论文部分内容阅读
市场价格机制是社会资源最优配置和充分利用的信号机制。而企业管理会计是企业资源最优配置和充分利用的信号机制。企业管理会计变迁滞后直接制约着企业组织的发展。自20世纪8（）年代以来，企业管理会计变迁逐渐得到中西方国家管理会计学者的高度重视。本文对中西方国家学者有关管理会计变迁的主要文献进行梳理，介绍管理会计的发展阶段、成就、存在的问题、发展方向等方面阐述管理会计的研究成果。
一、管理会计的发展阶段
（一）以成本会计及管理会计的一般问题为特征的管理会计阶段该阶段的研究侧重于管理会计一般问题的论述，当时处于管理会计的引进阶段，多关注目标成本及责任会计。
（1）Thomas JohnSOl2对成本会计以及企业管理控制模式在美国企业中运用发展做了研究。这项研究建立在Chandl er（1962，1977）在其论著中提到的美国公司的发展基础上。通过Chandler的研究，我们确定了成本控制以及信息管理对大型交通运输，制造以及物流企业的在1850—1925年这段时期发展的重要性。然而Littleton，Solomons以及Garner对成本会计的发展与革新提出了另外的观点。Johnson（1972）描述了成本会计系统在Lyman MillS，一个新兴英国纺织公司的运用。这项系统使得经理们能对原材料转换成成品的全过程进行有效地控制与评估。这项系统是以公司的借贷式日记账为基础，为成品的成本定价提供信息，评价工人的工作效率，影响农作物的布局变化，并且控制棉花的收割利用。（2）管理会计的研究方法。我国学者孟焰、林金炳（1994）论述了经验研究在我国管理会计研究中的借鉴意义，为管理会计研究方法的多样化起到了抛砖引玉的效果。杨继良、徐佩玲、周传丽（1997）等人提倡采用案例研究、实地研究来推动管理会计的应用。王光远、贺颖奇（1997）提出在管理会计理论与实务发展不均衡的背景下，试图弥补理论和实践之间的间距，引入了实地研究的方法。孟焰（1999）认为，典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向。（3）管理会计理论的基本内容。80年代对于管理会计的研究多集中于定义、对象、内容、基本假设、基本原则、目标、职能等基本问题（汪一凡、吴健敏、孙宝厚、余绪缨、侯本领、李天民等）。
（二）以预测、决策为特征的管理会计阶段。西方理论界中。由约翰逊和卡普兰两位教授于1987年合著的《管理会计兴衰史一相关性遗失》一书中指出，到1925年，人们运用的所有管理会计实践都停止了发展。产品成本信息以服务于财务报告中的存货计价为惟一目的，这种做法影响了管理者和会计人员对成本管理的正确认识达60年，从而使许多会计人员和管理者以为存货成本数字提供了精确的产品成本信息，但事实并非如此.至1989年，由卡普兰和阿特金森合著再版了《高级管理会计》一书。提出从成本管理到成本会计的60年问（1925～1985年），管理会计系统没有得到明显的发展。因为他们的研究表明1925～1985年间，该阶段的产品成本信息仅仅满
足于对外报告的需要，从而失去其相关性；1985年之后，管理会计致力于创新，基于新观念下的新方法不断涌现.基于作业下的产品成本信息重新具有了决策相关性。
我国学者对此阶段管理会计的发展也有自己的看法。许金叶教授认为1920～1980年这一阶段是基于财务数据的决策型管理会计阶段。这一时期成本记录与财务记录统一纳入到会计核算中并对外报告，企业管理的霞心从提高生产效率和工作效率转移到提高经济效益上来.但管理会计实务创新不多。余绪缨教授早在1983年就对管理会计发展阶段的划分进行了探讨，他认为20世纪50年代以后的管理会计是决策性管理会计阶段。2002年余绪缨敦授又提出了全新的观点，他将50年代至90年代的管理会计划为现代管理会计阶段认为这一时期完成了执行性管理会计向决策性管理会计的转变，作业成本法、战略管理会计等新方法的出现，使现代管理会计在广度、深度和高度上均达到一个新的水平。显然，我国研究者在此阶段的管理会计阶段划分与西方观点有所不同，但是两种观点都有其合理之处，只是划分的角度不同而已。
二、管理会计的发展前景
（一）实践中发展理论研究。为了克服管理会计研究中理论与实际相脱离的弊病，西方管理会计研究人员目前更侧重于采用经验研究的方法来开展管理会计的研究工作。卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，而没有理论作指导的会计实践则往往带有盲目性；并且，在会计科学的发展史上，理論与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径。许多西方管理会计学者认为，当前流行的管理会计理论脱离实践的这种论点，主要是建立在人们的闲谈话语、偶尔对公司的访问以及从已发表的一些学术文章的了解基础之上的：然而，究竟管理会计中的哪些理论与技术方法在实践中最为有效或明显没有应用价值，其原因何在，在理论与方法上有无进一步改进或刨新的可能性等等，所有这些问题都需要从大量的实践经验中得出结论，这也正是案例研究日益引起人们重视的主要原因.
（二）推行“战略管理会计”。所谓战略管理会计，是指管理会计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，在预算体系、控制方法、业绩评价等管理会计发挥作用的所有领域、一切活动，以保证战略目标的实现。
三、结论
通过对样本文献的归类整理，可以看出管理会计的发展由基本理论内容介绍过渡到了结合实际发展管理会计新兴领域，由普遍的经验研究法发展到了案例、实验等研究方法。我国的管理会计发展在不断吸收借鉴国际管理会计研究成果的同时，逐渐形成一套具有中国特色的管理会计理论与实践体系。（作者单位为山西财经大学会计学院）
一、管理会计的发展阶段
（一）以成本会计及管理会计的一般问题为特征的管理会计阶段该阶段的研究侧重于管理会计一般问题的论述，当时处于管理会计的引进阶段，多关注目标成本及责任会计。
（1）Thomas JohnSOl2对成本会计以及企业管理控制模式在美国企业中运用发展做了研究。这项研究建立在Chandl er（1962，1977）在其论著中提到的美国公司的发展基础上。通过Chandler的研究，我们确定了成本控制以及信息管理对大型交通运输，制造以及物流企业的在1850—1925年这段时期发展的重要性。然而Littleton，Solomons以及Garner对成本会计的发展与革新提出了另外的观点。Johnson（1972）描述了成本会计系统在Lyman MillS，一个新兴英国纺织公司的运用。这项系统使得经理们能对原材料转换成成品的全过程进行有效地控制与评估。这项系统是以公司的借贷式日记账为基础，为成品的成本定价提供信息，评价工人的工作效率，影响农作物的布局变化，并且控制棉花的收割利用。（2）管理会计的研究方法。我国学者孟焰、林金炳（1994）论述了经验研究在我国管理会计研究中的借鉴意义，为管理会计研究方法的多样化起到了抛砖引玉的效果。杨继良、徐佩玲、周传丽（1997）等人提倡采用案例研究、实地研究来推动管理会计的应用。王光远、贺颖奇（1997）提出在管理会计理论与实务发展不均衡的背景下，试图弥补理论和实践之间的间距，引入了实地研究的方法。孟焰（1999）认为，典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向。（3）管理会计理论的基本内容。80年代对于管理会计的研究多集中于定义、对象、内容、基本假设、基本原则、目标、职能等基本问题（汪一凡、吴健敏、孙宝厚、余绪缨、侯本领、李天民等）。
（二）以预测、决策为特征的管理会计阶段。西方理论界中。由约翰逊和卡普兰两位教授于1987年合著的《管理会计兴衰史一相关性遗失》一书中指出，到1925年，人们运用的所有管理会计实践都停止了发展。产品成本信息以服务于财务报告中的存货计价为惟一目的，这种做法影响了管理者和会计人员对成本管理的正确认识达60年，从而使许多会计人员和管理者以为存货成本数字提供了精确的产品成本信息，但事实并非如此.至1989年，由卡普兰和阿特金森合著再版了《高级管理会计》一书。提出从成本管理到成本会计的60年问（1925～1985年），管理会计系统没有得到明显的发展。因为他们的研究表明1925～1985年间，该阶段的产品成本信息仅仅满
足于对外报告的需要，从而失去其相关性；1985年之后，管理会计致力于创新，基于新观念下的新方法不断涌现.基于作业下的产品成本信息重新具有了决策相关性。
我国学者对此阶段管理会计的发展也有自己的看法。许金叶教授认为1920～1980年这一阶段是基于财务数据的决策型管理会计阶段。这一时期成本记录与财务记录统一纳入到会计核算中并对外报告，企业管理的霞心从提高生产效率和工作效率转移到提高经济效益上来.但管理会计实务创新不多。余绪缨教授早在1983年就对管理会计发展阶段的划分进行了探讨，他认为20世纪50年代以后的管理会计是决策性管理会计阶段。2002年余绪缨敦授又提出了全新的观点，他将50年代至90年代的管理会计划为现代管理会计阶段认为这一时期完成了执行性管理会计向决策性管理会计的转变，作业成本法、战略管理会计等新方法的出现，使现代管理会计在广度、深度和高度上均达到一个新的水平。显然，我国研究者在此阶段的管理会计阶段划分与西方观点有所不同，但是两种观点都有其合理之处，只是划分的角度不同而已。
二、管理会计的发展前景
（一）实践中发展理论研究。为了克服管理会计研究中理论与实际相脱离的弊病，西方管理会计研究人员目前更侧重于采用经验研究的方法来开展管理会计的研究工作。卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，而没有理论作指导的会计实践则往往带有盲目性；并且，在会计科学的发展史上，理論与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径。许多西方管理会计学者认为，当前流行的管理会计理论脱离实践的这种论点，主要是建立在人们的闲谈话语、偶尔对公司的访问以及从已发表的一些学术文章的了解基础之上的：然而，究竟管理会计中的哪些理论与技术方法在实践中最为有效或明显没有应用价值，其原因何在，在理论与方法上有无进一步改进或刨新的可能性等等，所有这些问题都需要从大量的实践经验中得出结论，这也正是案例研究日益引起人们重视的主要原因.
（二）推行“战略管理会计”。所谓战略管理会计，是指管理会计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，在预算体系、控制方法、业绩评价等管理会计发挥作用的所有领域、一切活动，以保证战略目标的实现。
三、结论
通过对样本文献的归类整理，可以看出管理会计的发展由基本理论内容介绍过渡到了结合实际发展管理会计新兴领域，由普遍的经验研究法发展到了案例、实验等研究方法。我国的管理会计发展在不断吸收借鉴国际管理会计研究成果的同时，逐渐形成一套具有中国特色的管理会计理论与实践体系。（作者单位为山西财经大学会计学院）