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摘要：一个国家的财税制度体系是否成熟关系到该国经济运行体制健全与否，不断进步并完善的财税制度为政府行为的提升提供了可靠依据，使政府更具体更全面地履行其职能，同时也是一个国家恒久国家竞争力的重要支撑。本文解读了加拿大财税制度改革动态，探索了其改革的深层次原因，旨在加快我国的政府管理创新，建设高效服务型政府。
关键词：加拿大；财税制度；改革
一、加拿大财税制度发展的最新内容及原因探究
（一）加拿大财税制度发展的最新内容
近些年，加拿大在财政和税收两方面都进行了渐进式的改革，主要有公共服务的改革、税收制度的改革。
1.加拿大公共服务的改革
（1）加拿大的教育财税政策改革
在加拿大国内，教育投资占政府总投资的比例不断增加。从20世纪90年代初开始，加拿大教育投资占总投资的比例在头两年就由6.8%升至7.4%。此外，加拿大英属哥伦比亚省1994年用于公立学校的教育投资占总投资的比重就达到97.3%，其财政总拨款中有26.3%用于教育事业。
同时，加拿大制定了一系列针对教育的税收优惠政策，有以下三个方面：第一，家庭方面。为减轻贫困学生家庭的经济负担，加拿大政府实行了大量税收减免措施。第二，学校方面。加拿大学校部门所进行的商业行为基本上全部免税。第三，社会方面。为增加社会对教育行业的资助，政府除了为资助者提供税收优惠政策，还为他们提供相等数目的资金。
（2）加拿大的基层医疗改革
加拿大非常重视自身的医疗保险，基层医疗改革主要经历了以下三个层次：组织形式的革新。趋势是由之前的单一服务转向以社区为划分的全方位多层次的专业团队服务。例如，安大略省省政府为了使病人更加便利得获得医疗服务，于2004年5月成立了家庭医师服务组织，各种各样的专业人才被吸收到该组织中。
缴费方式的革新。以前是按项目缴费，改革后按人头和薪水缴费。实际上，家庭医生在这项革新的初始阶段并没有举双手赞成，政府为了改变这个状况采取了许多鼓励措施，例如为医院提供大量基础医疗器械等，这项革新还是获得了不小的成绩。
地区资源的有机结合。为了使在2011年50%的国人能得到24小时的基层医疗服务，其卫生组织于2004年9月公布了一项“增强基层医疗保护的10年计划”，强调基层医疗与家庭社区医疗服务的相互结合与渗透。
2.加拿大税收制度的改革
加拿大税制改革体现在其所得税的改革，主要是两次减税政策：
（1）第一次减税。加拿大于2000年2月实行了约580亿加元的减税政策，内容有：下调个人所得税税率，如中档税率由现行的26%下调至2004年的23%，之前对高收入者征收的5%的附加税也将慢慢退出个人所得税体系，个人所得税扣除项目和数额也将增多；下调企业所得税税率，从2001年的28%下降到2004年的21%；少征资本所得税，资本所得的应税份额由之前的75%下调至67%，人们的持股收益所得税可以延迟缴纳。
（2）第二次减税。加拿大政府于2000年10月18日公布了约420亿加元的减税政策。规定继续调低个人所得税税率，年所得在6万加元到10万加元之间的纳税者的税率由29%降为26%，中档税率由24%降为22%，低档税率则由17%降为16%。
（二）加拿大财税制度改革的原因探析
1.加拿大财税制度改革在政治层面的原因
（1）加拿大的政策制定机制和具有特殊架构的管理机构
加拿大财政政策的制定由财政部负主要责任，国家经济大政方针的重要提议主要由财政部长来提出，鉴于此任务的重要性，财政部会安排至少70%的职员来研究国家的财政政策。加拿大的财政管理机构具有特殊架构，呈现了以下几个特征：各部门在彼此协调的同时又彼此制约；制定者和管理者相互独立；财政预算的编制活动独立于执行活动。
（2）预算编制机制具有层层协商的特点
加拿大政府编制预算的具体流程是：确定初步预算的范围和结构；内阁之间进行协商；议会进行商讨；定下最终的预算方案；通过并批准预算。这个流程体现在各部门的工作上是这样的：预算方案由财政部和枢密院提出，负责制定预算是财政部的工作，具体编制和执行预算则由国库委员会负责。
2.加拿大财税制度改革在经济层面的原因
（1）高效完善的转移支付制度
加拿大为了解决政府财权事权不相符以及各省经济差距过大的问题，建立了一套采用三种方式来支付的转移支付制度，这三种支付方式分别是地区性财政补贴、均衡性转移支付和卫生与社会性转移支付。这种财政转移支付具有三个显著特征：主要目标在于社会收入公平；争取在各个地方政府之间达到均衡；费用明确，责任明晰，透明度高。
（2）政府推崇的经济理论和财税政策随着经济形势的变动而变动
从20世纪90年代开始，发达国家的经济陷入危机，各国开始怀疑自己的策略，尤其是亚洲经济危机后全世界经济的一片低迷景象更促使各国政府步调一致地去反省自己，反省的结果是许多国家重新开始重视凯恩斯主义的扩张策略，重新推崇国家干预理论。这一时期的加拿大一直在寻找一个国家干预和市场机制之间的平衡点，这种努力体现在税制改革中就是让效率和公平通过增减税收达到有效结合。
3.加拿大财税制度改革在文化层面的原因
加拿大财税制度体系的价值追求包括：对个人的关心；对人的信任；对民主的信仰；平等和公平；社会公正；共同体。加拿大政府强调，政府各个职能部门在重视自身服务导向的同时还必须建立一种能渗透到政府服务实践中的组织文化，正是这种文化追求为加拿大的财税制度改革提供了一个很好的文化氛围，使得加拿大的财税制度体系得以健全和完善。
二、加拿大的财税制度改革对我国的启示
（一）对我国财政管理体制改革的启示
1.应塑造一种与市场经济相匹配的财政管理模式。一是要注重提升经济预测和政策制定的科学性。二是在逐步增强各部门的经济分析和预测能力的前提下建立与我国国情相符合的经济预测体系。三是定期分析经济形势，反省经济政策，建立高效信息传导机制及决策机制。
2.应注重增加预算编制的透明性，提高政府预算的科学性，增强预算执行的法制性。首先要建立健全预算编制协商机制，增加预算编制的透明度；其次，由于我国目前的预算编制仍包含“估计”成分，降低了预算的精确性，所以要提高政府预算的科学性。
3.应坚持对税收的合理调控。税收中性只有在和税收调控完美配合的情况下才会有效率。在我国，“越位”、“缺位”的现象在税收调控中仍然很多见，我们首先应按照法律规定撤销政府过多的税收干预；其次还应充分运用税收调控来保证税收的平稳发展。
（二）对我国公共服务改革的启示
1.在教育制度改革上，我国应具体问题具体分析，制定因地制宜的教育财政政策；应增加教育经费占财政拨款的比重，加大财政对教育的支持力度；应为教育行业制定一些税收优惠政策以鼓励我国教育发展。
2.在基层医疗改革上，我们应该借鉴学习加拿大，建立一个区域基层医疗服务信息网络，统筹分配和安排各个区域内的资源，为病人提供多样全面的医疗服务。
3.在养老保险制度改革上，加拿大在养老保险制度的成功改革经验告诉我们，我国的首要任务是扩大养老保险在全国的覆盖范围，逐步将基本养老保险制度深入推行到我国农村地区，最终建成一个适应我国国情的养老保险制度体系。（作者单位：河南大学经济学院）
参考文献：
[1] 陈共.财政学[M].北京：中国人民大学出版社，2010：28-30.
[2] 杜鹃，李曼，路孝琴.加拿大基层医疗改革及启示[J].中国卫生事业管理，2010，（8）：572-573.
[3] 胡晓雁.加拿大养老保险发展现状及启示[J].金融与经济，2009，（12）：75-76.
关键词：加拿大；财税制度；改革
一、加拿大财税制度发展的最新内容及原因探究
（一）加拿大财税制度发展的最新内容
近些年，加拿大在财政和税收两方面都进行了渐进式的改革，主要有公共服务的改革、税收制度的改革。
1.加拿大公共服务的改革
（1）加拿大的教育财税政策改革
在加拿大国内，教育投资占政府总投资的比例不断增加。从20世纪90年代初开始，加拿大教育投资占总投资的比例在头两年就由6.8%升至7.4%。此外，加拿大英属哥伦比亚省1994年用于公立学校的教育投资占总投资的比重就达到97.3%，其财政总拨款中有26.3%用于教育事业。
同时，加拿大制定了一系列针对教育的税收优惠政策，有以下三个方面：第一，家庭方面。为减轻贫困学生家庭的经济负担，加拿大政府实行了大量税收减免措施。第二，学校方面。加拿大学校部门所进行的商业行为基本上全部免税。第三，社会方面。为增加社会对教育行业的资助，政府除了为资助者提供税收优惠政策，还为他们提供相等数目的资金。
（2）加拿大的基层医疗改革
加拿大非常重视自身的医疗保险，基层医疗改革主要经历了以下三个层次：组织形式的革新。趋势是由之前的单一服务转向以社区为划分的全方位多层次的专业团队服务。例如，安大略省省政府为了使病人更加便利得获得医疗服务，于2004年5月成立了家庭医师服务组织，各种各样的专业人才被吸收到该组织中。
缴费方式的革新。以前是按项目缴费，改革后按人头和薪水缴费。实际上，家庭医生在这项革新的初始阶段并没有举双手赞成，政府为了改变这个状况采取了许多鼓励措施，例如为医院提供大量基础医疗器械等，这项革新还是获得了不小的成绩。
地区资源的有机结合。为了使在2011年50%的国人能得到24小时的基层医疗服务，其卫生组织于2004年9月公布了一项“增强基层医疗保护的10年计划”，强调基层医疗与家庭社区医疗服务的相互结合与渗透。
2.加拿大税收制度的改革
加拿大税制改革体现在其所得税的改革，主要是两次减税政策：
（1）第一次减税。加拿大于2000年2月实行了约580亿加元的减税政策，内容有：下调个人所得税税率，如中档税率由现行的26%下调至2004年的23%，之前对高收入者征收的5%的附加税也将慢慢退出个人所得税体系，个人所得税扣除项目和数额也将增多；下调企业所得税税率，从2001年的28%下降到2004年的21%；少征资本所得税，资本所得的应税份额由之前的75%下调至67%，人们的持股收益所得税可以延迟缴纳。
（2）第二次减税。加拿大政府于2000年10月18日公布了约420亿加元的减税政策。规定继续调低个人所得税税率，年所得在6万加元到10万加元之间的纳税者的税率由29%降为26%，中档税率由24%降为22%，低档税率则由17%降为16%。
（二）加拿大财税制度改革的原因探析
1.加拿大财税制度改革在政治层面的原因
（1）加拿大的政策制定机制和具有特殊架构的管理机构
加拿大财政政策的制定由财政部负主要责任，国家经济大政方针的重要提议主要由财政部长来提出，鉴于此任务的重要性，财政部会安排至少70%的职员来研究国家的财政政策。加拿大的财政管理机构具有特殊架构，呈现了以下几个特征：各部门在彼此协调的同时又彼此制约；制定者和管理者相互独立；财政预算的编制活动独立于执行活动。
（2）预算编制机制具有层层协商的特点
加拿大政府编制预算的具体流程是：确定初步预算的范围和结构；内阁之间进行协商；议会进行商讨；定下最终的预算方案；通过并批准预算。这个流程体现在各部门的工作上是这样的：预算方案由财政部和枢密院提出，负责制定预算是财政部的工作，具体编制和执行预算则由国库委员会负责。
2.加拿大财税制度改革在经济层面的原因
（1）高效完善的转移支付制度
加拿大为了解决政府财权事权不相符以及各省经济差距过大的问题，建立了一套采用三种方式来支付的转移支付制度，这三种支付方式分别是地区性财政补贴、均衡性转移支付和卫生与社会性转移支付。这种财政转移支付具有三个显著特征：主要目标在于社会收入公平；争取在各个地方政府之间达到均衡；费用明确，责任明晰，透明度高。
（2）政府推崇的经济理论和财税政策随着经济形势的变动而变动
从20世纪90年代开始，发达国家的经济陷入危机，各国开始怀疑自己的策略，尤其是亚洲经济危机后全世界经济的一片低迷景象更促使各国政府步调一致地去反省自己，反省的结果是许多国家重新开始重视凯恩斯主义的扩张策略，重新推崇国家干预理论。这一时期的加拿大一直在寻找一个国家干预和市场机制之间的平衡点，这种努力体现在税制改革中就是让效率和公平通过增减税收达到有效结合。
3.加拿大财税制度改革在文化层面的原因
加拿大财税制度体系的价值追求包括：对个人的关心；对人的信任；对民主的信仰；平等和公平；社会公正；共同体。加拿大政府强调，政府各个职能部门在重视自身服务导向的同时还必须建立一种能渗透到政府服务实践中的组织文化，正是这种文化追求为加拿大的财税制度改革提供了一个很好的文化氛围，使得加拿大的财税制度体系得以健全和完善。
二、加拿大的财税制度改革对我国的启示
（一）对我国财政管理体制改革的启示
1.应塑造一种与市场经济相匹配的财政管理模式。一是要注重提升经济预测和政策制定的科学性。二是在逐步增强各部门的经济分析和预测能力的前提下建立与我国国情相符合的经济预测体系。三是定期分析经济形势，反省经济政策，建立高效信息传导机制及决策机制。
2.应注重增加预算编制的透明性，提高政府预算的科学性，增强预算执行的法制性。首先要建立健全预算编制协商机制，增加预算编制的透明度；其次，由于我国目前的预算编制仍包含“估计”成分，降低了预算的精确性，所以要提高政府预算的科学性。
3.应坚持对税收的合理调控。税收中性只有在和税收调控完美配合的情况下才会有效率。在我国，“越位”、“缺位”的现象在税收调控中仍然很多见，我们首先应按照法律规定撤销政府过多的税收干预；其次还应充分运用税收调控来保证税收的平稳发展。
（二）对我国公共服务改革的启示
1.在教育制度改革上，我国应具体问题具体分析，制定因地制宜的教育财政政策；应增加教育经费占财政拨款的比重，加大财政对教育的支持力度；应为教育行业制定一些税收优惠政策以鼓励我国教育发展。
2.在基层医疗改革上，我们应该借鉴学习加拿大，建立一个区域基层医疗服务信息网络，统筹分配和安排各个区域内的资源，为病人提供多样全面的医疗服务。
3.在养老保险制度改革上，加拿大在养老保险制度的成功改革经验告诉我们，我国的首要任务是扩大养老保险在全国的覆盖范围，逐步将基本养老保险制度深入推行到我国农村地区，最终建成一个适应我国国情的养老保险制度体系。（作者单位：河南大学经济学院）
参考文献：
[1] 陈共.财政学[M].北京：中国人民大学出版社，2010：28-30.
[2] 杜鹃，李曼，路孝琴.加拿大基层医疗改革及启示[J].中国卫生事业管理，2010，（8）：572-573.
[3] 胡晓雁.加拿大养老保险发展现状及启示[J].金融与经济，2009，（12）：75-76.