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摘 要:会计信息质量一直被投资者所关注,会计信息质量的高低直接影响到投资者的决策。通过对内部控制和会计信息质量的现状分析,发现内部控制是影响企业会计信息质量的重要方面,只有加强和完善内部控制,才能使会计信息质量得到进一步的提高。
关键词:内部控制;会计信息质量;公司治理
1 内部控制与会计信息质量的现状
1.1 公司治理结构不完善
公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的,公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提与基础,是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色,是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手段。我国上市公司存在明显的內部人控制现象,关键人常常集控制权、执行权与监督权于一身,凌驾于监管之外;股东大会、董事会、监事会的职责分工不明,形同虚设。在这种情况下,控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告,其可能为了自身的利益进行盈余管理甚至操纵财务报告,提供虚假信息,误导外部信息使用者。
1.2 对内部控制不重视
我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在未建立内部控制制度,或没有成文的内部控制制度,导致缺乏明确的控制程序与标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序与标准,并让员工都了解相关的控制程序。
1.3 内部审计的作用未能有效发挥
一些企业领导对内部审计重视不够,导致内部审计工作难以开展;内部审计机构普遍人员缺乏,甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合;一些企业虽设置了内部审计机构,配备了人员,但因内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低等原因而未能充分发挥作用,致使内部审计部门形同虚设。
在外部监督与公司治理不完善的情况下,又缺乏必要的内部控制制度与良好的内部控制环境,财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下,会计信息的内在生成机制存在问题,也就难以保证会计信息质量。
2 企业内部控制与会计信息质量的内在关系
2.1 会计信息的真实可靠受制于企业内部控制
会计作为企业管理系统的一部分,它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理完善的企业中,会计必然运作良好,它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。会计信息失真的深层次原因正是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开企业管理和治理结构,只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑,才能理解会计在经济生活中的角色和地位,才能找出现实中所存在问题的症结,寻求对症之药。
2.2 内部控制环境的变化影响会计信息的有效披露
由于组织或个人等行为主体本身存在不同的利益目标,而他们在追求各自的目标时,出于各自的需要,都尽可能多地从自身利益出发,追求自身利益的最大化,从而人为的调整、编造会计信息,造成会计信息的虚假与失真。比如:地方政府为了出政绩盲目的下达经济增长指标;企业管理层为了出政绩,完成上级下达的任务,上市公司为了“圈钱”,滥用会计估计,故意隐瞒或虚构交易事项,人为导致会计信息失真等等。在市场经济条件下,企业负责人对经济利益的追求,影响会计人员的独立性。负责人以行政命令的形式下达给会计人员,会计人员只有按经营者的意思隐匿真实的会计信息、粉饰经营业绩。由于企业负责人对会计工作直接干预,影响了会计人员的工作独立性,导致会计信息的披露不真实。
3 强化内部控制、提高会计信息质量的办法
3.1 制定合适的内部控制制度
企业应根据《企业内部控制基本规范》,结合自身情况,制定并公布适合企业实际情况的内部控制制度。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权批准控制,使各部门、岗位、员工都能明确自己的职责。其次,企业应当制定各种作业程序、管理办法与工作目标,订立明确的尽可能量化的控制标准,并定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务,实现预定的目标。第三,做好会计基础工作,完善企业的会计信息系统。建立健全企业的财务会计制度,明确财务处理的权限。第四,做好宣传教育工作,使全体员工了解并熟悉有关内部控制制度的内容。第五,内部控制制度要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去,并严格实行奖优罚劣政策。
3.2 强化内部审计
内部审计可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见。根据各部门的特点,建立以“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施,在企业“产、供、销”的生产经营一线,应建立相互制约的内部控制制度。所有业务均要经过复核,禁止一个人处理业务的全过程,建立以“堵”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上,内部审计部门对各个岗位、各项业务都要进行日常性与周期性的核查,建立以“查”为主的监控防线。通过上述内部控制与内部审计措施,不仅可以及时发现问题,而且对于防范与降低企业计风险,提高会计信息质量,都有着重要的作用。
参考文献
[1]王晓云、冯纪良.论企业内部控制与会计信息质量[J].科技咨询导报,2007,(21).
[2]刘新勇.中小企业内部控制环境对会计信息质量的影响[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版),2009,(3).
[3]裘宗舜,柯东昌.企业内部控制与会计信息质量的关系研究[J].财会通讯(综合),2005,(5).
[4]谢新生.浅议内部控制与会计信息质量[J].财会通讯(综合),2009,(8).
关键词:内部控制;会计信息质量;公司治理
1 内部控制与会计信息质量的现状
1.1 公司治理结构不完善
公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的,公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提与基础,是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色,是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手段。我国上市公司存在明显的內部人控制现象,关键人常常集控制权、执行权与监督权于一身,凌驾于监管之外;股东大会、董事会、监事会的职责分工不明,形同虚设。在这种情况下,控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告,其可能为了自身的利益进行盈余管理甚至操纵财务报告,提供虚假信息,误导外部信息使用者。
1.2 对内部控制不重视
我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在未建立内部控制制度,或没有成文的内部控制制度,导致缺乏明确的控制程序与标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序与标准,并让员工都了解相关的控制程序。
1.3 内部审计的作用未能有效发挥
一些企业领导对内部审计重视不够,导致内部审计工作难以开展;内部审计机构普遍人员缺乏,甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合;一些企业虽设置了内部审计机构,配备了人员,但因内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低等原因而未能充分发挥作用,致使内部审计部门形同虚设。
在外部监督与公司治理不完善的情况下,又缺乏必要的内部控制制度与良好的内部控制环境,财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下,会计信息的内在生成机制存在问题,也就难以保证会计信息质量。
2 企业内部控制与会计信息质量的内在关系
2.1 会计信息的真实可靠受制于企业内部控制
会计作为企业管理系统的一部分,它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理完善的企业中,会计必然运作良好,它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。会计信息失真的深层次原因正是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开企业管理和治理结构,只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑,才能理解会计在经济生活中的角色和地位,才能找出现实中所存在问题的症结,寻求对症之药。
2.2 内部控制环境的变化影响会计信息的有效披露
由于组织或个人等行为主体本身存在不同的利益目标,而他们在追求各自的目标时,出于各自的需要,都尽可能多地从自身利益出发,追求自身利益的最大化,从而人为的调整、编造会计信息,造成会计信息的虚假与失真。比如:地方政府为了出政绩盲目的下达经济增长指标;企业管理层为了出政绩,完成上级下达的任务,上市公司为了“圈钱”,滥用会计估计,故意隐瞒或虚构交易事项,人为导致会计信息失真等等。在市场经济条件下,企业负责人对经济利益的追求,影响会计人员的独立性。负责人以行政命令的形式下达给会计人员,会计人员只有按经营者的意思隐匿真实的会计信息、粉饰经营业绩。由于企业负责人对会计工作直接干预,影响了会计人员的工作独立性,导致会计信息的披露不真实。
3 强化内部控制、提高会计信息质量的办法
3.1 制定合适的内部控制制度
企业应根据《企业内部控制基本规范》,结合自身情况,制定并公布适合企业实际情况的内部控制制度。首先,企业应当实行严格的职责划分和授权批准控制,使各部门、岗位、员工都能明确自己的职责。其次,企业应当制定各种作业程序、管理办法与工作目标,订立明确的尽可能量化的控制标准,并定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务,实现预定的目标。第三,做好会计基础工作,完善企业的会计信息系统。建立健全企业的财务会计制度,明确财务处理的权限。第四,做好宣传教育工作,使全体员工了解并熟悉有关内部控制制度的内容。第五,内部控制制度要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去,并严格实行奖优罚劣政策。
3.2 强化内部审计
内部审计可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见。根据各部门的特点,建立以“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施,在企业“产、供、销”的生产经营一线,应建立相互制约的内部控制制度。所有业务均要经过复核,禁止一个人处理业务的全过程,建立以“堵”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上,内部审计部门对各个岗位、各项业务都要进行日常性与周期性的核查,建立以“查”为主的监控防线。通过上述内部控制与内部审计措施,不仅可以及时发现问题,而且对于防范与降低企业计风险,提高会计信息质量,都有着重要的作用。
参考文献
[1]王晓云、冯纪良.论企业内部控制与会计信息质量[J].科技咨询导报,2007,(21).
[2]刘新勇.中小企业内部控制环境对会计信息质量的影响[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版),2009,(3).
[3]裘宗舜,柯东昌.企业内部控制与会计信息质量的关系研究[J].财会通讯(综合),2005,(5).
[4]谢新生.浅议内部控制与会计信息质量[J].财会通讯(综合),2009,(8).