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[摘 要] 经过二十四年坚持不懈的努力，集团公司的审计事业取得了长足发展,但是与同行先进单位和集团公司战略发展要求相比还存在较大差距。本文针对集团审计存在的问题，结合内部控制体系的理论，提出相关的解决措施，进一步促进集团内部审计的发展，从而更好的为集团的发展服务。
[关键词] 内部控制 内部审计 预防控制 问责机制
一、内部控制的概述及建立内部控制制度的优势
内部控制是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
内部控制的优势如下：
1、有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。
2、保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。
3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。
二、集团公司在完善企业内部控制体系时，应注意处理的问题
一拖集团经过五十余年的发展，已经由建厂初期的农机制造企业，发展成为以农业机械、工程机械、动力机械、车辆和零部件制造为主要业务的大型综合性机械制造企业集团。近年来，随着内部控制制度在企业的推行，一拖集团也逐步建立了相应的内控制度。现阶段，我们集团公司的内控制度建设正处于起步阶段，根据集团的发展需要，在进一步完善企业内部控制制度时，应正确处理好以下五个方面的问题：
1、正确处理组织结构控制的问题
实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。因此，集团公司应进一步明确农机事业部、零部件事业部等各事业部与集团其他管理部门的关系，精心选择控制点，实行有选择的控制，避免发生越权行为或争权夺利、相互推诿、扯皮等现象，从而设置合理的工作岗位，降低控制的各种耗费，避免重复劳动，提高工作效率。
2、正确处理实物资产保护控制的问题
资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。
接近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人同才能够接触资产。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。
盘点控制是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。
3、正确处理“预防”与“查处”的关系
内部控制制度主要包括预防控制和查处控制两部分。
预防控制是一种事前和事中控制，目的是防止单位的经营管理发生无效率和不法行为。它是在经济业务发生之前，运用相应的标准、预算对企业内部各部门的经济活动进行计量、指导，防患于未然；对在经济业务发生过程中出现的差异及时揭示，将可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态，并随时把信息反馈给责任者，以利于及时采取纠正措施，把损失降到最低。如企业中常用的限额领料单，就是事前确定材料领用限额，当超限额领用材料时，需经有关领导审核批准，防止虚报冒领避免损失浪费。
查处控制是一种事后控制，是预防的补充。其目的是总结经验教训，为完善内部控制制度而服务。
4、正确处理人与制度的关系
许多企业的领导者认为，内部控制制度就是建立各种规章制度和条例，只要内部控制制度设计得好，就能顺利实施，但结果却事与愿违。这是因为，无论多么完美的制度，其最终的执行者都是人，职工的职业道德和业务素质是一项制度能否得以贯彻执行的保证。因此，企业在建立内部控制制度时，应把企业的经营理念、企业文化渗透到内部控制制度中去。加大内部控制制度作用的宣传，帮助职工树立良好的职业道德，提高职工执行内部控制制度的自觉性。同时应强调，内部控制制度作为企业的内部规章制度具有强制性，企业内部任何人员都必须坚决遵守，绝不例外。尤其是企业的经营管理者一定要以身作则，树立良好的形象，做遵守制度的模范，以确保内部控制制度的贯彻执行。
5、正确处理问责机制与内部控制的关系
问责机制需要一定的制度保障其有效实施。其中首要的是要在内控制度中建立一套科学的考核评价机制，由专人或专门的部门依据控制评价标准，就内部控制中各个关键控制点相应岗位人员责任履行情况加以考核,鉴定其履责绩效。
考核评价主体应是相对独立的机构,他们与考核客体之间不存在利益关联,基于考核评价结果进行责任认定和奖罚必须落到实处,并且由权威机构执行。因而,单位内控制度中必须建立相应的奖惩机制以保证考评结果的有效反馈,同时做到对各项业务(包括考核评价和奖惩)实施进行监督,这种监督包括下一环节对上一环节的监督、内控体系内部监督评价、单位内部审计监督以及外部审计监督和外部检查监督。对被授予的权力行使进行监督是各项业务循环内部控制有效的保证。通过对各项业务内部控制的监督,一方面可以促进内控制度的有效实施,另一方面也可以对单位现行内部控制的恰当性和有效性进行分析、评价,为以后修订和改进提供依据。此外,单位内控制度中的监督机制一方面要兼顾监督各项业务内控的实施,另一方面要兼顾对现行内控的测评
三、集团内部审计取得的成就、存在的不足及改进措施
1、取的成就
通过审计人员二十四载坚持不懈的艰苦努力，一拖公司的审计事业取得了长足发展。
（1）基本建全了较为系统的审计监督体制；
（2）在审计队伍和作风建设方面，树立了依法审计、文明审计、勇于奉献、廉洁自律的精神风貌，造就了一支在政治上、业务素质上适应审计工作需要的队伍，在维护企业经济秩序，加强廉政建设，改善内控管理，提高经济效益，促进深化改革、转机建制等方面发挥了积极作用。
2、存在的不足
与国内同行内审先进相比，以及结合集团公司战略发展要求，我们内审还存在较大差距。
（1）审计风险意识淡薄，审计工作能力与审计工作要求不相适应；
（2）审计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出；
（3）审计技术方法落后的现状未得到根本改变，推动审计技术发展的办法不多、措施不力；
（4）审计发展思路不清晰，缺乏开拓创新意识；
（5）审计成果的利用不够；
（6）一些审计人员工作中的全面性、协调性不强，审计监督与服务没能正确把握，公共关系处理不好等。
3、对审计部门存在不足的改进
为了能更好的为集团业务发展服务，我们审计部门应从以下三个方面对存在不足之处的改进。
（1）端正个人态度，以此次科学发展观的学习为契机，依靠党员同志的带头作用，对全体审计人员进行思想教育。只有端正了个人态度，我们才能端正工作态度，提高审计风险意识，才能正确处理审计过程中的全面性、协调性问题，审计监督与服务把握问题，以及公共关系的处理问题。
（2）加强业余学习，丰富自身审计业务理论。
（3）增加对外部审计的交流，了解前沿的审计理论和审计方法，提高审计业务水平。■
参 考 文 献
[1]石静.现阶段企业内部控制制度与内部审计的依存关系之思考.［M］.科技信息，2008年.
[2]罗元成.加强内部审计工作的几点看法.［M］.安徽水利财会，2008年.
[3]孙力宏.发挥内审作用，促进集团健康发展.［J］.企业管理，2008年.
[4]谢海燕.企业集团内部控制制度存在的问题及对策.［M］.企业研究，2006年.
[5]赵拴文.建立内部控制制度应处理好五个关系.［M］.财会月刊，2004年.
[6]白燕.内部控制与内部研究.［J］.财务会计，2005年.
[关键词] 内部控制 内部审计 预防控制 问责机制
一、内部控制的概述及建立内部控制制度的优势
内部控制是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
内部控制的优势如下：
1、有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。
2、保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。
3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。
二、集团公司在完善企业内部控制体系时，应注意处理的问题
一拖集团经过五十余年的发展，已经由建厂初期的农机制造企业，发展成为以农业机械、工程机械、动力机械、车辆和零部件制造为主要业务的大型综合性机械制造企业集团。近年来，随着内部控制制度在企业的推行，一拖集团也逐步建立了相应的内控制度。现阶段，我们集团公司的内控制度建设正处于起步阶段，根据集团的发展需要，在进一步完善企业内部控制制度时，应正确处理好以下五个方面的问题：
1、正确处理组织结构控制的问题
实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。因此，集团公司应进一步明确农机事业部、零部件事业部等各事业部与集团其他管理部门的关系，精心选择控制点，实行有选择的控制，避免发生越权行为或争权夺利、相互推诿、扯皮等现象，从而设置合理的工作岗位，降低控制的各种耗费，避免重复劳动，提高工作效率。
2、正确处理实物资产保护控制的问题
资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。
接近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人同才能够接触资产。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。
盘点控制是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。
3、正确处理“预防”与“查处”的关系
内部控制制度主要包括预防控制和查处控制两部分。
预防控制是一种事前和事中控制，目的是防止单位的经营管理发生无效率和不法行为。它是在经济业务发生之前，运用相应的标准、预算对企业内部各部门的经济活动进行计量、指导，防患于未然；对在经济业务发生过程中出现的差异及时揭示，将可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态，并随时把信息反馈给责任者，以利于及时采取纠正措施，把损失降到最低。如企业中常用的限额领料单，就是事前确定材料领用限额，当超限额领用材料时，需经有关领导审核批准，防止虚报冒领避免损失浪费。
查处控制是一种事后控制，是预防的补充。其目的是总结经验教训，为完善内部控制制度而服务。
4、正确处理人与制度的关系
许多企业的领导者认为，内部控制制度就是建立各种规章制度和条例，只要内部控制制度设计得好，就能顺利实施，但结果却事与愿违。这是因为，无论多么完美的制度，其最终的执行者都是人，职工的职业道德和业务素质是一项制度能否得以贯彻执行的保证。因此，企业在建立内部控制制度时，应把企业的经营理念、企业文化渗透到内部控制制度中去。加大内部控制制度作用的宣传，帮助职工树立良好的职业道德，提高职工执行内部控制制度的自觉性。同时应强调，内部控制制度作为企业的内部规章制度具有强制性，企业内部任何人员都必须坚决遵守，绝不例外。尤其是企业的经营管理者一定要以身作则，树立良好的形象，做遵守制度的模范，以确保内部控制制度的贯彻执行。
5、正确处理问责机制与内部控制的关系
问责机制需要一定的制度保障其有效实施。其中首要的是要在内控制度中建立一套科学的考核评价机制，由专人或专门的部门依据控制评价标准，就内部控制中各个关键控制点相应岗位人员责任履行情况加以考核,鉴定其履责绩效。
考核评价主体应是相对独立的机构,他们与考核客体之间不存在利益关联,基于考核评价结果进行责任认定和奖罚必须落到实处,并且由权威机构执行。因而,单位内控制度中必须建立相应的奖惩机制以保证考评结果的有效反馈,同时做到对各项业务(包括考核评价和奖惩)实施进行监督,这种监督包括下一环节对上一环节的监督、内控体系内部监督评价、单位内部审计监督以及外部审计监督和外部检查监督。对被授予的权力行使进行监督是各项业务循环内部控制有效的保证。通过对各项业务内部控制的监督,一方面可以促进内控制度的有效实施,另一方面也可以对单位现行内部控制的恰当性和有效性进行分析、评价,为以后修订和改进提供依据。此外,单位内控制度中的监督机制一方面要兼顾监督各项业务内控的实施,另一方面要兼顾对现行内控的测评
三、集团内部审计取得的成就、存在的不足及改进措施
1、取的成就
通过审计人员二十四载坚持不懈的艰苦努力，一拖公司的审计事业取得了长足发展。
（1）基本建全了较为系统的审计监督体制；
（2）在审计队伍和作风建设方面，树立了依法审计、文明审计、勇于奉献、廉洁自律的精神风貌，造就了一支在政治上、业务素质上适应审计工作需要的队伍，在维护企业经济秩序，加强廉政建设，改善内控管理，提高经济效益，促进深化改革、转机建制等方面发挥了积极作用。
2、存在的不足
与国内同行内审先进相比，以及结合集团公司战略发展要求，我们内审还存在较大差距。
（1）审计风险意识淡薄，审计工作能力与审计工作要求不相适应；
（2）审计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出；
（3）审计技术方法落后的现状未得到根本改变，推动审计技术发展的办法不多、措施不力；
（4）审计发展思路不清晰，缺乏开拓创新意识；
（5）审计成果的利用不够；
（6）一些审计人员工作中的全面性、协调性不强，审计监督与服务没能正确把握，公共关系处理不好等。
3、对审计部门存在不足的改进
为了能更好的为集团业务发展服务，我们审计部门应从以下三个方面对存在不足之处的改进。
（1）端正个人态度，以此次科学发展观的学习为契机，依靠党员同志的带头作用，对全体审计人员进行思想教育。只有端正了个人态度，我们才能端正工作态度，提高审计风险意识，才能正确处理审计过程中的全面性、协调性问题，审计监督与服务把握问题，以及公共关系的处理问题。
（2）加强业余学习，丰富自身审计业务理论。
（3）增加对外部审计的交流，了解前沿的审计理论和审计方法，提高审计业务水平。■
参 考 文 献
[1]石静.现阶段企业内部控制制度与内部审计的依存关系之思考.［M］.科技信息，2008年.
[2]罗元成.加强内部审计工作的几点看法.［M］.安徽水利财会，2008年.
[3]孙力宏.发挥内审作用，促进集团健康发展.［J］.企业管理，2008年.
[4]谢海燕.企业集团内部控制制度存在的问题及对策.［M］.企业研究，2006年.
[5]赵拴文.建立内部控制制度应处理好五个关系.［M］.财会月刊，2004年.
[6]白燕.内部控制与内部研究.［J］.财务会计，2005年.