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摘要：经济怎样发展，都会有小企业；只要有小企业，就应有单独针对小企业的会计规范，无论是以制度还是准则的形式存在。从2005年年初开始实施《小企业会计制度》，由于企业以前实行的会计制度不同，会计制度的转换在所难免，新旧会计制度衔接程度对制度转换的影响，具体的制度转换性质与程序，以及制度转换过程中可能出现的问题及对策，这三部分构成了企业会计制度转换的框架。
关键词：会计制度转换 小企业会计制度
近几年随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的不断健全，国家为规范会计核算制度先后颁布了《企业会计准则》、《企业会计制度》等统一的会计制度、会计准则，但这些会计制度大都是针对大中型企业的特点制定的，不能完全满足数量众多、规模较小、多元化经营的小型企业的需要。财政部针对小企业的上述特点，为了统一核算标准，保证会计资料真实、完整，提高小企业会计信息质量，颁布了《小企业会计制度》，《小企业会计制度》于2004年4月27日发布，自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。
我国目前的小企业中，除个人独资及合伙形式设立的企业以外，以及选择执行了《企业会计制度》的小企业以外(附注一)，执行的是原行业会计制度和所有企业都必须执行的7项具体会计准则。那么《小企业会计制度》颁布后，如果选择执行《小企业会计制度》的单位就要面临会计制度转换的问题。
一、新旧会计制度衔接程度对制度转换的影响
我们从新旧制度的比较中能得知：新旧会计制度衔接还是很紧密的，从新制度中看出来为了适应会计制度转换的要求，在《小企业会计制度》的设计框架、基本思路等方面体现了与《企业会计制度》的一致性。因此，小企业会计的基本前提、一般原则、会计要素，报表种类格式等与一般企业基本相同。同时这也说明了会计制度是可以转换的。
二、会计制度转换的性质和具体程序
(一)会计制度转换的性质
会计制度转换属于会计政策变更，因此，对需要变更(调账)的会计事项，应明确是采用追溯调整法进行会计处理，还是采用未来适用法进行会计处理。比如，一般对于资产价值的调整的要采取追溯调整法，而收益项目的调整采用未来适用法。
(二)会计制度转换过程中各个账户科目的调整
新制度合并了4个一级科目，减少了25个一级科目，所以转换过程中，要在核实企业资产，负债、所有者权益等实账户的基础上，根据新旧会计制度的科目设置及其核算内容，分析其异同，并作分类调整：
1．新旧会计制度科目名称与核算内容相同的，可将其余额直接过人，无需进行调整，如“现金”、“银行存款”等科目。
2．新旧会计制度中的科目名称不同但核算内容完全相同的，由旧科目余额转入相应新科目的期初余额，如行业会计制度的“在途材料”与《小企业会计制度》的“在途物资”等。
3．新旧会计制度中的科目名称不同而且核算内容也不相同的，应逐一确认新旧会计制度中的科目对应关系，将旧制度下的科目余额合并或分解后，正确过人相对应科目的期初余额，如“应收股利”和“应收利息”合并为“应收股息”；“原材料”和“包装物”合并为“材料”；将“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算，将“预付账款”和“预收账款”并人“应收账款”和“应付账款”。
4．新会计制度中被简化掉的科目账户要按新的规定把他们调牵，如旧制度规定企业期末按实际情况计提“短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备”八项内容。《小企业会计制度》仅规定计提“坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备”三项内容。所以在转换过程中要将其他几项准备调空并将余额一次转入相关规定科目。
5．新会计制度中根据自己实际情况增加的科目账户只需设置，没有往年余额的转入程序。
(三)会计制度转换过程中会计报表的调整
《企业会计制度》要求必须编报资产负债表、利润表和现金流量表。《小企业会计制度》要求必须编报资产负债表和利润表，现金流量表可根据需要编制。从基本报表项目角度看新制度的基本财务报表项目减少了9个。
1．资产负债表
小企业会计制度由于删减了一定的项目，所以企业在会计制度转换的当午，各月资产负债表的“年初数”一栏，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内各项目所列金额数，按照当年新执行的会计制度的规定，进行调整后填列。
2．利润表
利润表是反映当年各月的发生数及截至本月的当年累计数，其前11个月利润表的填制均按新会计制度设置的账簿记录填制即可，最后一个月，由于制度转换上年利润表中的某些项目名称、内容与本年度利润表的项目名称、内容不一致，则应对上午度利润表项目的名称、内容、数字按本年度利润表的项目名称、内容进行相应调整，以便互相对比，根据调整数填入12月份利润表的“上年累计数”的相应项目中。
3．现金流量表
根据制度规定，小企业也可以不编制现金流量表。如果企业要编制现金流量表，由于制度转换上年现金流量表中的某些项目名称、内容与本年度现金流量表的项目名称、内容也有不一致的，则应对上年度现金流量表项目的名称、内容、数字按本年度现金流量表的项目名称、内容进行相应调整，然后填列到本年现金流量表的上午数的相应项目中。
三、会计制度转化过程的问题及对策
(一)《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上简化来的，但是转换时可不是简单的，如果把握不好，可能会出现各种问题
比如，可能由于转换过程没有把企业的实际情况考虑周全，直接就完全照搬过来，硬套进去，就可能会出现水土不服的现象，使企业的账目一塌糊涂；还有，就是虽然《小企业会计制度》是简化的，可以给企业的会计处理带来方便，但是我们从另外的角度看，太简化了就会能使其仅仅具备簿记的功能，甚至有的账目也会核算不清，所以会计的决策管理功能就会丧失，会计的潜在功能就发挥不出来了；还有就是企业现在是不是真的需要进行制度转换，也是一个很难确定的问题，比如如果企业将来要发行股票或债券，但是现在转换了制度，在发行股票债券时又要转回来(附注二)，那么这就造成了浪费。转换过程中还有好多类似问题。
(二)制度转换是一项复杂的工作，既要按规定做好新旧转换，又要考虑会计制度选择，同时还要考虑自身的制度建设
为了做好制度转换工作，小企业应做好以下四个方面的工作：
1．认真学习《小企业会计制度》、《企业会计制度》的内涵和方法，详细分析不同的会计方法对企业财务状况、经营成果的影响，以便从会计管理角度正确选择会计制度，并为适应会计制度而改进相应的管理工作，如加强预算管理、应收账款管理、存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。
2．站在企业成长角度，合理选择会计制度
预计不久的将来会成长成中型企业或大型企业的，最好选择执行《企业会计制度》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的，可以选择执行《小企业会计制度》。
3．建立详细的适合本企业的内部分析报告制度
小企业会计制度主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面影响。企业应建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。
4．可以尝试建立针对制度转换所带来的不利影响的风险预警子系统
在会计制度转化过程中还要注意的是，虽然新制度明确规定，符合新制度规定的小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，但是按照新制度进行核算的小企业，不能在执行新制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定。也就是企业一但选择新制度就要抛弃以前的会计制度，而且不能同时选择两种制度，而企业在选择时还不能确定是否本企业适用这种新制度，那么企业为了减少将来的会计系统因为不适用本企业实际情况而瘫痪对企业造成的损失，可以在企业的的风险预警系统中加入针对会计制度转换的子系统，选样企业就可以及时发现不适应的部分，并采取相应措施避免给企业带来损失。
关键词：会计制度转换 小企业会计制度
近几年随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的不断健全，国家为规范会计核算制度先后颁布了《企业会计准则》、《企业会计制度》等统一的会计制度、会计准则，但这些会计制度大都是针对大中型企业的特点制定的，不能完全满足数量众多、规模较小、多元化经营的小型企业的需要。财政部针对小企业的上述特点，为了统一核算标准，保证会计资料真实、完整，提高小企业会计信息质量，颁布了《小企业会计制度》，《小企业会计制度》于2004年4月27日发布，自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。
我国目前的小企业中，除个人独资及合伙形式设立的企业以外，以及选择执行了《企业会计制度》的小企业以外(附注一)，执行的是原行业会计制度和所有企业都必须执行的7项具体会计准则。那么《小企业会计制度》颁布后，如果选择执行《小企业会计制度》的单位就要面临会计制度转换的问题。
一、新旧会计制度衔接程度对制度转换的影响
我们从新旧制度的比较中能得知：新旧会计制度衔接还是很紧密的，从新制度中看出来为了适应会计制度转换的要求，在《小企业会计制度》的设计框架、基本思路等方面体现了与《企业会计制度》的一致性。因此，小企业会计的基本前提、一般原则、会计要素，报表种类格式等与一般企业基本相同。同时这也说明了会计制度是可以转换的。
二、会计制度转换的性质和具体程序
(一)会计制度转换的性质
会计制度转换属于会计政策变更，因此，对需要变更(调账)的会计事项，应明确是采用追溯调整法进行会计处理，还是采用未来适用法进行会计处理。比如，一般对于资产价值的调整的要采取追溯调整法，而收益项目的调整采用未来适用法。
(二)会计制度转换过程中各个账户科目的调整
新制度合并了4个一级科目，减少了25个一级科目，所以转换过程中，要在核实企业资产，负债、所有者权益等实账户的基础上，根据新旧会计制度的科目设置及其核算内容，分析其异同，并作分类调整：
1．新旧会计制度科目名称与核算内容相同的，可将其余额直接过人，无需进行调整，如“现金”、“银行存款”等科目。
2．新旧会计制度中的科目名称不同但核算内容完全相同的，由旧科目余额转入相应新科目的期初余额，如行业会计制度的“在途材料”与《小企业会计制度》的“在途物资”等。
3．新旧会计制度中的科目名称不同而且核算内容也不相同的，应逐一确认新旧会计制度中的科目对应关系，将旧制度下的科目余额合并或分解后，正确过人相对应科目的期初余额，如“应收股利”和“应收利息”合并为“应收股息”；“原材料”和“包装物”合并为“材料”；将“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算，将“预付账款”和“预收账款”并人“应收账款”和“应付账款”。
4．新会计制度中被简化掉的科目账户要按新的规定把他们调牵，如旧制度规定企业期末按实际情况计提“短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备”八项内容。《小企业会计制度》仅规定计提“坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备”三项内容。所以在转换过程中要将其他几项准备调空并将余额一次转入相关规定科目。
5．新会计制度中根据自己实际情况增加的科目账户只需设置，没有往年余额的转入程序。
(三)会计制度转换过程中会计报表的调整
《企业会计制度》要求必须编报资产负债表、利润表和现金流量表。《小企业会计制度》要求必须编报资产负债表和利润表，现金流量表可根据需要编制。从基本报表项目角度看新制度的基本财务报表项目减少了9个。
1．资产负债表
小企业会计制度由于删减了一定的项目，所以企业在会计制度转换的当午，各月资产负债表的“年初数”一栏，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内各项目所列金额数，按照当年新执行的会计制度的规定，进行调整后填列。
2．利润表
利润表是反映当年各月的发生数及截至本月的当年累计数，其前11个月利润表的填制均按新会计制度设置的账簿记录填制即可，最后一个月，由于制度转换上年利润表中的某些项目名称、内容与本年度利润表的项目名称、内容不一致，则应对上午度利润表项目的名称、内容、数字按本年度利润表的项目名称、内容进行相应调整，以便互相对比，根据调整数填入12月份利润表的“上年累计数”的相应项目中。
3．现金流量表
根据制度规定，小企业也可以不编制现金流量表。如果企业要编制现金流量表，由于制度转换上年现金流量表中的某些项目名称、内容与本年度现金流量表的项目名称、内容也有不一致的，则应对上年度现金流量表项目的名称、内容、数字按本年度现金流量表的项目名称、内容进行相应调整，然后填列到本年现金流量表的上午数的相应项目中。
三、会计制度转化过程的问题及对策
(一)《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上简化来的，但是转换时可不是简单的，如果把握不好，可能会出现各种问题
比如，可能由于转换过程没有把企业的实际情况考虑周全，直接就完全照搬过来，硬套进去，就可能会出现水土不服的现象，使企业的账目一塌糊涂；还有，就是虽然《小企业会计制度》是简化的，可以给企业的会计处理带来方便，但是我们从另外的角度看，太简化了就会能使其仅仅具备簿记的功能，甚至有的账目也会核算不清，所以会计的决策管理功能就会丧失，会计的潜在功能就发挥不出来了；还有就是企业现在是不是真的需要进行制度转换，也是一个很难确定的问题，比如如果企业将来要发行股票或债券，但是现在转换了制度，在发行股票债券时又要转回来(附注二)，那么这就造成了浪费。转换过程中还有好多类似问题。
(二)制度转换是一项复杂的工作，既要按规定做好新旧转换，又要考虑会计制度选择，同时还要考虑自身的制度建设
为了做好制度转换工作，小企业应做好以下四个方面的工作：
1．认真学习《小企业会计制度》、《企业会计制度》的内涵和方法，详细分析不同的会计方法对企业财务状况、经营成果的影响，以便从会计管理角度正确选择会计制度，并为适应会计制度而改进相应的管理工作，如加强预算管理、应收账款管理、存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。
2．站在企业成长角度，合理选择会计制度
预计不久的将来会成长成中型企业或大型企业的，最好选择执行《企业会计制度》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的，可以选择执行《小企业会计制度》。
3．建立详细的适合本企业的内部分析报告制度
小企业会计制度主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面影响。企业应建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。
4．可以尝试建立针对制度转换所带来的不利影响的风险预警子系统
在会计制度转化过程中还要注意的是，虽然新制度明确规定，符合新制度规定的小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，但是按照新制度进行核算的小企业，不能在执行新制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定。也就是企业一但选择新制度就要抛弃以前的会计制度，而且不能同时选择两种制度，而企业在选择时还不能确定是否本企业适用这种新制度，那么企业为了减少将来的会计系统因为不适用本企业实际情况而瘫痪对企业造成的损失，可以在企业的的风险预警系统中加入针对会计制度转换的子系统，选样企业就可以及时发现不适应的部分，并采取相应措施避免给企业带来损失。