涉及的纳税主体角度分析可知，新税法中要求纳税主体为法人，而从税率使用的角度分析可知，新税法中规定法定税率是25%，此规定并不限制于企业性质，外资、内资企业均需以此为税率标准，而小型的微利企业，一般税率标准为20%，高新技术型企业一般税率在15%。
在现阶段，各企业的会计税收能力往往体现在旧税法中，且工作体系已经完善建立，因此企业会计在对新税法计算时，会存在内容无法准确拿捏的状况。为改变上述状况，企业会计要对新税法内容全面关注，对新税法中的各项标准明确掌握，特别在计算工作中，应对企业纳税标准合理计算，将企业主体明确。其次，在税务审计中，注册税务师及各从业人员，应对企业所得税率的实际临界点明确，并做好综合分析，准确把握小型微利企业的实际认定条件，以此确保税务审计的规范性。最后，企业应对税费扣除的状况加强关注，在新税法中，税费扣除的条目虽然较多，但各条相对更为精确，更加有迹可循。
4.4 合法利用税费优惠政策
在新企业所得税法中，优惠政策显得更为彻底，因为新税法更为重视宏观调控市场，促使企业实现三级规划。首先，针对大型企业，该类企业是税收中的主要成分，它的税收一般比更多小型企业综合更高，因而大型企业在税收上应维持在合理水平内，税费优惠有限。其次，针对小型企业，该类企业对税收的贡献有限，而为了减轻该类企业运营压力，一般会给予定量优惠，但因企业体系的一定成熟性影响，优惠不会过多。最后，针对新兴企业，它们是新生的市场力量，国家需要对其尽力培养，因此会给予其更佳的优惠政策，例如稀有行业的创业，或者大学生创业等，均可实现免税。
5 结论
综上所述，在新企业所得税法的背景下，注册税务行业、国内企业要保障健康发展，便应对税务审计的必要性充分认识，对税务审计逐步加强，促使审计工作的执行效果更佳，以税务审计的方式，促使偷税漏税问题得到科学防范，促使税收风险得到降低。在税务审计中，各相关人员应对有关政策及时明确，在审计工作中对纳税人充分了解，并逐步提高个人的综合能力及职业道德，对税法权威性积极践行，对国家利益切实维护，并有效维护纳税人拥有的合法权益。文章分析了新旧企业所得税法的差异、新企业所得税法下的税务审计策略等内容，以期为税务审计带来启示，共促税务审计工作进步。
参考文献：
[1]问八宝.新企业所得税法下的税务审计策略研究[J].当代会计，2019（19）：93-94.
[2]欧阳苏.新企业所得税法下的税务审计策略[J].市场观察，2019（9）：38.
[3]袁顯朋，田明静.新企业所得税法下的税务审计要点探析[J].经济研究导刊，2020（5）：117-118，146.
[4]王晗.论企业所得税审计的重点[J].财经界（学术版），2018（24）：123-124.
[关键词]税务审计;新企业所得税法;企业资产负债
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.168
1 引言
国有资金的一项重要收入来源是税收，因此国内税收政策正在不断完善，是我国建设的重要内容之一。现阶段中，企业所得税是主要的建设税种，我国针对以往企业的不合规范纳税、偷税漏税等问题，对企业所得税法进行了逐步完善。在新税法中，它基于旧税法进行了科学改进，对税法不同内容进行了明确，保障企业能按税法合理纳税，此外也推出了优惠政策，确保企业在纳税同时能更好的生产经营，减轻企业因税收产生的压力。
2 新旧企业所得税法的差异
2.1 新税法统一规定了税费扣除
在旧税法中，一般需要以三个标准为参考，即内外资结构判断、员工薪资以及公益性捐赠。[1]但上述标准存在较大不可控性，因此旧税法在扣除税费时，会存在计算欠缺明确性的问题。而在新税法中，对税费扣除合理统一了具体内容，不再运用差异化判断，使得内外资企业能被“一视同仁”，不会受企业构成影响而调整税费，仅需从企业真实的经营状况等内容出发做好合理判断。这是新税法对社会现状、市场竞争等因素考虑后的调整，对企业间的竞争压力进行了平衡。
2.2 新税法统一税率并下调税率
在旧税法中，企业税率的档次较多，且不同档次并未存在明显界限，因此无法对企业实际税率档次有效划分。在新税法中统一了税率，要求从行业综合标准出发完成计算，对综合税率进行了相对合理的确定，任何企业均需从税率标准出发纳税，因此企业对经营状况的隐瞒问题将不再存在，发生税率降档的概率也更低。在考虑到国内一定企业为国家发展做出的巨大贡献后，为鼓励该类企业创业，新税法中针对该类企业进行了税率下调，明确了针对贡献型减税的针对性税收制度，但相对而言，其中贡献型减税有着更为严格的评判标准，并非全部高科技企业均可被纳入其中。
2.3 新税法更新了税费优惠政策
企业所得税法的目标在于宏观调控市场，因此在税费优惠上，会帮助竞争力相对偏弱的各类企业。[2]在旧税法中，它的条款复杂，审核周期更长，且达成条件较为困难，因此旧税法虽然有着税费优惠政策，但其实施难度更大，更多企业无法获得税费优惠，且部分无须优惠税费的企业，却因对某一条件的满足，得到税法优惠实现超额盈利，影响了宏观调控市场的效果。在新税法中，对上述内容有着明确调整，削减了地区性的优惠政策，对全国性的优惠政策大幅度增加，保障了全国企业均可成为受益企业。
2.4 新税法纳税主体及对象明确
在旧企业所得税法中，存在纳税对象、纳税主体欠缺明确性的问题，因此在税收中，会存在因主体不明确而无法合法收税等问题。在以往的一段时间中，旧税法的该类问题，导致国内的企业税法税收受到了负面影响。而在现阶段中，新税法详细划分了纳税对象和纳税主体，从非居民企业、居民企业出发，表现了纳税主体的成分，和旧税法中以外资企业、内资企业划分的方式有所差别，主要针对合资企业数量增长的状况，对旧税法进行了及时更新，让企业成分能更为明确，进而让税率使用也更为明确。
3 新企业所得税法下的税务审计重要性
首先，以宏观层面为出发点可知，审计环境、审计目标两者存在密切联系，在审计环境改变下，审计目标会受到一定影响，因此审计方法需要及时调整，以此保障审计工作得到较佳工作质量，这也是审计工作发展的独特现象。[3]在审计阶段中，审计环节偏多且内容更为丰富，制度基础审计、账项基础审计等均是其中的重要内容。以方法论角度出发，分析可知应用审计风险模型，能让抽样审计落实得到可靠支持，对随意性行为科学防范，促使审计资源得到科学分配。
其次，在注册税务师事务所中，税务审计是一项主要的业务内容，税务审计的主要特点表现在业务忙闲失衡、业务法定等方面中。具体来讲，企业业务忙闲失衡中，其主要对象是法定业务，例如企业所得税汇算清缴的纳税申报鉴证，一般业务集中时间在2～5月，究其原因可知，国内企业往往在上半年进行纳税申报，再经较长的一段时间编制报表，并报出有关资料，上述阶段往往需要4个月，若对年度会计报告的编制时间进行扣除，则还余有3个月，因此审计业务出现集中化特征，审计业务量庞大。在该类事务所中，其审计能力有限，且审计时间有限，因此审计业务忙闲失衡状况较为严重。从审计项目的真实状况出发，科学制定审计方法，对审计资源合理整合并科学运用，能保障审计任务的及时顺利完成，并对忙闲失衡的审计业务问题有效解决，因此新税法下的税务审计，和税务师事务所的发展需求、业务特征相符度较高，这体现了税务审计加强的必要性。
4 新企业所得税法下的税务审计策略
4.1 明确审计目标的审计程序
在新企业所得税法落实的背景下，企业要应对新税法，则应加强审计工作，以审计程序、审计目标为工作核心。[4]首先，企业应保障所得税內容的准确性及真实性，以此满足新企业所得税中纳税有法可依的重要原则，保障合理收取企业所得税。其次，应明确企业所得税的计税依据，保障合法性原则的落实，即企业在纳税环节中，应对各项内容进行明确，在合法前提下，可尽量降低税费费用，但不能破坏其合法性。最后，企业应明确所得税的适从税率，即明确企业主体，在审计环节中，应对企业属性进行标注，后续完成企业所得税的有关内容计算。 4.2 重视企业资产负债表现
在新企业所得税法中，重点是调整税收主体，并对全体税收状况进行了规定，即各个企业均应缴纳税收，企业税收也会成为企业支出的一项重要部分。因此，为维持企业运转，便应对负债税收状况进行计算，即计算未缴纳税收。在企业经营中，会有着经营借款状况，而实际运行也会带来税收，企业应对税收优先重视，先行缴纳税收款项，以此才能对债务进行偿还。所以，在财务会计中，企业人员应提高关注负债的强度，将未缴纳税款融入原本的负债情况内，对企业负债状况共同计算。
而税务审计的特殊性、复杂性较高，其中发挥重要作用的是财务会计，为保障税务审计的实施规范性，税务审计人员应加强其审计意识，根据新会计审计的实际要求，深入分析资产负债表债务法，从新税法的规定出发，正确计算企业的应缴纳税金、企业所得税费用。在此工作中，税务审计者应充分掌握计税基础等不同概念，针对暂时性差异做好具体分析。以新税法及会计准则为根据，在企业发展中，应对资产负债表债务法科学运用，递延所得税负债。最后，在新税法下税务审计环节中，各人员应保障审计规范性，从资产负债、所得税等方面入手，保障会计工作计量及确认的有效及规范。
4.3 关注好企业所得税变化
对新企业所得税法的正确实施，对税务审计有着重大影响，特别在企业所得税中，税收优惠、税率或纳税主体等内容均与之呈现密切关联。从企业所得税中涉及的纳税主体角度分析可知，新税法中要求纳税主体为法人，而从税率使用的角度分析可知，新税法中规定法定税率是25%，此规定并不限制于企业性质，外资、内资企业均需以此为税率标准，而小型的微利企业，一般税率标准为20%，高新技术型企业一般税率在15%。
在现阶段，各企业的会计税收能力往往体现在旧税法中，且工作体系已经完善建立，因此企业会计在对新税法计算时，会存在内容无法准确拿捏的状况。为改变上述状况，企业会计要对新税法内容全面关注，对新税法中的各项标准明确掌握，特别在计算工作中，应对企业纳税标准合理计算，将企业主体明确。其次，在税务审计中，注册税务师及各从业人员，应对企业所得税率的实际临界点明确，并做好综合分析，准确把握小型微利企业的实际认定条件，以此确保税务审计的规范性。最后，企业应对税费扣除的状况加强关注，在新税法中，税费扣除的条目虽然较多，但各条相对更为精确，更加有迹可循。
4.4 合法利用税费优惠政策
在新企业所得税法中，优惠政策显得更为彻底，因为新税法更为重视宏观调控市场，促使企业实现三级规划。首先，针对大型企业，该类企业是税收中的主要成分，它的税收一般比更多小型企业综合更高，因而大型企业在税收上应维持在合理水平内，税费优惠有限。其次，针对小型企业，该类企业对税收的贡献有限，而为了减轻该类企业运营压力，一般会给予定量优惠，但因企业体系的一定成熟性影响，优惠不会过多。最后，针对新兴企业，它们是新生的市场力量，国家需要对其尽力培养，因此会给予其更佳的优惠政策，例如稀有行业的创业，或者大学生创业等，均可实现免税。
5 结论
综上所述，在新企业所得税法的背景下，注册税务行业、国内企业要保障健康发展，便应对税务审计的必要性充分认识，对税务审计逐步加强，促使审计工作的执行效果更佳，以税务审计的方式，促使偷税漏税问题得到科学防范，促使税收风险得到降低。在税务审计中，各相关人员应对有关政策及时明确，在审计工作中对纳税人充分了解，并逐步提高个人的综合能力及职业道德，对税法权威性积极践行，对国家利益切实维护，并有效维护纳税人拥有的合法权益。文章分析了新旧企业所得税法的差异、新企业所得税法下的税务审计策略等内容，以期为税务审计带来启示，共促税务审计工作进步。
参考文献：
[1]问八宝.新企业所得税法下的税务审计策略研究[J].当代会计，2019（19）：93-94.
[2]欧阳苏.新企业所得税法下的税务审计策略[J].市场观察，2019（9）：38.
[3]袁顯朋，田明静.新企业所得税法下的税务审计要点探析[J].经济研究导刊，2020（5）：117-118，146.
[4]王晗.论企业所得税审计的重点[J].财经界（学术版），2018（24）：123-124.