一、森林资产界定的含义
　　
　　森林资产是综合性资产，难以直接计量、计价。在评估实践中，选择评估方法之前，应当先对森林资产进行分类，界定被评估的森林资产属于何种商品类型，然后才便于研究选择什么样的评估方法。
　　森林资产的分类是研究方法，是手段，不是目的；目的是准确地界定森林资产的商业功能与商品形态，以便于计量、计价。分类的关键是设立标准。创设一种标准，就会得出一种分类结果，不同的分类标准对应不同的分类结论，也会直接影响评估方法的选择。评估方法不同，得出的评估结论也不同，会关系到评估主体（当事人）的切身利益，由此可见森林资产类型划分的重要性。森林资产类型的划分在森林资产评估中称为森林资产的界定，这是森林评估实践中特有的环节。森林资产界定的含义可以理解为：划分森林资产中不同商品形态的界限，确定评估对象。完成界定的森林资产，应进行分类统计，得出森林资产分类清单。依据森林资产客体类型，确定相对应的资产评估方法。
　　
　　二、森林资产类型划分的实践
　　
　　依据企业会计准则第5号（2006年版）规定，森林资产属于生物资产。准则进一步把生物资产分为三种类型：消耗性生物资产；生产性生物资产；公益性生物资产。这种分类是以森林的商业功能为标准来划分的。分类的同时举例说明：将用材林归入消耗性生物资产；将经济林、薪炭林归为生产性生物资产；将防护林（防风固沙林、水土保持林、水源涵养林）归入公益性生物资产。笔者认为，这种分类方法有助于认识森林资产的商业功能，有利于入会计账，但是对森林资产评估来说，这种分类显得粗放，无助于价值评估的实践。以用材林为例，顾名思义，用材林是指用作生产商品木材以供消费的森林，用材林被砍伐变成商品木材的同时，用材林即被消耗掉，所以归属消耗性生物资产。但事实上并非如此简单，实践中还要看用材林所处的年龄阶段。如果是近熟林或成熟林，如同进入成熟期的大田作物，可作消耗品对待，如果是处于幼龄林或中龄林阶段，那就不是消耗品，而是储藏的在产品。森林的年龄阶段短则5-10年（速生阔叶树），长则20年（针叶树），要等10年至20年后甚至更长年限才能产出商品材的森林资产，不宜列为消耗品。再以列入生产性生物资产的经济林为例，也往往名实不符，最常见的经济林是果树，而果树在年龄阶段划分上一般分为：幼树期、盛果初期、盛果期、衰退期。处于幼树期的果树是没有商品产出的，进入衰退期的果树，商品产出极少，也失去生产性的含义。公益性生物资产情况更为复杂，防护林的公益性使其很难以商品形态进入市场。环保或生态防护性能的商品计量与计价目前处于研究阶段，按公益性商品进行价值评估，当前还不具备可行性，所以如此分类对森林资产评估可以说是基本无用的。
　　森林法第四条将森林分为五类：防护林、用材林、经济林、薪炭林、特种用途林，此种分类的标准是经营目的。经营目的与资产评估的目的是两种经济行为，有关联性，但不相同。笔者认为这种分类仅有利于认识森林资产的经营方法与目的，无助于评估方法的选择。
　　在森林资产评估的实践中，最常用的分类方法是依据森林资产客体的物质结构进行分类。按照森林资产客体的物质结构可将森林资产分解为：林地、林木、林区野生动植物、森林环境。其中林地是非生物资产，森林环境是综合性生态资产，主要是指森林景观。
　　笔者认为，仅有一级分类是远远不够的，还应有二级分类、三级分类。二级、三级分类又各有独特的分类标准，一般经过三级分类即可显示出森林资产的商业形态与商品类型，为进一步进行产商品的统计打下基础。森林资产的二级、三级分类举例如下：
　　林地可分为有林地与无林地；有林地可据地上林种分为：用材林地、防护林用地、经济林用地、薪炭林用地、特种用途林地等。林地的商品统计单位是面积（公顷），不同林种的林地其价值等级相差较大，经过三级分类之后的林地资产，即具备统计、计价的条件了。
　　林木资产的二、三级分类，可以有不同的分类方法，如依据林木生长的年龄阶段，可分为：幼龄林、中龄林、近熟林、成熟林；依据林木的树种组成可分为：针叶林、针阔混交林、阔叶林、灌木林等。
　　林区野生动植物可先分为一般经济物种与稀有珍贵品种（二级分类），再根据动植物品种分为若干类型（三级分类）。
　　森林环境资产的二级分类一般分为独立景观与整体景观（森林公园）；三级分类的依据是景观的观赏性与美观度及景观名称，如：火山湖、瀑布、温泉、岳桦林、红叶谷等都是三级分类的结果。
　　为森林资产设计一个科学而精准的分类体系，是完成森林资产界定的必要步骤，有利于保证森林资产的评估质量。
　　 （作者单位：吉林森林资产评估公司）