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摘 要：当前我国行政事业单位的自身职能改革正处于深水期，而加强行政事业单位的财务会计内部控制，是提高单位工作效率的重要保障，是合理规划公共财政支出的重要方式。面对当前财务会计内部控制中出现的各种问题，因地制宜、科学合理地提出针对性的解决方法，让其从传统管理模式向现代化管理转变，这对确保单位资产统计的完整性、保管的安全性和使用的合理性具有重要的作用。
关键词：行政事业单位;财务会计;内部控制
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）24-0070-03
近年来，我国税政改革的不断深入给我国的行政事业发展带来了积极的影响，其突出体现在行政事业单位财务会计制度的公开度、透明度和规划度要求越来越高。而要保证行政事业单位高质高效、合法依规地履行自身的职责，做好财务会计内部质量管理具有关键作用。因为这决定了行政事业单位对社会性质的服务工作能够起到应有的推动作用，也决定了行政事业单位在以后的工作中能够实现健康可持续发展。当前，我国行政事业单位职能改革处于从传统管理模式向现代化管理转变的深水期，因此不可避免地在财务会计内部控制中会出现各种问题，如何科学合理地提出有针对性的解决方法，确保单位资产统计的完整性、保管的安全性和使用的合理性，一直以来都是行政事业单位财务会计内部控制改革的重要研究方向。
一、行政事业单位加强财务会计内部控制的重要性
首先，这是党和国家营造风清气正的法制化社会氛围的重要组成部分。行政事业单位长期以来都是政府公职人员贪污腐败的高发地之一，这主要是因为其财务内控的松懈导致的资金管理不到位。这其中，行政事业单位财务支出情况是调查相关人员经济情况的重要切入口，为此加强内控能够更有利于对涉嫌职务犯罪的相关嫌疑人开展相关经济调查。其次，行政事业单位的财务内控加强对国家财政安全具有重要的保护作用。由于行政事业单位的特殊性，其资金来源的主要方式为财政拨款。而做好其财务会计的内部控制，通过对相关经济活动按章依規行事的全面规划部署，可以让资金得到更有效的管控，从而加强自身管控，这是遏止投机取巧、侵占财政资金行为的第一步。
二、行政事业单位财务会计内部控制现状
（一）监督约束机制不完善
近年来我国在财务会计管理方面不断完善，《会计法》《预算法》等系列法律文献的出台，对我国各类行政单位的业务流程、业务分工、业务监管都提供了明确的法律界定。但实际情况是很多单位还存在制度只挂在墙上，流于形式，并没有在具体工作中得到有效融入等问题。比如当前大部分的行政单位管理单位在财务审批中，主观意向强，缺乏应有的制度约束[1]，具体表现在以下两个方面。
1.单位管理人员的权力不受约束，甚至在出现了一些经济问题之后，执法单位在进行相关证据的搜查、提出问题整改的要求时，由于相关法律制度存在一定的盲区，所以出现了相关负责人全责落实不到位等问题。再加上相关法规的惩处力度不大，对督促相关责任人在工作中依法办事不能起到应有的威慑作用，甚至出现了权大于法等情况，比如会计监管的有名无实就是最直观的体现。
2.一些行政事业单位存在内部资产私自处置，缺少相关的权力约束等问题。比如一些领导凭借自己的行政权力，对资产进行不开票、不入账等违规形式的处理，而财务人员由于地位悬殊和体制管理因素，并不能进行有效的干预[2]。另外，在行政事业单位领导换届的过程中，也会存在一些领导不履行资产移交手续义务，出现移花接木、变相私吞等情况，使得行政单位下的国有资产受到损失。即便单位颁布制定了内部控制管理机制，但是因管控力度不大、管控覆盖面不全等问题，导致只对基层工作人员起到应有的作用、对领导的监督约束不够完善等问题，这让部分领导有了肆意妄为的机会和空间[3]。
（二）财务人员素质待提升
一项专业调查数据显示，当前我国会计行业从业人员拥有大学本科学历的比重不到25%，具有中高级职称的专业会计从业人员比重只有10%，财务人员的学历水平有待提高。财务会计工作人员受到专业正规教育的不足，使得他们的专业应用能力和职业综合素养不高。
另外，大多数基层行政事业单位财务会计队伍还没有创建系统可持续的人才储备机制，导致财务人才除了学历断档之外，还存在年龄断层情况。比如当前行政事业单位财务人员队伍中存在两种极端，一是有经验的人才不多，以至于不得不返聘退休员工;二是工作时间和工作经验不长的青年群体得不到系统正规的引导，使得一些财务工作经验得不到有效的传承[4]。再加上一些单位由于薪资待遇和福利条件不高，职业发展前景和上升空间小，无法吸引有能力的专业财务人员加入，因此兼职会计或外包财务会计服务的形式普遍存在。
（三）财务会计工作基础薄弱
完善的会计工作制度是确保行政事业单位财务内部控制工作顺利进行的前提条件，然而我国大多数基层行政事业单位由于财务意识不到位，财务推进工作不受重视，所以普遍存在财务制度不够完善、财务工作实施没有效率的情况。这就导致一方面由于缺乏制度的规范，工作流程与环节的步骤制定不够科学，使得一些行政事业单位在进行财务管控时靠的不是规范有序的程序分析，而是财务人员的经验积累，因此常常在工作中存在不从实际出发的形式主义与经验主义倾向等问题。另一方面，一些行政事业单位财务部门由于地位特殊，在内部管理中还没有构建科学合理的监管体系，所以其行政事业单位得不到行之有效的全面监管，比如财务核算管理中没有系统严格的操作规范，使得财务部门在进行工作总结时，常常采取的是简单收支抵消，而不是按照正确的收支账目来进行精准核算，导致单位收支状况并没有被合理地反馈。
（四）财务会计内部控制信息化建设不足
信息技术在财务会计内部控制中的建设，可以对行政资源起到优化配置的作用，工作制度达到应有的优化升级的效果。然而财务会计内部控制信息化建设并不是一天之功，其信息的储存、调取、分析和运用，都需要企业长时间的可持续投入来加强建设。尤其是在信息安全防范这个层面，当前大多数单位在这方面的危机意识不足，没有采取必要的措施来确保设备运行、系统运转的安全，因此一旦出现比如系统漏洞被破解等情况，其财务信息就会面临被窃取和损坏的风险。 三、行政事业单位财务会计内部控制策略
（一）提升财务会计内部控制意识
财务会计工作人员内部控制意识的强弱是决定内部控制工作是否有成效的重要影响因素，这对行政事业单位在开展具体的工作中确保财务管理的合理性、资金使用的透明性、经济效益的稳定性具有非常重要的意义。为此，行政事业单位财务部门在对工作人员开展职业道德素养培训的过程中，不能忽视对其内部控制意识的塑造，应该用常态化、正规化的教育培训，来让他们能够本着专业的职业操作、坚定的事业信念、严谨的工作态度实现财务内部控制工作的依法依规、稳步有序进行。
除了职业培训教育之外，在推进财务会计内部控制制度建设这个方面的工作中，行政事业单位还可以根据现有内部控制体制中存在的各种问题，在加强各部门交流沟通的基础上，结合上级政府部门的管理要求，进行有针对性的改进和完善。比如完善绩效考核体系，通过既定工作任务的完成来给予其一定的物质和精神奖励，从而提高其工作的主观能动性，并使其有意识地注意遵守内部控制的相关规定来避免工作出现问题而影响任务完成。再比如与执行部门、行政部门建立相互监督、监督制约的权责互管体系，这样就有利于营造一种全单位共同参与内部控制管理的良好氛围。
（二）加大财务人员教育培训力度
1.会计培训内容中的理论要与时俱进，与最新的财务会计理论主张、指导思想相吻合，素材要推陈出新，要能够有针对性地对实际工作涉及内部控制的重点和难点领域内容，以案例形式进行全面深入的分析讲解，从而让工作人员生动直观地掌握对应的解决策略和方法，最终形成理论与实践相结合的学以致用的能力。
2.在开展培训教育工作前，为了让培训内容具有与工作相结合的针对性和目的性，应做好财务部门内控方面的调研工作，倾听相关工作人员的心声，了解其他单位的工作实际情况，多汲取行业中相关权威人士总结归纳的经验方法，从而在培训方式和培训内容上尽可能地提升培训的有效性。
3.关于具体的培训方式，除了传统的集中培训、专题讲座等形式外，还应该积极应用新技术、新模式来激发培训人员的学习兴趣和热情，提高培訓过程的灵活性。比如最近一段时间以来，受新冠肺炎疫情影响，线下集中培训方式容易带来病毒感染的风险，而为了推进培训工作不受诸如突发公共卫生事件的冲击，可以采取网络在线授课的方式，保证培训的持续进行。
4.要加强员工人才培训后的考核工作。只有考试没有考核，就不能正确评估和判断工作人员的学习效果，为此必须建立严格的培训考核制度。相关工作人员通过考核取得相应的合格证书，是对其自身工作能力的一种肯定，也是其以后职业发展的重要证明。
（三）用完善的财务会计监督机制来夯实基础工作
不断加大制度改革推进力度，完善内控体制机制，要将遵守国家相应的法律法规与符合行政事业单位财务会计的特点相结合，全盘考虑、多措并举，确保相关的授权、审批等环节有严格规范有序的执行流程。而在相关制度的建立中，要从监督范围和监督力度这两个角度通盘考虑。在监督范围领域之中，要贯穿到内部控制所涉及和覆盖的所有领域，着重加强环节的科学设定和切实部署，比如考虑制度中的交易流程是否可能会存在规避法律约束而获利的灰色地带，控制活动流程的执行中是否存在不符合规定或失去法律监管效应等问题，必须确保内部控制的所有环节都受到了严格有序、记录在案、有据可查的监督，如此才做到了监督到位。在监督力度上，相关监督执法人员必须本着严格执法、全面落实到位的精神，以公平公正的原则，让单位员工都受到内部控制机制的管理，并以严格的标准开展常态化的全面监督管理，对发现的各类问题要依照管理规定对照管理，做到奖惩分明。
（四）加强企业会计信息系统安全稳定建设工作
保障信息的安全是财务会计应用系统的基本宗旨，加强对会计信息系统的安全控制需要从硬件技术、软件系统、人员素养等方面加大投入，进行长期的检修维护，方能确保不出现漏洞。为此，应从以下四个方面开展工作。
1.对硬件设备通过安全防护系统进行维护，避免其受到外来的非法网络袭击。通过安全监测系统来进行全天候的隐患预警评估，定期对机房环境进行安全检查，全面开展消防安全、突发应急情况的演练工作，让员工们掌握相关安全防护的能力和方法。同时，可以利用防电磁波干扰和防辐射功能的设备来加强对计算机硬件设备的保护。
2.做好软件安全控制，采购正规的安全性好的软件系统，在软件开发商的指导下定期开展系统维护和升级工作，做好用户操作使用培训教育工作，确保实现规范操作，减少系统的运营负担。
3.加强会计档案控制，完善会计档案控制制度。在信息从纸质化向电子化转变的过程中，要对纸质化信息进行妥善的储存，对电子档案进行合理的备份，并设置访问权限，防止信息泄露。制定严谨规范的信息查阅流程，从系统中调取资料信息必须由审核人员和输出人员共同检验后签章。
4.做好信息系统的维护。通过系统输入控制体系的建立，对系统信息的安全性、完整性和准确性进行集中管理，所有涉及的文档和数据都要做好授权，尤其是机密会计文件，一定要进行登记保管，确保输出信息的安全保密。
总而言之，加强行政事业单位的财务会计内部控制，是提高单位工作效率的重要保障，是合理规划公共财政支出的重要方式。在具体的执行策略之中，要以建立完善的控制制度、细化控制内容作为出发点，推动体制机制完善作为常抓不懈的重点工作来开展。而对于内部控制系统中诸如工作人员控制意识薄弱、人员结构不平衡、监督管控力度不大等问题，相关工作管理者应该采取行之有效的举措进行改进，这样才能够实现相关工作的现代化、规范化前进。
参考文献：
[1] 郭金英.加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].新商务周刊，2020，（2）：108.
[2] 祝晓萍.加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].信息周刊，2020，（7）：1.
[3] 郑润静.加强行政事业单位财务会计内部控制之我见[J].财经界，2020，（11）：139-140.
[4] 张雪莲.如何加强行政事业单位财务会计内部控制[J].中国集体经济，2020，（10）：154-155.
关键词：行政事业单位;财务会计;内部控制
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）24-0070-03
近年来，我国税政改革的不断深入给我国的行政事业发展带来了积极的影响，其突出体现在行政事业单位财务会计制度的公开度、透明度和规划度要求越来越高。而要保证行政事业单位高质高效、合法依规地履行自身的职责，做好财务会计内部质量管理具有关键作用。因为这决定了行政事业单位对社会性质的服务工作能够起到应有的推动作用，也决定了行政事业单位在以后的工作中能够实现健康可持续发展。当前，我国行政事业单位职能改革处于从传统管理模式向现代化管理转变的深水期，因此不可避免地在财务会计内部控制中会出现各种问题，如何科学合理地提出有针对性的解决方法，确保单位资产统计的完整性、保管的安全性和使用的合理性，一直以来都是行政事业单位财务会计内部控制改革的重要研究方向。
一、行政事业单位加强财务会计内部控制的重要性
首先，这是党和国家营造风清气正的法制化社会氛围的重要组成部分。行政事业单位长期以来都是政府公职人员贪污腐败的高发地之一，这主要是因为其财务内控的松懈导致的资金管理不到位。这其中，行政事业单位财务支出情况是调查相关人员经济情况的重要切入口，为此加强内控能够更有利于对涉嫌职务犯罪的相关嫌疑人开展相关经济调查。其次，行政事业单位的财务内控加强对国家财政安全具有重要的保护作用。由于行政事业单位的特殊性，其资金来源的主要方式为财政拨款。而做好其财务会计的内部控制，通过对相关经济活动按章依規行事的全面规划部署，可以让资金得到更有效的管控，从而加强自身管控，这是遏止投机取巧、侵占财政资金行为的第一步。
二、行政事业单位财务会计内部控制现状
（一）监督约束机制不完善
近年来我国在财务会计管理方面不断完善，《会计法》《预算法》等系列法律文献的出台，对我国各类行政单位的业务流程、业务分工、业务监管都提供了明确的法律界定。但实际情况是很多单位还存在制度只挂在墙上，流于形式，并没有在具体工作中得到有效融入等问题。比如当前大部分的行政单位管理单位在财务审批中，主观意向强，缺乏应有的制度约束[1]，具体表现在以下两个方面。
1.单位管理人员的权力不受约束，甚至在出现了一些经济问题之后，执法单位在进行相关证据的搜查、提出问题整改的要求时，由于相关法律制度存在一定的盲区，所以出现了相关负责人全责落实不到位等问题。再加上相关法规的惩处力度不大，对督促相关责任人在工作中依法办事不能起到应有的威慑作用，甚至出现了权大于法等情况，比如会计监管的有名无实就是最直观的体现。
2.一些行政事业单位存在内部资产私自处置，缺少相关的权力约束等问题。比如一些领导凭借自己的行政权力，对资产进行不开票、不入账等违规形式的处理，而财务人员由于地位悬殊和体制管理因素，并不能进行有效的干预[2]。另外，在行政事业单位领导换届的过程中，也会存在一些领导不履行资产移交手续义务，出现移花接木、变相私吞等情况，使得行政单位下的国有资产受到损失。即便单位颁布制定了内部控制管理机制，但是因管控力度不大、管控覆盖面不全等问题，导致只对基层工作人员起到应有的作用、对领导的监督约束不够完善等问题，这让部分领导有了肆意妄为的机会和空间[3]。
（二）财务人员素质待提升
一项专业调查数据显示，当前我国会计行业从业人员拥有大学本科学历的比重不到25%，具有中高级职称的专业会计从业人员比重只有10%，财务人员的学历水平有待提高。财务会计工作人员受到专业正规教育的不足，使得他们的专业应用能力和职业综合素养不高。
另外，大多数基层行政事业单位财务会计队伍还没有创建系统可持续的人才储备机制，导致财务人才除了学历断档之外，还存在年龄断层情况。比如当前行政事业单位财务人员队伍中存在两种极端，一是有经验的人才不多，以至于不得不返聘退休员工;二是工作时间和工作经验不长的青年群体得不到系统正规的引导，使得一些财务工作经验得不到有效的传承[4]。再加上一些单位由于薪资待遇和福利条件不高，职业发展前景和上升空间小，无法吸引有能力的专业财务人员加入，因此兼职会计或外包财务会计服务的形式普遍存在。
（三）财务会计工作基础薄弱
完善的会计工作制度是确保行政事业单位财务内部控制工作顺利进行的前提条件，然而我国大多数基层行政事业单位由于财务意识不到位，财务推进工作不受重视，所以普遍存在财务制度不够完善、财务工作实施没有效率的情况。这就导致一方面由于缺乏制度的规范，工作流程与环节的步骤制定不够科学，使得一些行政事业单位在进行财务管控时靠的不是规范有序的程序分析，而是财务人员的经验积累，因此常常在工作中存在不从实际出发的形式主义与经验主义倾向等问题。另一方面，一些行政事业单位财务部门由于地位特殊，在内部管理中还没有构建科学合理的监管体系，所以其行政事业单位得不到行之有效的全面监管，比如财务核算管理中没有系统严格的操作规范，使得财务部门在进行工作总结时，常常采取的是简单收支抵消，而不是按照正确的收支账目来进行精准核算，导致单位收支状况并没有被合理地反馈。
（四）财务会计内部控制信息化建设不足
信息技术在财务会计内部控制中的建设，可以对行政资源起到优化配置的作用，工作制度达到应有的优化升级的效果。然而财务会计内部控制信息化建设并不是一天之功，其信息的储存、调取、分析和运用，都需要企业长时间的可持续投入来加强建设。尤其是在信息安全防范这个层面，当前大多数单位在这方面的危机意识不足，没有采取必要的措施来确保设备运行、系统运转的安全，因此一旦出现比如系统漏洞被破解等情况，其财务信息就会面临被窃取和损坏的风险。 三、行政事业单位财务会计内部控制策略
（一）提升财务会计内部控制意识
财务会计工作人员内部控制意识的强弱是决定内部控制工作是否有成效的重要影响因素，这对行政事业单位在开展具体的工作中确保财务管理的合理性、资金使用的透明性、经济效益的稳定性具有非常重要的意义。为此，行政事业单位财务部门在对工作人员开展职业道德素养培训的过程中，不能忽视对其内部控制意识的塑造，应该用常态化、正规化的教育培训，来让他们能够本着专业的职业操作、坚定的事业信念、严谨的工作态度实现财务内部控制工作的依法依规、稳步有序进行。
除了职业培训教育之外，在推进财务会计内部控制制度建设这个方面的工作中，行政事业单位还可以根据现有内部控制体制中存在的各种问题，在加强各部门交流沟通的基础上，结合上级政府部门的管理要求，进行有针对性的改进和完善。比如完善绩效考核体系，通过既定工作任务的完成来给予其一定的物质和精神奖励，从而提高其工作的主观能动性，并使其有意识地注意遵守内部控制的相关规定来避免工作出现问题而影响任务完成。再比如与执行部门、行政部门建立相互监督、监督制约的权责互管体系，这样就有利于营造一种全单位共同参与内部控制管理的良好氛围。
（二）加大财务人员教育培训力度
1.会计培训内容中的理论要与时俱进，与最新的财务会计理论主张、指导思想相吻合，素材要推陈出新，要能够有针对性地对实际工作涉及内部控制的重点和难点领域内容，以案例形式进行全面深入的分析讲解，从而让工作人员生动直观地掌握对应的解决策略和方法，最终形成理论与实践相结合的学以致用的能力。
2.在开展培训教育工作前，为了让培训内容具有与工作相结合的针对性和目的性，应做好财务部门内控方面的调研工作，倾听相关工作人员的心声，了解其他单位的工作实际情况，多汲取行业中相关权威人士总结归纳的经验方法，从而在培训方式和培训内容上尽可能地提升培训的有效性。
3.关于具体的培训方式，除了传统的集中培训、专题讲座等形式外，还应该积极应用新技术、新模式来激发培训人员的学习兴趣和热情，提高培訓过程的灵活性。比如最近一段时间以来，受新冠肺炎疫情影响，线下集中培训方式容易带来病毒感染的风险，而为了推进培训工作不受诸如突发公共卫生事件的冲击，可以采取网络在线授课的方式，保证培训的持续进行。
4.要加强员工人才培训后的考核工作。只有考试没有考核，就不能正确评估和判断工作人员的学习效果，为此必须建立严格的培训考核制度。相关工作人员通过考核取得相应的合格证书，是对其自身工作能力的一种肯定，也是其以后职业发展的重要证明。
（三）用完善的财务会计监督机制来夯实基础工作
不断加大制度改革推进力度，完善内控体制机制，要将遵守国家相应的法律法规与符合行政事业单位财务会计的特点相结合，全盘考虑、多措并举，确保相关的授权、审批等环节有严格规范有序的执行流程。而在相关制度的建立中，要从监督范围和监督力度这两个角度通盘考虑。在监督范围领域之中，要贯穿到内部控制所涉及和覆盖的所有领域，着重加强环节的科学设定和切实部署，比如考虑制度中的交易流程是否可能会存在规避法律约束而获利的灰色地带，控制活动流程的执行中是否存在不符合规定或失去法律监管效应等问题，必须确保内部控制的所有环节都受到了严格有序、记录在案、有据可查的监督，如此才做到了监督到位。在监督力度上，相关监督执法人员必须本着严格执法、全面落实到位的精神，以公平公正的原则，让单位员工都受到内部控制机制的管理，并以严格的标准开展常态化的全面监督管理，对发现的各类问题要依照管理规定对照管理，做到奖惩分明。
（四）加强企业会计信息系统安全稳定建设工作
保障信息的安全是财务会计应用系统的基本宗旨，加强对会计信息系统的安全控制需要从硬件技术、软件系统、人员素养等方面加大投入，进行长期的检修维护，方能确保不出现漏洞。为此，应从以下四个方面开展工作。
1.对硬件设备通过安全防护系统进行维护，避免其受到外来的非法网络袭击。通过安全监测系统来进行全天候的隐患预警评估，定期对机房环境进行安全检查，全面开展消防安全、突发应急情况的演练工作，让员工们掌握相关安全防护的能力和方法。同时，可以利用防电磁波干扰和防辐射功能的设备来加强对计算机硬件设备的保护。
2.做好软件安全控制，采购正规的安全性好的软件系统，在软件开发商的指导下定期开展系统维护和升级工作，做好用户操作使用培训教育工作，确保实现规范操作，减少系统的运营负担。
3.加强会计档案控制，完善会计档案控制制度。在信息从纸质化向电子化转变的过程中，要对纸质化信息进行妥善的储存，对电子档案进行合理的备份，并设置访问权限，防止信息泄露。制定严谨规范的信息查阅流程，从系统中调取资料信息必须由审核人员和输出人员共同检验后签章。
4.做好信息系统的维护。通过系统输入控制体系的建立，对系统信息的安全性、完整性和准确性进行集中管理，所有涉及的文档和数据都要做好授权，尤其是机密会计文件，一定要进行登记保管，确保输出信息的安全保密。
总而言之，加强行政事业单位的财务会计内部控制，是提高单位工作效率的重要保障，是合理规划公共财政支出的重要方式。在具体的执行策略之中，要以建立完善的控制制度、细化控制内容作为出发点，推动体制机制完善作为常抓不懈的重点工作来开展。而对于内部控制系统中诸如工作人员控制意识薄弱、人员结构不平衡、监督管控力度不大等问题，相关工作管理者应该采取行之有效的举措进行改进，这样才能够实现相关工作的现代化、规范化前进。
参考文献：
[1] 郭金英.加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].新商务周刊，2020，（2）：108.
[2] 祝晓萍.加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].信息周刊，2020，（7）：1.
[3] 郑润静.加强行政事业单位财务会计内部控制之我见[J].财经界，2020，（11）：139-140.
[4] 张雪莲.如何加强行政事业单位财务会计内部控制[J].中国集体经济，2020，（10）：154-155.