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摘要：农村集体经济组织的财务审计中发现农村集体经济组织在“三资”管理平台、内部控制、会计核算等方面存在许多问题。壮大农村集体经济，需要同时健全内部财务管理制度，加强会计管理。
关键词：农村集体经济组织;财务审计;会计管理;会计核算;会计监督
农村集体经济组织是我国农村社会中最主要的组织形式（黄祥祥，2018），到2018年全国已有23.8万个村、75.9万个村民小组建立了集体经济组织，截至2017年年底，村级集体经济组织账面资产总额3.44万亿元，村均610.3万元，拥有如此巨大的资产规模的农村集体经济组织，在实施乡村振兴战略，保障农民财产权益方面担负重要职责。目前我国农村集体经济组织的衰弱与缺位比较明显，导致村集体所有权的权能虚化（黄祥祥、等2018），财务监督效力不足，信息失真（宋艳华，2017），解决好农村集体经济组织财务审计中发现的财务管理中的问题，对于壮大农村集体经济具有重要意义。
一、农村集体经济组织财务审计的现状
依据《中华人民共和国审计法》、农业部《农村集体经济组织审计规定》以及各地方政府的有关法律、法规、政策，农村集体经济组织审计可定期进行也可根据需要开展专项审计。2015年以来为配合农村集体经济“三资”管理平台的建设，加强农村集体经济“三务”公开，广东省各县（区）、镇（乡）政府有关部门委托会计师事务所对农村集体经济组织财务进行了专项审计，审计对象包括村级集体经济组织（经济联合社）、组级集体经济组织（经济社）以及所属企业。财务审计内容涉及“三资”管理平台信息、合同管理、会计核算等，具体包括“三资”管理平台中资金、资产、资源信息的完整性、真实性，合同信息的真实性、完整性和合法合规性，内部控制制度的有效性，财务会计报表、会计凭证、会计账簿的完整性、真实性和合法性等。
二、农村集体经济组织财务管理中的问题
（一）“三资”管理平台信息不完整、不准确
部分农村集体经济组织由于责任意识缺乏和专业知识储备不足，在农村集体“三资”管理平台数据中，各类资源性资产、物业资产、实物资产等信息与实际不符，未按要求将农村集体财务收支等信息真实、全面录入 “三资”管理平台，导致“三资”管理平台存在信息不全面、不真实、不准确、重复登记、张冠李戴等现象。如广东省某村有45项实物资产、26项资源性资产未在“三资”平台登记，又有11项实物资产在“三资”平台重复登记，有4项固定资产已报废，但未在“三资”平台登记减少。
“三资”管理平台登记的农村集体经济组织合同信息不完整，如某村“三资”平台登记的90份合同信息与纸质合同不一致，租赁合同中租金金额与集体租金收入金额不对应或根本没有对应的收入，或集体租赁收入没有对应的资产租赁合同等。
未按规定在“三资”管理平台公开集体资产经营管理、财务收支和投资、参股企业经营情况等事项。村（经济联合社）或组（经济社）所属的非独立核算部门的账套，未并入集体经济组织套账，未上传至“三资”管理平台，存在账外账、开设“小金库”、故意瞒报集体“三资”等情况。如在某村（经济联合社）账套外，对其所属的非独立核算、以租赁收入为来源的物业管理公司、停车场、仓库等的账套未纳入“三资”平台管理。
（二）内部控制有效性弱
农村集体经济组织缺乏完善的有效的内部控制设计，已有的内部控制措施形同虚设、执行不力。
1. 财务支出审批随意性大。审批监管程序不完善，大额支出未履行财务制度规定的程序。重大事项未经民主程序，未报街道审查备案，如某村（经济联合社）2016年向银行借款3900万元未经民主程序，未报街道审核备案。按照该农村集体经济组织章程，这样的大额举债需要经过成员代表大会审议通过并报镇主管部門备案。某村（经济联合社）财务管理规定超过15万元以上开支需要经过集体讨论通过，但是，2016年1月记账凭证显示支付福利费173万元未见民主管理相关决议文件，违反该村（经济联合社）财务管理规定。招标流程不完备，未按规定进行公开招标，例由某建设有限公司承建的某社员工生活区合同金额约1150万元，未进行公开招投标。
2. 现金管理不规范。存在坐支现金和大额现金收、付的情况，大额用款未按区、镇相关主管部门文件规定履行审批程序。如某组（经济社）2016年2月某日收到现金61万元，存现15万元，差额部分没有做任何会计反映或说明。审计还发现某社预支某工程款60万元，直接以现金支付，未有银行转账的单据，未有相关合同协议，也没有履行大额用款审批程序。
3. 资产管理松懈。固定资产管理不分种类，账面漏记或多记，账实不符。实际已报废或清除的固定资产账面未及时清理，固定资产原始价值不清或不准，有的固定资产甚至以1元入账。某组（经济社）15项物业资产、3项实物资产账面无记录。应收应付款长期挂账不清理，如某村（经济联合社）应收款挂账3年以上的金额 332万元，应付款挂账3年以上的金额为928万元。
4. 经营收入缺乏控制。农村集体经济组织经营收入来源主要为资产、资源租赁。资产、资源租赁合同中的租期、租金等与集体账面上资产经营租赁收入缺乏相互对应;账面经营租赁收入与现金流入或债权增加也存在不一致。某组（经济社）的物业资产，其与承租方签订了租赁合同，但是经营租赁收入却记录在另一组（经济社）。
（三）会计核算不规范
农村集体经济组织的经营业务不能及时、有效、准确地进行会计反映和监督。表现为设置账外账、原始单据不完整、会计科目使用不正确，相关计算不符合财务制度规定等。财务会计报表不能做到内容真实、数字准确、资料可靠。
村（经济联合社）或组（经济社）所属的非独立核算的仓库、停车场等的收支没有并入农村集体经济组织账户统一核算，单独设账记录。 发放工资业务原始单据不齐全，没有工资结算表，领款人签名表。购入原材料没有材料验收入库单。工程建设完工结转固定资产原始单据不完整。大额在建工程支出已付款没有发票。合同、付款、发票金额不一致。工程完工决算、工程监理报告、验收资料与会计记录不一致。
已报废多年的固定资产在账面仍然计提折旧，如某村（经济联合社）所属五金喷塑厂2015年已经报废的实物资产在2016年仍计提折旧0.3万元。固定资产未按照生产经营用、管理用、支农用、公益用四大类以及资产名称设置明细科目进行核算，亦未建立备查。购入的空调等资产未纳入固定资产核算。生产经营用固定资产计提折旧按年纯收入的5%计提，计算方法不符合规定。
部分应收应付款明细核算不规范，债务人、债权人不明确，亦未见相关备查账。如组（经济社）“应付款—其他应付款-其他”明细账余额136万元，债权人不明确，明细账不能提供有价值的信息，使财务管理埋下不安全隐患。
综上所述，在农村集体经济组织的财务审计中发现的“三资”管理平台登记信息不准确、内控制度执行力差、会计核算不规范等问题，直接影响了村级集体经济的健康发展，易滋生腐败，违背了党和国家鼓励扶持农村集体经济、实现乡村振兴的初衷。
三、加强农村集体经济组织财务管理的建议
针对以上财务审计中发现的问题，政府及农村集体经济组织必须从制度的执行、人员业务能力的提升等方面加强整顿，以不断壮大农村集体经济，实现乡村振兴。
（一）完善内部控制制度，将内部控制制度的执行情况纳入村干部考核
政府督导人员和集体经济组织人员要认真梳理审计结论以及反馈的问题，分析农村集体经济组织经济活动如合同签订、收入、支出、资金管理等中的风险点，针对风险点建立健全农村集体经济组织内部控制制度，将内部控制制度的执行情况纳入村干部考核，建立管理责任追究机制，防止政府认真而村（经济联合社）或组（经济社）不认真、政府强调而村（经济联合社）或组（经济社）应付了事却不执行的现象发生。对于通过拆分合同、违规使用资金等逃避民主管理与监督的村干部进行惩罚。加强内部和外部的财务监督，不定期检查财务工作的整改情况，保护农村集体“三资”安全，杜绝贪腐、浪费和集体资产流失。
（二）加强信息化建设，完善“三资”管理信息系统
完善农村集体“三资”管理信息系统，保障系统良性运行，减少因为系统自身原因造成的平台信息与实际不符、账实不符等问题。建立资金管理、资产管理、合同管理、流程管理、报表分析、预警提醒、网络公开等功能于一体的网络监管系统。将集体资金账户管理、大额资金异动预警及追踪管理等纳入系统，建立大额资金使用公示制度。确保农村集体资产财务管理及运行情况实时查询、实时分析、实时监管与信息共享。减少大额现金收支现象，规范财务审批、合法票據入账，通过监管机制的多元化有效堵塞制度漏洞。
（三）加强村干部培训，提升业务能力
财务管理中的问题归根到底是人的问题。对于审计中发现的问题区分原因进行整改，如果属于会计人员业务能力的原因，强制要求其进行脱产培训。
加强包括会计人员在内的村干部的业务培训，除了定期举办村干部、民主理财小组和村监会人员业务培训班，组织学习经营、财务知识;定向培养专业管理人员和会计人员，鼓励、支持农村干部积极参加各种专业技术职称考试，将专业技能作为提拔任用的条件之一，考评工资绩效，不断提高村干部的经验管理水平和责任意识。
参考文献：
[1]叶爽.新农村财务监督问题研究[J].福建论坛（人文社会科学版），2010（08）.
[2]宋艳华.会计集中核算下农村集体经济组织强化内部审计研究[J].农业经济，2017（05）.
[3]董丽.农村财务监督机制有效性检验[J].华南农业大学学报（社会科学版），2017（02）.
[4]仝志辉，陈淑龙.改革开放40年来农村集体经济的变迁和未来发展[J].中国农业大学学报（社会科学版），2018（06）.
[5]黄祥祥，朱雅妮.乡村振兴：理念依托、规则确立与技术路径——第三届中国县域治理高层论坛综述[J].华中师范大学学报（人文社会科学版），2019（01）.
（作者单位：华南农业大学）
关键词：农村集体经济组织;财务审计;会计管理;会计核算;会计监督
农村集体经济组织是我国农村社会中最主要的组织形式（黄祥祥，2018），到2018年全国已有23.8万个村、75.9万个村民小组建立了集体经济组织，截至2017年年底，村级集体经济组织账面资产总额3.44万亿元，村均610.3万元，拥有如此巨大的资产规模的农村集体经济组织，在实施乡村振兴战略，保障农民财产权益方面担负重要职责。目前我国农村集体经济组织的衰弱与缺位比较明显，导致村集体所有权的权能虚化（黄祥祥、等2018），财务监督效力不足，信息失真（宋艳华，2017），解决好农村集体经济组织财务审计中发现的财务管理中的问题，对于壮大农村集体经济具有重要意义。
一、农村集体经济组织财务审计的现状
依据《中华人民共和国审计法》、农业部《农村集体经济组织审计规定》以及各地方政府的有关法律、法规、政策，农村集体经济组织审计可定期进行也可根据需要开展专项审计。2015年以来为配合农村集体经济“三资”管理平台的建设，加强农村集体经济“三务”公开，广东省各县（区）、镇（乡）政府有关部门委托会计师事务所对农村集体经济组织财务进行了专项审计，审计对象包括村级集体经济组织（经济联合社）、组级集体经济组织（经济社）以及所属企业。财务审计内容涉及“三资”管理平台信息、合同管理、会计核算等，具体包括“三资”管理平台中资金、资产、资源信息的完整性、真实性，合同信息的真实性、完整性和合法合规性，内部控制制度的有效性，财务会计报表、会计凭证、会计账簿的完整性、真实性和合法性等。
二、农村集体经济组织财务管理中的问题
（一）“三资”管理平台信息不完整、不准确
部分农村集体经济组织由于责任意识缺乏和专业知识储备不足，在农村集体“三资”管理平台数据中，各类资源性资产、物业资产、实物资产等信息与实际不符，未按要求将农村集体财务收支等信息真实、全面录入 “三资”管理平台，导致“三资”管理平台存在信息不全面、不真实、不准确、重复登记、张冠李戴等现象。如广东省某村有45项实物资产、26项资源性资产未在“三资”平台登记，又有11项实物资产在“三资”平台重复登记，有4项固定资产已报废，但未在“三资”平台登记减少。
“三资”管理平台登记的农村集体经济组织合同信息不完整，如某村“三资”平台登记的90份合同信息与纸质合同不一致，租赁合同中租金金额与集体租金收入金额不对应或根本没有对应的收入，或集体租赁收入没有对应的资产租赁合同等。
未按规定在“三资”管理平台公开集体资产经营管理、财务收支和投资、参股企业经营情况等事项。村（经济联合社）或组（经济社）所属的非独立核算部门的账套，未并入集体经济组织套账，未上传至“三资”管理平台，存在账外账、开设“小金库”、故意瞒报集体“三资”等情况。如在某村（经济联合社）账套外，对其所属的非独立核算、以租赁收入为来源的物业管理公司、停车场、仓库等的账套未纳入“三资”平台管理。
（二）内部控制有效性弱
农村集体经济组织缺乏完善的有效的内部控制设计，已有的内部控制措施形同虚设、执行不力。
1. 财务支出审批随意性大。审批监管程序不完善，大额支出未履行财务制度规定的程序。重大事项未经民主程序，未报街道审查备案，如某村（经济联合社）2016年向银行借款3900万元未经民主程序，未报街道审核备案。按照该农村集体经济组织章程，这样的大额举债需要经过成员代表大会审议通过并报镇主管部門备案。某村（经济联合社）财务管理规定超过15万元以上开支需要经过集体讨论通过，但是，2016年1月记账凭证显示支付福利费173万元未见民主管理相关决议文件，违反该村（经济联合社）财务管理规定。招标流程不完备，未按规定进行公开招标，例由某建设有限公司承建的某社员工生活区合同金额约1150万元，未进行公开招投标。
2. 现金管理不规范。存在坐支现金和大额现金收、付的情况，大额用款未按区、镇相关主管部门文件规定履行审批程序。如某组（经济社）2016年2月某日收到现金61万元，存现15万元，差额部分没有做任何会计反映或说明。审计还发现某社预支某工程款60万元，直接以现金支付，未有银行转账的单据，未有相关合同协议，也没有履行大额用款审批程序。
3. 资产管理松懈。固定资产管理不分种类，账面漏记或多记，账实不符。实际已报废或清除的固定资产账面未及时清理，固定资产原始价值不清或不准，有的固定资产甚至以1元入账。某组（经济社）15项物业资产、3项实物资产账面无记录。应收应付款长期挂账不清理，如某村（经济联合社）应收款挂账3年以上的金额 332万元，应付款挂账3年以上的金额为928万元。
4. 经营收入缺乏控制。农村集体经济组织经营收入来源主要为资产、资源租赁。资产、资源租赁合同中的租期、租金等与集体账面上资产经营租赁收入缺乏相互对应;账面经营租赁收入与现金流入或债权增加也存在不一致。某组（经济社）的物业资产，其与承租方签订了租赁合同，但是经营租赁收入却记录在另一组（经济社）。
（三）会计核算不规范
农村集体经济组织的经营业务不能及时、有效、准确地进行会计反映和监督。表现为设置账外账、原始单据不完整、会计科目使用不正确，相关计算不符合财务制度规定等。财务会计报表不能做到内容真实、数字准确、资料可靠。
村（经济联合社）或组（经济社）所属的非独立核算的仓库、停车场等的收支没有并入农村集体经济组织账户统一核算，单独设账记录。 发放工资业务原始单据不齐全，没有工资结算表，领款人签名表。购入原材料没有材料验收入库单。工程建设完工结转固定资产原始单据不完整。大额在建工程支出已付款没有发票。合同、付款、发票金额不一致。工程完工决算、工程监理报告、验收资料与会计记录不一致。
已报废多年的固定资产在账面仍然计提折旧，如某村（经济联合社）所属五金喷塑厂2015年已经报废的实物资产在2016年仍计提折旧0.3万元。固定资产未按照生产经营用、管理用、支农用、公益用四大类以及资产名称设置明细科目进行核算，亦未建立备查。购入的空调等资产未纳入固定资产核算。生产经营用固定资产计提折旧按年纯收入的5%计提，计算方法不符合规定。
部分应收应付款明细核算不规范，债务人、债权人不明确，亦未见相关备查账。如组（经济社）“应付款—其他应付款-其他”明细账余额136万元，债权人不明确，明细账不能提供有价值的信息，使财务管理埋下不安全隐患。
综上所述，在农村集体经济组织的财务审计中发现的“三资”管理平台登记信息不准确、内控制度执行力差、会计核算不规范等问题，直接影响了村级集体经济的健康发展，易滋生腐败，违背了党和国家鼓励扶持农村集体经济、实现乡村振兴的初衷。
三、加强农村集体经济组织财务管理的建议
针对以上财务审计中发现的问题，政府及农村集体经济组织必须从制度的执行、人员业务能力的提升等方面加强整顿，以不断壮大农村集体经济，实现乡村振兴。
（一）完善内部控制制度，将内部控制制度的执行情况纳入村干部考核
政府督导人员和集体经济组织人员要认真梳理审计结论以及反馈的问题，分析农村集体经济组织经济活动如合同签订、收入、支出、资金管理等中的风险点，针对风险点建立健全农村集体经济组织内部控制制度，将内部控制制度的执行情况纳入村干部考核，建立管理责任追究机制，防止政府认真而村（经济联合社）或组（经济社）不认真、政府强调而村（经济联合社）或组（经济社）应付了事却不执行的现象发生。对于通过拆分合同、违规使用资金等逃避民主管理与监督的村干部进行惩罚。加强内部和外部的财务监督，不定期检查财务工作的整改情况，保护农村集体“三资”安全，杜绝贪腐、浪费和集体资产流失。
（二）加强信息化建设，完善“三资”管理信息系统
完善农村集体“三资”管理信息系统，保障系统良性运行，减少因为系统自身原因造成的平台信息与实际不符、账实不符等问题。建立资金管理、资产管理、合同管理、流程管理、报表分析、预警提醒、网络公开等功能于一体的网络监管系统。将集体资金账户管理、大额资金异动预警及追踪管理等纳入系统，建立大额资金使用公示制度。确保农村集体资产财务管理及运行情况实时查询、实时分析、实时监管与信息共享。减少大额现金收支现象，规范财务审批、合法票據入账，通过监管机制的多元化有效堵塞制度漏洞。
（三）加强村干部培训，提升业务能力
财务管理中的问题归根到底是人的问题。对于审计中发现的问题区分原因进行整改，如果属于会计人员业务能力的原因，强制要求其进行脱产培训。
加强包括会计人员在内的村干部的业务培训，除了定期举办村干部、民主理财小组和村监会人员业务培训班，组织学习经营、财务知识;定向培养专业管理人员和会计人员，鼓励、支持农村干部积极参加各种专业技术职称考试，将专业技能作为提拔任用的条件之一，考评工资绩效，不断提高村干部的经验管理水平和责任意识。
参考文献：
[1]叶爽.新农村财务监督问题研究[J].福建论坛（人文社会科学版），2010（08）.
[2]宋艳华.会计集中核算下农村集体经济组织强化内部审计研究[J].农业经济，2017（05）.
[3]董丽.农村财务监督机制有效性检验[J].华南农业大学学报（社会科学版），2017（02）.
[4]仝志辉，陈淑龙.改革开放40年来农村集体经济的变迁和未来发展[J].中国农业大学学报（社会科学版），2018（06）.
[5]黄祥祥，朱雅妮.乡村振兴：理念依托、规则确立与技术路径——第三届中国县域治理高层论坛综述[J].华中师范大学学报（人文社会科学版），2019（01）.
（作者单位：华南农业大学）