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【摘 要】 作为非营利组织的绿欣环保组织，因我国严峻的沙尘暴这一生态问题而诞生。然而其在发展的过程中财务管理方面存在诸多问题，如何合理分析、切实解决这些问题是绿欣环保组织能否适应时代要求、健康发展的关键。
【关键词】 绿欣；财务管理；NGO；可持续发展
1 绿欣环保组织财务管理存在的问题
1.1 筹集资金困难
根据清华大学公共管理学院 NGO 研究中心提供的调查报告显示，有 41.1%的非营利组织当前面临的最主要问题就是资金问题[1]。随着非营利组织的发展，政府拨款已不能满足其需求；而资金来源之一的社会捐赠也不容乐观，据相关数据统计，我国非营利组织接受营利组织和个人的捐赠平均不超过组织总收入的 30%，而在香港，非营利组织接受捐赠占总收入的 83.2%。
1.2 项目预算管理不够完善
预算是国家机关、团体和事业单位等对于未来的一定时期内的收入和支出的计划。它将各种经济活动用货币的形式表现出来。每一个责任中心都有一个预算，它是为执行本中心的任务和完成财务目标所需各种资财的财务计划。
1.2.1 项目预算的制定存在一定缺陷
（1）生态协会制定了支出预算，而没有预期年度收入。收入预算是支出预算的基础，收入数量直接决定了它所能使用的支出数量，因此，要使预算平衡，必须要有精确的收入预算。这样才会提高预算过程的效率，提高生态协会的效率。如上所述，收入预测是预算过程的首要环节，其准确性直接影响预算的可靠性，关乎预算方案的整体公信力与可靠度。
（2）有些项目没有制定预算。
生态协会对投资项目进行预算，预算部门没有长期考虑，没有考虑将来可能发生的投资项目，即使考虑到，但由于没有进行预算，往往缺少所需资金量，进行起来十分困难。这都是由于预算数据不真实、不准确导致的。表2.1反映了该问题。
（3）有些项目的预算没有按项目的整体预算和年度预算分别制定。
年度预算：即企业为合理预算财务费用、保证良好的财务状况、有效控制财务费用而制订的年度财务费用支出的计划。
该问题出现在下列项目中：①腰坝生态农业村项目的周期为三年，只制定了整个项目周期的预算，未分别制定年度预算，这样就给项目的年度执行情况带来了困难。②资助体系项目（绿欣生态基金）的预算为2，500，000.00元，是项目在整个实施过程中需要支出的数额，把它作为年度预算来考核，就会与实际情况不匹配（①、②从表2.2中反映）。③在提高移民生存能力温棚项目中，整体预算为1，397，000.00元，没有制定年度预算，且在2004年执行的过程中发生了工程质量问题，随后被理事会中止了，2005年又准备继续该项目，然而2005年没有该项目的预算，也无法考核预算执行的情况
1.2.2 项目预算的完成情况不理想
（1）实际支出和预算相差悬殊。
生态协会出现该问题的实例如下①、②所示：
①2004年项目的实际投资额仅为预算的25.85%，2005年项目的实际投资额仅为预算的51.41%，其中能源替代梭梭林项目仅为2.09%。如图1.1、图1.2所示：
图1.1 2004年预算完成情况
资料来源：2005年绿欣环保组织财务收支审计报告
图1.2 2005年预算完成情况
资料来源：2005年绿欣环保组织财务收支审计报告
②部分已完成的项目和预算相差悬殊。2006年9月至2007年8月培训项目预算1，240，000.00元，实际发生支出466，892.02元，实际完成预算的38%，实际支出和预算相差悬殊。[13]
（2）存在预算超支现象。
预算被理事会批准后，就要严格执行。核算也要尽量与预算保持一致，便于分析考核预算的执行情况。当情况发生变化，需调整预算时，也要报请理事会批准后再执行。但是生态协会没有严格执行预算，存在预算超支现象。当这一现象出现时，实际支出超过预算支出，严重影响了预算的权威性，使预算成为摆设，并没有发挥实际的作用。
①如该协会的企业社会责任论坛项目，预算支出392，305.00元（其中接受专项捐赠234，305.00元），实际支出571，029.57元，超支178，724.57元。
②2004年8-12月的财务预算，经与实际支出对比，实际支出大于预算265，687.40元，超过预算15.39%。
1.3 会计核算中存在问题
1.3.1 现金的核算与管理不够规范
（1）库存现金余額偏大。2005年内蒙办事处的现金余额6月末为50，003.74元，7月末为87，606.98元；2005年北京办事处7月末现金余额为267，193.97元。
（2）一些大额支出使用现金。2005年7月13号凭证，用现金16，800.00元购买一台笔记本电脑。[11]
1.3.2 部分会计科目的使用不符合《民间非营利组织会计制度》的规定
（1）协会设置了财务费用科目用来核算利息支出、利息收入、金融手续费及汇兑损益。但是按制度规定，费用类科目仅有管理费用、筹资费用和其他费用，上述性质支出应在“筹资费用”中核算。
（2）其他费用科目核算的内容包括：过节费、体检费、培训费、招聘费、考察费、购置宿舍设施等。按制度规定，这些性质支出应在管理费用中核算。
1.3.3 资产产权关系不明确
2005年10月，协会购入福特汽车翼虎WFQYU931一辆，车牌号京J80672，入账价值为313，115.00元。因协会注册地在内蒙古自治区，北京办事处所购汽车的车辆行驶证所载车辆所有人为个人——武春玲。截至2007年8月31日，上述汽车的所有人仍是武春玲。该问题2006年已经提出，2007年仍存在该问题，没有彻底解决。 1.3.4 费用支出票据不合规
（1）2006年1月NM14号凭证，摘要是意大利后勤项目2006年房租，财务处理为：借：业务活动成本20，400.00元，贷：银行存款20，400.00元。后附原始凭证为“银川金盾商贸有限公司”开据的材料销售发票共计20，400.00元。（2）2006年11月30日BJ19号凭证记载希尼呼都格草场保护项目发生业务活动成本450，000.00元，其后附原始凭证为希尼呼都格合作项目收据，也就是说此后附原始凭证只是收款收据，不是本项目实际发生支出的原始凭证，此项目为合作项目。（3）2007年6月BJ20号记账凭证通过“业务活动成本”账户列吉兰太项目支出105，600.00元，后附的原始凭证为银行借记通知单、项目资金拨款审批表和项目协议书。没有相关经济业务的报销票据。
1.4 组织建设问题
比较突出的问题是会员制管理问题，绿欣环保组织章程对会员的类型、入会条件及权利义务予以了规定。入会条件中明确依据会员交纳会费金额成为相应的会员并享有相应的权利承担相应的义务，但未对入会会员履行会员义务的期限予以规定，造成会员退会非常随意，会员很不稳定。会员退会比较随意，缺乏约束机制，势必影响协会及协会事业的发展。
2 绿欣环保组织财务管理的对策
2.1 拓宽筹资渠道
首先，蒙古地区的项目资金安排和管理监督，追求“政府+绿欣+农牧民+其它”的多方合一模式，调动项目参与各方的积极性和主动性，将更多的社会力量吸引到生态保护和可持续发展事业中来。这其中最具创新的筹资方式是艺术品拍卖活动。
其次，生态协会的宗旨是减少和防治沙尘暴，沙尘暴主要危害在中国北方，南方的许多企业家没有参与的热情。于是，生态协会积极加强宣传力度，以会员为出发点，在维持会员数量的基础上，扩大会员数量，解决筹资困难问题。如图2.1所示：
图2.1 会员总数增长图
资料来源：环保组织2011年报
最后，成立绿欣基金会。在绿欣协会基础上，成立绿欣基金会，将绿欣由一个项目实施机构逐步转化为项目资助机构。用5-10年的时间，在基金会的平台上，形成多渠道募集资金，基金保值增值，基金资助所指，即是绿欣模式不断拓展复制的过程。其募资范围，将从现有的会员会费，扩展到国际募资、政府募资、企业募资、社会募资等多方面。由此扩大绿欣的业务范围，扩大绿欣的融资能力，将绿欣建成中国有实力有信誉的荒漠化防治基金会。
2.2 强化财务预算的管理
在项目预算管理方面，应建立一套科学、切实可行的项目预算编制、审批制度及审批程序、使预算能及时得到批准，以利于对各项支出进行管理监督。事实上，前两版的协会章程都没有独立讲清楚财务预算的确定程序。直到第三版章程推出时，才设定了专门一章，明确了“全面预算管理制”的详细操作方法。生态协会规定：每年的10月份，协会召开会员大会。此后就开始第二年的预算编制工作，秘书长提出方案前要经过各执行部门的讨论与提议，形成草案后提交“项目专门委员会”或“财务专门委员会”预审，通过预审后秘书处还要向全体理事征求意见，最后形成正式报告，由执行理事会进行审批。方案的形成，要兼顾“自下而上”和“自上而下”两个渠道。
2.3 完善会计核算制度
在会计核算方面，应严格执行国家制定的各项规章制度，真实、准确的反映本单位各项经济活动的实际情况。严格按《民间非营利组织会计制度》规定设置、使用會计科目，规范会计核算内容。对于现金的核算与管理不够规范这一问题，生态协会应加强对库存量限额的管理，加强对大额支出使用现金的管理，以确保资金的安全与完整。对于资产产权关系不明确这一问题，生态协会应加强固定资产管理，对于协会拥有的资产，应明晰产权关系。对于费用支出票据不合规这一问题，生态协会要根据发生的经济业务，使用合法、合规的票据，不能使用与经济业务不相关的票据作为支出凭单。具体到会计与出纳加强沟通，及时对账，做到账实相符。
2.4 完善内部管理机制
绿欣是国内首家企业家的环保组织，在管理上缺少经验。绿欣成立以来，在会长、执行理事会、监事会、秘书处、项目办合理的职能分工上进行了积极的探索。采取建设性的态度，将暴露出来的问题视为制度建设的契机，不断完善绿欣的制度，逐步形成了以平等参与、民主决策、相互约束为特征的管理机制。如图4.2所示。尤其应完善会员制的管理，对入会会员履行会员义务与入会的期限予以完善并给予一定的约束，以保证协会能有一个持续稳定的发展环境。
【关键词】 绿欣；财务管理；NGO；可持续发展
1 绿欣环保组织财务管理存在的问题
1.1 筹集资金困难
根据清华大学公共管理学院 NGO 研究中心提供的调查报告显示，有 41.1%的非营利组织当前面临的最主要问题就是资金问题[1]。随着非营利组织的发展，政府拨款已不能满足其需求；而资金来源之一的社会捐赠也不容乐观，据相关数据统计，我国非营利组织接受营利组织和个人的捐赠平均不超过组织总收入的 30%，而在香港，非营利组织接受捐赠占总收入的 83.2%。
1.2 项目预算管理不够完善
预算是国家机关、团体和事业单位等对于未来的一定时期内的收入和支出的计划。它将各种经济活动用货币的形式表现出来。每一个责任中心都有一个预算，它是为执行本中心的任务和完成财务目标所需各种资财的财务计划。
1.2.1 项目预算的制定存在一定缺陷
（1）生态协会制定了支出预算，而没有预期年度收入。收入预算是支出预算的基础，收入数量直接决定了它所能使用的支出数量，因此，要使预算平衡，必须要有精确的收入预算。这样才会提高预算过程的效率，提高生态协会的效率。如上所述，收入预测是预算过程的首要环节，其准确性直接影响预算的可靠性，关乎预算方案的整体公信力与可靠度。
（2）有些项目没有制定预算。
生态协会对投资项目进行预算，预算部门没有长期考虑，没有考虑将来可能发生的投资项目，即使考虑到，但由于没有进行预算，往往缺少所需资金量，进行起来十分困难。这都是由于预算数据不真实、不准确导致的。表2.1反映了该问题。
（3）有些项目的预算没有按项目的整体预算和年度预算分别制定。
年度预算：即企业为合理预算财务费用、保证良好的财务状况、有效控制财务费用而制订的年度财务费用支出的计划。
该问题出现在下列项目中：①腰坝生态农业村项目的周期为三年，只制定了整个项目周期的预算，未分别制定年度预算，这样就给项目的年度执行情况带来了困难。②资助体系项目（绿欣生态基金）的预算为2，500，000.00元，是项目在整个实施过程中需要支出的数额，把它作为年度预算来考核，就会与实际情况不匹配（①、②从表2.2中反映）。③在提高移民生存能力温棚项目中，整体预算为1，397，000.00元，没有制定年度预算，且在2004年执行的过程中发生了工程质量问题，随后被理事会中止了，2005年又准备继续该项目，然而2005年没有该项目的预算，也无法考核预算执行的情况
1.2.2 项目预算的完成情况不理想
（1）实际支出和预算相差悬殊。
生态协会出现该问题的实例如下①、②所示：
①2004年项目的实际投资额仅为预算的25.85%，2005年项目的实际投资额仅为预算的51.41%，其中能源替代梭梭林项目仅为2.09%。如图1.1、图1.2所示：
图1.1 2004年预算完成情况
资料来源：2005年绿欣环保组织财务收支审计报告
图1.2 2005年预算完成情况
资料来源：2005年绿欣环保组织财务收支审计报告
②部分已完成的项目和预算相差悬殊。2006年9月至2007年8月培训项目预算1，240，000.00元，实际发生支出466，892.02元，实际完成预算的38%，实际支出和预算相差悬殊。[13]
（2）存在预算超支现象。
预算被理事会批准后，就要严格执行。核算也要尽量与预算保持一致，便于分析考核预算的执行情况。当情况发生变化，需调整预算时，也要报请理事会批准后再执行。但是生态协会没有严格执行预算，存在预算超支现象。当这一现象出现时，实际支出超过预算支出，严重影响了预算的权威性，使预算成为摆设，并没有发挥实际的作用。
①如该协会的企业社会责任论坛项目，预算支出392，305.00元（其中接受专项捐赠234，305.00元），实际支出571，029.57元，超支178，724.57元。
②2004年8-12月的财务预算，经与实际支出对比，实际支出大于预算265，687.40元，超过预算15.39%。
1.3 会计核算中存在问题
1.3.1 现金的核算与管理不够规范
（1）库存现金余額偏大。2005年内蒙办事处的现金余额6月末为50，003.74元，7月末为87，606.98元；2005年北京办事处7月末现金余额为267，193.97元。
（2）一些大额支出使用现金。2005年7月13号凭证，用现金16，800.00元购买一台笔记本电脑。[11]
1.3.2 部分会计科目的使用不符合《民间非营利组织会计制度》的规定
（1）协会设置了财务费用科目用来核算利息支出、利息收入、金融手续费及汇兑损益。但是按制度规定，费用类科目仅有管理费用、筹资费用和其他费用，上述性质支出应在“筹资费用”中核算。
（2）其他费用科目核算的内容包括：过节费、体检费、培训费、招聘费、考察费、购置宿舍设施等。按制度规定，这些性质支出应在管理费用中核算。
1.3.3 资产产权关系不明确
2005年10月，协会购入福特汽车翼虎WFQYU931一辆，车牌号京J80672，入账价值为313，115.00元。因协会注册地在内蒙古自治区，北京办事处所购汽车的车辆行驶证所载车辆所有人为个人——武春玲。截至2007年8月31日，上述汽车的所有人仍是武春玲。该问题2006年已经提出，2007年仍存在该问题，没有彻底解决。 1.3.4 费用支出票据不合规
（1）2006年1月NM14号凭证，摘要是意大利后勤项目2006年房租，财务处理为：借：业务活动成本20，400.00元，贷：银行存款20，400.00元。后附原始凭证为“银川金盾商贸有限公司”开据的材料销售发票共计20，400.00元。（2）2006年11月30日BJ19号凭证记载希尼呼都格草场保护项目发生业务活动成本450，000.00元，其后附原始凭证为希尼呼都格合作项目收据，也就是说此后附原始凭证只是收款收据，不是本项目实际发生支出的原始凭证，此项目为合作项目。（3）2007年6月BJ20号记账凭证通过“业务活动成本”账户列吉兰太项目支出105，600.00元，后附的原始凭证为银行借记通知单、项目资金拨款审批表和项目协议书。没有相关经济业务的报销票据。
1.4 组织建设问题
比较突出的问题是会员制管理问题，绿欣环保组织章程对会员的类型、入会条件及权利义务予以了规定。入会条件中明确依据会员交纳会费金额成为相应的会员并享有相应的权利承担相应的义务，但未对入会会员履行会员义务的期限予以规定，造成会员退会非常随意，会员很不稳定。会员退会比较随意，缺乏约束机制，势必影响协会及协会事业的发展。
2 绿欣环保组织财务管理的对策
2.1 拓宽筹资渠道
首先，蒙古地区的项目资金安排和管理监督，追求“政府+绿欣+农牧民+其它”的多方合一模式，调动项目参与各方的积极性和主动性，将更多的社会力量吸引到生态保护和可持续发展事业中来。这其中最具创新的筹资方式是艺术品拍卖活动。
其次，生态协会的宗旨是减少和防治沙尘暴，沙尘暴主要危害在中国北方，南方的许多企业家没有参与的热情。于是，生态协会积极加强宣传力度，以会员为出发点，在维持会员数量的基础上，扩大会员数量，解决筹资困难问题。如图2.1所示：
图2.1 会员总数增长图
资料来源：环保组织2011年报
最后，成立绿欣基金会。在绿欣协会基础上，成立绿欣基金会，将绿欣由一个项目实施机构逐步转化为项目资助机构。用5-10年的时间，在基金会的平台上，形成多渠道募集资金，基金保值增值，基金资助所指，即是绿欣模式不断拓展复制的过程。其募资范围，将从现有的会员会费，扩展到国际募资、政府募资、企业募资、社会募资等多方面。由此扩大绿欣的业务范围，扩大绿欣的融资能力，将绿欣建成中国有实力有信誉的荒漠化防治基金会。
2.2 强化财务预算的管理
在项目预算管理方面，应建立一套科学、切实可行的项目预算编制、审批制度及审批程序、使预算能及时得到批准，以利于对各项支出进行管理监督。事实上，前两版的协会章程都没有独立讲清楚财务预算的确定程序。直到第三版章程推出时，才设定了专门一章，明确了“全面预算管理制”的详细操作方法。生态协会规定：每年的10月份，协会召开会员大会。此后就开始第二年的预算编制工作，秘书长提出方案前要经过各执行部门的讨论与提议，形成草案后提交“项目专门委员会”或“财务专门委员会”预审，通过预审后秘书处还要向全体理事征求意见，最后形成正式报告，由执行理事会进行审批。方案的形成，要兼顾“自下而上”和“自上而下”两个渠道。
2.3 完善会计核算制度
在会计核算方面，应严格执行国家制定的各项规章制度，真实、准确的反映本单位各项经济活动的实际情况。严格按《民间非营利组织会计制度》规定设置、使用會计科目，规范会计核算内容。对于现金的核算与管理不够规范这一问题，生态协会应加强对库存量限额的管理，加强对大额支出使用现金的管理，以确保资金的安全与完整。对于资产产权关系不明确这一问题，生态协会应加强固定资产管理，对于协会拥有的资产，应明晰产权关系。对于费用支出票据不合规这一问题，生态协会要根据发生的经济业务，使用合法、合规的票据，不能使用与经济业务不相关的票据作为支出凭单。具体到会计与出纳加强沟通，及时对账，做到账实相符。
2.4 完善内部管理机制
绿欣是国内首家企业家的环保组织，在管理上缺少经验。绿欣成立以来，在会长、执行理事会、监事会、秘书处、项目办合理的职能分工上进行了积极的探索。采取建设性的态度，将暴露出来的问题视为制度建设的契机，不断完善绿欣的制度，逐步形成了以平等参与、民主决策、相互约束为特征的管理机制。如图4.2所示。尤其应完善会员制的管理，对入会会员履行会员义务与入会的期限予以完善并给予一定的约束，以保证协会能有一个持续稳定的发展环境。