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新会计准则体系的实施,将进一步提高企业会计信息的透明度,从而更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人等有关方面对会计信息的需求,进一步规范企业会计行为和会计秩序,有力地维护日趋复杂的经济秩序。
新会计准则体系的主要特点
我国自1993年7月1日实施“两则两制度”到2006年2月15日新会计准则体系的颁布,已经走过了13个年头。我国会计准则从无到有,从针对某项具体经济业务的会计规范,到形成存货、固定资产、无形资产等一系列规范经济业务的会计标准,再到现在的新会计准则体系,在准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸方面都达到了尽可能的系统化和科学规范化,其主要特点是:
(一)会计要素的计量方面
新会计准则体系在对会计要素的计量时,一般采用历史成本,同时也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量,但应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。新会计准则的一大亮点就是公允价值的大量应用,如非货币性资产交换、资产减值、金融工具确认和计量、生物资产、投资性房地产等。由于我国市场经济环境尚不成熟,在实务中,可能会出现大量简单的以评估值作为公允价值的情况。因此,新会计准则体系对公允价值的运用是比较谨慎的。
(二)会计法规体系一致性方面
长期以来,由于传统管理习惯和经济环境等因素,我国会计制度与会计准则是并行的。新会计准则的颁布与实施,使我国《企业会计准则——基本准则》与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致,彻底改变了1993年7月1日实施《企业会计准则——基本准则》以来,以后陆续实施具体准则而出现的会计准则相互“打架”的尴尬局面。如原《企业会计准则----基本准则》要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表,而其后颁布的《企业会计准则——现金流量表》则要求企业编制现金流量表等,出现了前后会计规范的要求不一致。新会计准则的颁布与实施,使会计准则体系内部各会计准则之间达到了协调一致,即执行新会计准则的企业不再执行旧准则、《企业会计制度》和《金融企业会计准则》。
(三)与我国国情相适应
财政部2006年2月15日颁布的与中国国情相适应,同时又充分与国际财务报告准则高度趋同的,涵盖各类企业各项经济业务,独立实施的会计准则体系,并非与国际会计准则等同,或是国际会计准则的翻版,而是立足于中国实际,在规范经济业务方面,制定不同于国际会计准则的处理方法。例如,根据我国房地产市场的现状,投资性房地产会计准则以成本模式作为后续计量的基准模式,同时适当引入公允价值。考虑到资产减值损失转回可成为企业盈利的主要手段,根据我国目前的经济环境,规定对已确认的资产减值损失不得转回。
此外,鉴于我国目前法制化程度不高,经济发展水平较低,市场体系发育尚未完善,会计从业人员的整体业务素质有待提高等因素。因此,我国采用的是政府主导型的会计运作模式,会计准则还不能按国际上通过民间组织来制定,而由政府的财政部门来制定、颁布,并把它作为会计法规体系来予以执行。
新会计准则体系产生的影响
新会计准则的施行,不仅在会计基本理念、方法和程序上发生了重大变化,而且在宏观和微观层面对企业及其利益悠关者也将产生重大影响。
(一)对外向型企业的影响
新会计准则与国际财务报告准则实质性的趋同,其主要意义之一就是为了消除欧盟承认中国完全市场经济地位的障碍。因此,新准则的实施,可望缓解少数别有用心的国家或国际组织以会计标准为借口否定成本的真实性而提出不实指控,显著提高外向型企业应对反倾销指控的抗辩能力,降低国际贸易纠纷的风险。此外,新会计准则的实施,将大幅降低交易成本和应诉成本,不仅为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,而且有利我国有实力的企业在境外上市,以更优厚的条件在国际资本市场上筹措更多的资金。总之,新会计准则的施行,将促进我国的“商业语言”进一步融入国际通行的“商业语言”,进一步提升我国外向型企业的国际竞争能力。
(二)对资本市场及税收的影响
会计准则实质上是调整利益格局,界定财富分配的“游戏规则”。新会计准则体系在确认标准、计量基础、报告方式等方面发生了重大变化,这不仅将对上市公司的股价和信用等级产生影响,还将对企业的税收筹划产生影响。
首先,有些上市公司在实行新会计准则以后,其净利润和净资产可能会发生较大幅度的波动。比如,对于某些资产占用形式主要为金融性资产或投资性房地产公司,股市和房地产市场价格波动有多大,他们的净利润和净资产的波动就有多大。因为一般投资者很少会注意利润变化背后的因素,往往会迅速和出反应,从而使股价和房地产价格产生波动,而波动幅度的加大就意味着风险加大。因此,这就对此类公司管理者提出了更大的挑战,在公司经营没有发生任何变化的情况下,为了稳定经营业绩,就必须会使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来规避风险,从而导致对金融期货产品需求上升。
其次,新会计准则在引入公允价值计量以后,产生的一个重要后果就是盈利增加,但并不代表现金分红的增加。根据新会计准则的规定,房地产公允价值的变化,尽管企业利润有较大的增长,实现了盈利,但如果房产没有卖出,就没有任何现金的流入,投资者也就没有现金可供分红。因此,在导入公允价值计量后,现金分红与利润的相关度已下降,一般的投资者应有足够的心理准备。
最后,新会计准则在资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值,导致会计核算与纳税申报的关系变得更加迷离。新会计准则将符合条件的交易性金融资产及负债,投资性房地产,生物资产的公允价值变动计入当期损益。企业将这些资产或负债出售或结算前,这类损益实质上尚未实现,这些尚未实现的损益是否要交纳所得税,目前仍未有明确界定。为此,会计规范的改革超前与税收政策的滞后,将导致企业活动的税收影响更具不确定性,使纳税筹划变得更加重要。另外,旧准则执行时,大多数企业采用应付税款法,即对照税法规定计算出应交所得税,同时按照会计核算规定确定所得税费用,也有部分企业采用纳税影响会计法。新会计准则要求只能采用“资产负债表债务法”,新的所得税准则不仅增加了所得税会计的难度,而且导致企业确认的所得税资产最终能否实现更具不确定性。
(三)对会计职业判断能力的影响
随着我国市场经济发展的深入,企业所处的经济环境日益复杂,新的经营方式、组织形式、业务类型不断出现,任何统一的、详尽的规定都很难概括日益变化的大千世界。新会计准则不是一套详尽具体的规则,而是一系列概括性、指导性的原则或原理,因此,对企业会计人员职业判断能力是一种考验。新会计准则引入公允价值、现值、可变现净值、重置成本进行计量,特别是公允价值的广泛使用,实际上是要求“具体问题具体分析”,对许多业务的处理不再作清晰、明确的规定,或者有多种方法可供选择,这就给会计人员留下了更大的自由发挥空间,任何一个会计人员都将直接面对由此而来的挑战。
综上所述,随着新会计准则的逐步全面施行,企业在会计决策方面的自主权增大了。那么,完善会计人员培训制度,培养会计人员,提高他们的职业判断能力,是新会计准则颁布后不可或缺的工作。
首先,在思想上高度重视职业判断能力的养成。会计职业判断能力的提高,在于会计人员自身要有紧迫感,然而,我国目前会计人员整体素质不高,依然习惯于按照国家统一会计制度的详细规定或操作指南亦步亦趋地处理会计业务,没有进行职业判断的意识。在新会计准则体系下,会计人员光靠原有的知识结构将难以适应新形势下的工作需要,因此,会计人员应更新观念,提高自身的职业判断能力。
其次,提高会计职业道德修养。真实、公允是会计职业判断的基本原则,新会计准则给企业留下可选择空间的原因,就是经济业务具有复杂性和多样性,给企业以更多的选择,可以使会计信息更加符合本企业的客观实际。但相反,有些企业为了恶意操纵利润而利用会计职业判断造假、、提供严重失真的会计信息。为此,新会计准则赋予会计人员的自由度越大,就越需要有良好的职业道德。会计人员作为企业内部的管理人员,具有双重身份,不仅要对企业管理层负责,同时也要对社会公众负责,除了受会计法律、法规的约束,同时也受到职业道德的约束。因此,会计人员应不断提高自身的职业道德修养,做到“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”,真实,公允地进行会计选择。
最后,会计人员应当解放思想,创新思维,不能墨守成规,充分把握各具体准则的特点,尽量消除新准则对企业的负面影响,加强专业理论和新知识的学习,积极参与会计实践活动,以适应经济发展对会计人员的要求。
新会计准则体系的主要特点
我国自1993年7月1日实施“两则两制度”到2006年2月15日新会计准则体系的颁布,已经走过了13个年头。我国会计准则从无到有,从针对某项具体经济业务的会计规范,到形成存货、固定资产、无形资产等一系列规范经济业务的会计标准,再到现在的新会计准则体系,在准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸方面都达到了尽可能的系统化和科学规范化,其主要特点是:
(一)会计要素的计量方面
新会计准则体系在对会计要素的计量时,一般采用历史成本,同时也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量,但应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。新会计准则的一大亮点就是公允价值的大量应用,如非货币性资产交换、资产减值、金融工具确认和计量、生物资产、投资性房地产等。由于我国市场经济环境尚不成熟,在实务中,可能会出现大量简单的以评估值作为公允价值的情况。因此,新会计准则体系对公允价值的运用是比较谨慎的。
(二)会计法规体系一致性方面
长期以来,由于传统管理习惯和经济环境等因素,我国会计制度与会计准则是并行的。新会计准则的颁布与实施,使我国《企业会计准则——基本准则》与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致,彻底改变了1993年7月1日实施《企业会计准则——基本准则》以来,以后陆续实施具体准则而出现的会计准则相互“打架”的尴尬局面。如原《企业会计准则----基本准则》要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表,而其后颁布的《企业会计准则——现金流量表》则要求企业编制现金流量表等,出现了前后会计规范的要求不一致。新会计准则的颁布与实施,使会计准则体系内部各会计准则之间达到了协调一致,即执行新会计准则的企业不再执行旧准则、《企业会计制度》和《金融企业会计准则》。
(三)与我国国情相适应
财政部2006年2月15日颁布的与中国国情相适应,同时又充分与国际财务报告准则高度趋同的,涵盖各类企业各项经济业务,独立实施的会计准则体系,并非与国际会计准则等同,或是国际会计准则的翻版,而是立足于中国实际,在规范经济业务方面,制定不同于国际会计准则的处理方法。例如,根据我国房地产市场的现状,投资性房地产会计准则以成本模式作为后续计量的基准模式,同时适当引入公允价值。考虑到资产减值损失转回可成为企业盈利的主要手段,根据我国目前的经济环境,规定对已确认的资产减值损失不得转回。
此外,鉴于我国目前法制化程度不高,经济发展水平较低,市场体系发育尚未完善,会计从业人员的整体业务素质有待提高等因素。因此,我国采用的是政府主导型的会计运作模式,会计准则还不能按国际上通过民间组织来制定,而由政府的财政部门来制定、颁布,并把它作为会计法规体系来予以执行。
新会计准则体系产生的影响
新会计准则的施行,不仅在会计基本理念、方法和程序上发生了重大变化,而且在宏观和微观层面对企业及其利益悠关者也将产生重大影响。
(一)对外向型企业的影响
新会计准则与国际财务报告准则实质性的趋同,其主要意义之一就是为了消除欧盟承认中国完全市场经济地位的障碍。因此,新准则的实施,可望缓解少数别有用心的国家或国际组织以会计标准为借口否定成本的真实性而提出不实指控,显著提高外向型企业应对反倾销指控的抗辩能力,降低国际贸易纠纷的风险。此外,新会计准则的实施,将大幅降低交易成本和应诉成本,不仅为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,而且有利我国有实力的企业在境外上市,以更优厚的条件在国际资本市场上筹措更多的资金。总之,新会计准则的施行,将促进我国的“商业语言”进一步融入国际通行的“商业语言”,进一步提升我国外向型企业的国际竞争能力。
(二)对资本市场及税收的影响
会计准则实质上是调整利益格局,界定财富分配的“游戏规则”。新会计准则体系在确认标准、计量基础、报告方式等方面发生了重大变化,这不仅将对上市公司的股价和信用等级产生影响,还将对企业的税收筹划产生影响。
首先,有些上市公司在实行新会计准则以后,其净利润和净资产可能会发生较大幅度的波动。比如,对于某些资产占用形式主要为金融性资产或投资性房地产公司,股市和房地产市场价格波动有多大,他们的净利润和净资产的波动就有多大。因为一般投资者很少会注意利润变化背后的因素,往往会迅速和出反应,从而使股价和房地产价格产生波动,而波动幅度的加大就意味着风险加大。因此,这就对此类公司管理者提出了更大的挑战,在公司经营没有发生任何变化的情况下,为了稳定经营业绩,就必须会使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来规避风险,从而导致对金融期货产品需求上升。
其次,新会计准则在引入公允价值计量以后,产生的一个重要后果就是盈利增加,但并不代表现金分红的增加。根据新会计准则的规定,房地产公允价值的变化,尽管企业利润有较大的增长,实现了盈利,但如果房产没有卖出,就没有任何现金的流入,投资者也就没有现金可供分红。因此,在导入公允价值计量后,现金分红与利润的相关度已下降,一般的投资者应有足够的心理准备。
最后,新会计准则在资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值,导致会计核算与纳税申报的关系变得更加迷离。新会计准则将符合条件的交易性金融资产及负债,投资性房地产,生物资产的公允价值变动计入当期损益。企业将这些资产或负债出售或结算前,这类损益实质上尚未实现,这些尚未实现的损益是否要交纳所得税,目前仍未有明确界定。为此,会计规范的改革超前与税收政策的滞后,将导致企业活动的税收影响更具不确定性,使纳税筹划变得更加重要。另外,旧准则执行时,大多数企业采用应付税款法,即对照税法规定计算出应交所得税,同时按照会计核算规定确定所得税费用,也有部分企业采用纳税影响会计法。新会计准则要求只能采用“资产负债表债务法”,新的所得税准则不仅增加了所得税会计的难度,而且导致企业确认的所得税资产最终能否实现更具不确定性。
(三)对会计职业判断能力的影响
随着我国市场经济发展的深入,企业所处的经济环境日益复杂,新的经营方式、组织形式、业务类型不断出现,任何统一的、详尽的规定都很难概括日益变化的大千世界。新会计准则不是一套详尽具体的规则,而是一系列概括性、指导性的原则或原理,因此,对企业会计人员职业判断能力是一种考验。新会计准则引入公允价值、现值、可变现净值、重置成本进行计量,特别是公允价值的广泛使用,实际上是要求“具体问题具体分析”,对许多业务的处理不再作清晰、明确的规定,或者有多种方法可供选择,这就给会计人员留下了更大的自由发挥空间,任何一个会计人员都将直接面对由此而来的挑战。
综上所述,随着新会计准则的逐步全面施行,企业在会计决策方面的自主权增大了。那么,完善会计人员培训制度,培养会计人员,提高他们的职业判断能力,是新会计准则颁布后不可或缺的工作。
首先,在思想上高度重视职业判断能力的养成。会计职业判断能力的提高,在于会计人员自身要有紧迫感,然而,我国目前会计人员整体素质不高,依然习惯于按照国家统一会计制度的详细规定或操作指南亦步亦趋地处理会计业务,没有进行职业判断的意识。在新会计准则体系下,会计人员光靠原有的知识结构将难以适应新形势下的工作需要,因此,会计人员应更新观念,提高自身的职业判断能力。
其次,提高会计职业道德修养。真实、公允是会计职业判断的基本原则,新会计准则给企业留下可选择空间的原因,就是经济业务具有复杂性和多样性,给企业以更多的选择,可以使会计信息更加符合本企业的客观实际。但相反,有些企业为了恶意操纵利润而利用会计职业判断造假、、提供严重失真的会计信息。为此,新会计准则赋予会计人员的自由度越大,就越需要有良好的职业道德。会计人员作为企业内部的管理人员,具有双重身份,不仅要对企业管理层负责,同时也要对社会公众负责,除了受会计法律、法规的约束,同时也受到职业道德的约束。因此,会计人员应不断提高自身的职业道德修养,做到“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”,真实,公允地进行会计选择。
最后,会计人员应当解放思想,创新思维,不能墨守成规,充分把握各具体准则的特点,尽量消除新准则对企业的负面影响,加强专业理论和新知识的学习,积极参与会计实践活动,以适应经济发展对会计人员的要求。