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一、政府绩效审计人员专业胜任能力框架的理论假设
政府审计机关绩效审计人员的专业胜任能力是指在既定专业标准下，绩效审计人员合格胜任法定职责工作的能力，它主要影响绩效审计人员发现重大问题的实际能力(谢荣，1994；蔡春，2001)，审计人员专业胜任能力的强弱高低事关绩效审计功能的发挥程度。国内学者对于专业胜任能力评估模式包括功能分析／业绩结果法和能力法。根据能力法，政府绩效审计人员的专业胜任能力框架主要包括专业知识、专业技能和专业品质等要素，笔者以下分别对此进行讨论。
(一)核心知识的假设
政府绩效审计人员的专业知识是指政府绩效审计人员应掌握各种核心知识的总称。笔者假设，政府绩效审计人员的专业知识主要包括以下内容：
1 政策与法规知识，包括国家宏观经济政策及法规知识等。例如产业政策、货币政策、财政政策，以及会讯审计和税收法规等。
2 公共投资与行政知识，包括宪法学、社会学、公共关系学、财政学、金融学、投资经济学，以及行政管理等知识，有助于对被审计单位的投资战略以及绩效考核等方面进行分析与评估。
3 企业战略与经营知识，包括组织行为学、战略管理、生产管理、技术管理、营销管理和预算管理等，有助于了解被审计单位的业务特性，取得其战略风险、经营风险以及内部控制有效性等方面的信息。
4 业绩计量与报告知识，包括公共投资以及企业绩效计量与报告知识，有助于熟悉与掌握政府与非营利组织的绩效指标体系。
5 会计与财务相关知识，包括财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等，有助于了解财政、财会信息的生成。
6 审计理论与案例知识，包括审计学原理、财政审计、财务审计以及审计案例等知识。
7 数理统计与计量知识，包括统计学、计量经济学以及各种统计分析软件。绩效审计涉及大量的数据分析，掌握扎实的数理统计与计量知识是发挥绩效审计功效的关键。
8 计算机与信息技术知识，包括信息技术的一般知识和特殊知识等，有助于提高审计人员的信息技术运用水平。
(二)核心技能的假设
政府绩效审计人员的专业技能是指在绩效审计环境中用来有效应用专业知识和充分体现专业品质各种能力的总称。笔者假设，政府绩效审计人员的专业技能主要包括以下内容：
1 逻辑思维与智力能力，包括认知、理解、应用、分析、综合和评价等能力。
2 技术运用能力，包括审计技术、统计技术、计算机技术的实际掌握与运用能力。
3 组织与领导能力，主要包括组织能力与领导能力。
4 合作能力，亦称协作能力。政府绩效审计需要审计人员团结协作，发挥整体作战能力。
5 表达与沟通能力。由于对被审计事项的理解以及对相关绩效审计标准认识的偏差，审计人员需要与被审计单位进行充分沟通。因此，审计人员需要具备良好的表达与沟通能力。
6 写作与文字处理能力，主要指审计人员在拟定审计工作方案、收集审计证据、撰写审计报告以及提供审计建议的过程中，应具备较强的书面写作能力。
7 学习与创新能力，包括理论知识的学习和实践经验的借鉴技能。
8 应变能力，指政府绩效审计人员在遇见突发事件时，沉着冷静，并及时采取有效控制措施的能力。
(三)核心品质的假设
政府绩效审计人员的专业品质是指显示绩效审计人员属于某个专业领域之合格成员所需要的职业品性，它主要包括专业行为原则和道德标准等内容。笔者假设，绩效审计人员的专业品质主要包括以下内容：
1 独立、客观与公正。独立性是指政府绩效审计人员在执业过程中自始至终保持无偏向的审计行为能力；客观是一种中立的态度，公正性是指在第三者看来，作为鉴证方的政府绩效审计人员应该不偏袒任何一方。
2 为人民服务。审计人员应始终以维护社会公众的利益为己任，并树立强烈的公共责任意识。
3 廉洁奉公。审计人员在执业过程中，始终保持廉洁奉公的原则。
4 铁面无私。审计人员在整个执业过程中，敢于坚持原则，以确保审计意见及建议的公正性。
5 勤勉负责。审计人员应始终保持应有的职业关注，对待工作认真负责。
6 乐于奉献。这需要审计人员敢于奉献，以服务大众为荣。
7 严格保密。保密性是指审计人员在执业过程中对于知悉的有关被审计单位的商业秘密，以及国家机密，应该严格秘密。除了某些特殊情形(如法庭作证和同业复核等)之外，审计人员不得对外透露任何机密。
8 追求卓越。是指审计人员始终保持积极向上的精神。
二，政府绩效审计人员专业胜任能力框架的调查分析
2009年12月15日-2010年1月15日，本课题组对江西省政府审计机关52位审计人员进行了调查，有关调查结果分析如下：
(一)补充调查的基本信息
1，被调查者的专业技术职务
如表1所示，在52位被调查对象中，其专业技术职务比重排列前三的依次为审计师、高价审计师，以及会计师，累计比重为82.69％，说明被调查对象会计、审计类的专业素养较高。
2 被调查者从事政府绩效审计工作的年限
如表2所示，被调查者绝大部分具有较为丰富政府绩效审计的业务经验。
(二)政府绩效审计目标及核心影响因素的调查分析
1 我国政府审计机关的核心业务
如表3所示，调查结果显示，其中绩效审计、财务与真实性审计，以及财务与合规性审计的支持率最高。可见，我国政府审计机关所开展的核心业务包括绩效审计与财务审计(含合规性审计和真实性审计)，其中绩效审计的业务比重最高。
2 我国政府绩效审计的核心目标
如表4，调查结果显示，政府绩效审计的核心目标包括效果性、经济性、效率性，以及环境生态性。效果性主要关注预期目标的实现程度l经济性是指在考虑质量的前提下，使所用资源的成本最小化；效率性主要评价资源是否得到了最优或者满意的使用；环境生态性又可被称为可持续发展性，主要追求自然资源的合理利用和生态环境的有效保护。
3 我国政府绩效审计目标实现程度的核心影响因素
根据政府审计供需矛盾理论以及审计目标期望差理论，影响绩效审计目标实现程度的核心因素包括政府审计机关及人员的专业胜任能力和独立性等，其中专业胜任能力是实现绩效审计目标的根本保障，独立性是实现绩效审计目标的前提条件。如表5所示，政府审计机构及人员的独立性、审计人员的专业胜任能力，以及审计规范体系是影响政府绩效审计目标实现程度的核心因素。
4 我国全面开展政府绩效审计的核心障碍或难题
政府绩效审计是我国政府审计机关的重点业务，其核心目标在于对经济性、效率性、效果性、公平性和环境生态性的鉴证。但就现状来说，我国政府审计机关想要全面开展绩效审计，它还存在诸多障碍或难题。如表6所示，被调查者认为，我国政府审计机关全面开展绩效审计工作的核心障碍包括缺乏政府绩效审计准则、审计人员的专业胜任能力跟不上以及政府机关与国有企事业单位的业绩评价标准不统一。
(三)绩效审计人员专业胜任能力框架的调查分析
1 政府绩效审计人员的核心专业知识
如表7所示，调查结果显示，政府绩效审计人员的核心专业知识包括国家政策与法规知识、会计与财务相关知识、计算机与信息技术知识、公共投资与行政知识、审计理论与案例知识以及业绩计量与报告知识。
2 我国政府绩效审计人员的核心专业技能
如表8所示，调查结果显示，政府绩效审计人员的核心专业技能包括逻辑思维与智力能力、技术运用能力、合作能力、表达与沟通能力、写作与文字处理能力以及学习与创新能力。
3 我国政府绩效审计人员的核心专业品质
如表9所示，调查结果显示，政府绩效审计人员的核心专业品质包括独立客观公正、廉洁奉公以及严格保密。
(四)绩效审计人员专业胜任能力框架实施模式的调查分析
1 绩效审计人员专业胜任能力的强化对策
如表10所示，调查结果显示，专业技能培训以及实践出真知是强化政府绩效审计人员专业胜任能力的核心途径。
2 被调查者每年参加后续职业教育的时间
调查结果显示，在52位被调查对象中，有53.85％人员每年接受后续职业教育的时间不足30小时，这有待于在今后得以改进。
政府审计机关绩效审计人员的专业胜任能力是指在既定专业标准下，绩效审计人员合格胜任法定职责工作的能力，它主要影响绩效审计人员发现重大问题的实际能力(谢荣，1994；蔡春，2001)，审计人员专业胜任能力的强弱高低事关绩效审计功能的发挥程度。国内学者对于专业胜任能力评估模式包括功能分析／业绩结果法和能力法。根据能力法，政府绩效审计人员的专业胜任能力框架主要包括专业知识、专业技能和专业品质等要素，笔者以下分别对此进行讨论。
(一)核心知识的假设
政府绩效审计人员的专业知识是指政府绩效审计人员应掌握各种核心知识的总称。笔者假设，政府绩效审计人员的专业知识主要包括以下内容：
1 政策与法规知识，包括国家宏观经济政策及法规知识等。例如产业政策、货币政策、财政政策，以及会讯审计和税收法规等。
2 公共投资与行政知识，包括宪法学、社会学、公共关系学、财政学、金融学、投资经济学，以及行政管理等知识，有助于对被审计单位的投资战略以及绩效考核等方面进行分析与评估。
3 企业战略与经营知识，包括组织行为学、战略管理、生产管理、技术管理、营销管理和预算管理等，有助于了解被审计单位的业务特性，取得其战略风险、经营风险以及内部控制有效性等方面的信息。
4 业绩计量与报告知识，包括公共投资以及企业绩效计量与报告知识，有助于熟悉与掌握政府与非营利组织的绩效指标体系。
5 会计与财务相关知识，包括财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等，有助于了解财政、财会信息的生成。
6 审计理论与案例知识，包括审计学原理、财政审计、财务审计以及审计案例等知识。
7 数理统计与计量知识，包括统计学、计量经济学以及各种统计分析软件。绩效审计涉及大量的数据分析，掌握扎实的数理统计与计量知识是发挥绩效审计功效的关键。
8 计算机与信息技术知识，包括信息技术的一般知识和特殊知识等，有助于提高审计人员的信息技术运用水平。
(二)核心技能的假设
政府绩效审计人员的专业技能是指在绩效审计环境中用来有效应用专业知识和充分体现专业品质各种能力的总称。笔者假设，政府绩效审计人员的专业技能主要包括以下内容：
1 逻辑思维与智力能力，包括认知、理解、应用、分析、综合和评价等能力。
2 技术运用能力，包括审计技术、统计技术、计算机技术的实际掌握与运用能力。
3 组织与领导能力，主要包括组织能力与领导能力。
4 合作能力，亦称协作能力。政府绩效审计需要审计人员团结协作，发挥整体作战能力。
5 表达与沟通能力。由于对被审计事项的理解以及对相关绩效审计标准认识的偏差，审计人员需要与被审计单位进行充分沟通。因此，审计人员需要具备良好的表达与沟通能力。
6 写作与文字处理能力，主要指审计人员在拟定审计工作方案、收集审计证据、撰写审计报告以及提供审计建议的过程中，应具备较强的书面写作能力。
7 学习与创新能力，包括理论知识的学习和实践经验的借鉴技能。
8 应变能力，指政府绩效审计人员在遇见突发事件时，沉着冷静，并及时采取有效控制措施的能力。
(三)核心品质的假设
政府绩效审计人员的专业品质是指显示绩效审计人员属于某个专业领域之合格成员所需要的职业品性，它主要包括专业行为原则和道德标准等内容。笔者假设，绩效审计人员的专业品质主要包括以下内容：
1 独立、客观与公正。独立性是指政府绩效审计人员在执业过程中自始至终保持无偏向的审计行为能力；客观是一种中立的态度，公正性是指在第三者看来，作为鉴证方的政府绩效审计人员应该不偏袒任何一方。
2 为人民服务。审计人员应始终以维护社会公众的利益为己任，并树立强烈的公共责任意识。
3 廉洁奉公。审计人员在执业过程中，始终保持廉洁奉公的原则。
4 铁面无私。审计人员在整个执业过程中，敢于坚持原则，以确保审计意见及建议的公正性。
5 勤勉负责。审计人员应始终保持应有的职业关注，对待工作认真负责。
6 乐于奉献。这需要审计人员敢于奉献，以服务大众为荣。
7 严格保密。保密性是指审计人员在执业过程中对于知悉的有关被审计单位的商业秘密，以及国家机密，应该严格秘密。除了某些特殊情形(如法庭作证和同业复核等)之外，审计人员不得对外透露任何机密。
8 追求卓越。是指审计人员始终保持积极向上的精神。
二，政府绩效审计人员专业胜任能力框架的调查分析
2009年12月15日-2010年1月15日，本课题组对江西省政府审计机关52位审计人员进行了调查，有关调查结果分析如下：
(一)补充调查的基本信息
1，被调查者的专业技术职务
如表1所示，在52位被调查对象中，其专业技术职务比重排列前三的依次为审计师、高价审计师，以及会计师，累计比重为82.69％，说明被调查对象会计、审计类的专业素养较高。
2 被调查者从事政府绩效审计工作的年限
如表2所示，被调查者绝大部分具有较为丰富政府绩效审计的业务经验。
(二)政府绩效审计目标及核心影响因素的调查分析
1 我国政府审计机关的核心业务
如表3所示，调查结果显示，其中绩效审计、财务与真实性审计，以及财务与合规性审计的支持率最高。可见，我国政府审计机关所开展的核心业务包括绩效审计与财务审计(含合规性审计和真实性审计)，其中绩效审计的业务比重最高。
2 我国政府绩效审计的核心目标
如表4，调查结果显示，政府绩效审计的核心目标包括效果性、经济性、效率性，以及环境生态性。效果性主要关注预期目标的实现程度l经济性是指在考虑质量的前提下，使所用资源的成本最小化；效率性主要评价资源是否得到了最优或者满意的使用；环境生态性又可被称为可持续发展性，主要追求自然资源的合理利用和生态环境的有效保护。
3 我国政府绩效审计目标实现程度的核心影响因素
根据政府审计供需矛盾理论以及审计目标期望差理论，影响绩效审计目标实现程度的核心因素包括政府审计机关及人员的专业胜任能力和独立性等，其中专业胜任能力是实现绩效审计目标的根本保障，独立性是实现绩效审计目标的前提条件。如表5所示，政府审计机构及人员的独立性、审计人员的专业胜任能力，以及审计规范体系是影响政府绩效审计目标实现程度的核心因素。
4 我国全面开展政府绩效审计的核心障碍或难题
政府绩效审计是我国政府审计机关的重点业务，其核心目标在于对经济性、效率性、效果性、公平性和环境生态性的鉴证。但就现状来说，我国政府审计机关想要全面开展绩效审计，它还存在诸多障碍或难题。如表6所示，被调查者认为，我国政府审计机关全面开展绩效审计工作的核心障碍包括缺乏政府绩效审计准则、审计人员的专业胜任能力跟不上以及政府机关与国有企事业单位的业绩评价标准不统一。
(三)绩效审计人员专业胜任能力框架的调查分析
1 政府绩效审计人员的核心专业知识
如表7所示，调查结果显示，政府绩效审计人员的核心专业知识包括国家政策与法规知识、会计与财务相关知识、计算机与信息技术知识、公共投资与行政知识、审计理论与案例知识以及业绩计量与报告知识。
2 我国政府绩效审计人员的核心专业技能
如表8所示，调查结果显示，政府绩效审计人员的核心专业技能包括逻辑思维与智力能力、技术运用能力、合作能力、表达与沟通能力、写作与文字处理能力以及学习与创新能力。
3 我国政府绩效审计人员的核心专业品质
如表9所示，调查结果显示，政府绩效审计人员的核心专业品质包括独立客观公正、廉洁奉公以及严格保密。
(四)绩效审计人员专业胜任能力框架实施模式的调查分析
1 绩效审计人员专业胜任能力的强化对策
如表10所示，调查结果显示，专业技能培训以及实践出真知是强化政府绩效审计人员专业胜任能力的核心途径。
2 被调查者每年参加后续职业教育的时间
调查结果显示，在52位被调查对象中，有53.85％人员每年接受后续职业教育的时间不足30小时，这有待于在今后得以改进。