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摘要：在我国，中小型会计师事务所在数目上，一向占有着主导地位。虽然数量众多，但面临的发展问题日益突出。由于我国的中小型会计师事务所有其自身的特点，因此本文以其自身特点为起点，从人才、业务、管理、外部环境四个方面入手，分析了当前我国中小型会计师事务所正面临的发展问题，并针对问题给出了相应的对策以及建议。
关键词：中小型会计师事务所；发展；困境
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）018-000-02
一、中小型会计师事务的特点
（一）数量多，规模小，灵活性强
目前，我国的中小型会计师事务在数目上占有绝对比例。与此同时，我国中小型事务所的注册资本较少，拥有的注册会计师有限，其办公环境相对简陋，营业额普遍不大。由于其规模小、人员少、业务量有限的特点，增加了其工作的灵活性。对于那些小规模，结构简单的中小型企业适应力非常强。而且内部人员服务角色比较灵活，相互间沟通方便、有效的保持了信息的畅通。
（二）专业特色比较突出，业务面比较窄
我国中小型会计师事务所的服务对象主要为当地的中小型企业。同时，中小型企业也迫切需要本地的事务所为其提供会计类服务。因此，多数中小型会计师事务所与其当地的中小型企业建立起了长久的合作关系。然而，在我国的会计服务市场上，大部分中小型事务所只能从事传统的审计，代账等业务，且由于执业资格的限制，使得中小型事务所无法承接较大的审计业务，限制了我国中小型会计师事务所的业务广度。
二、中小型会计师事务所面临的发展困境
（一）人才方面问题
1.人员素质低
我国中小型会计师事务所的人员素质偏低体现在人才结构不合理，专业能力不强，员工精神状态较差等几个方面。根据相关数据的统计，在我国中小型会计师事务所的人员结构中，年龄在60岁以上的占到了52%，且仅有33%的注册会计师是通过注册会计师执业资格考试取得的从业资格，而其中学历在大学本科以上的仅占17%。由于这种人员结构的不合理，以及年龄较大的员工精神状态不佳的影响，导致了整个事务所内的工作氛围比较压抑，影响了员工的工作热情。
2.人才匮乏且流失情况严重
人才匮乏是中小型事务所目前面临的最严重的问题。一方面，由于我国会计师事务所的脱钩改制，很多事务所存在着一批年龄偏大，最初是通过考核的注册会计师。这些注册会计师每天都有大量的实际业务操作，忽视了对自身的继续教育，使得其知识系统较为陈旧，更新不到位。像事务所里的那些老会计师常常依靠以往经验进行业务操作，且不能熟练掌握计算机及会计软件的基本操作，因此很难适应当前的互联网经济；另一方面，年轻的注册会计师并不看好中小型事务所发展的前景，首先，其薪资待遇远不如外企和四大以及国企高管等。此外，国内会计师事务所的工作环境以及对于日后自身的发展机会，也很难与国际四大会计师事务所相比。
因此，收入较低，跳槽现象普遍，使中小事务所人才问题变得日益严重。人才匮乏和流失，导致了业务开展困难，使得业务量的萎缩，造成了整个行业发展的恶性循环。
（二）业务方面问题
1.业务比较单调
目前，我国会计师事务以及会计行业之间存在着激烈的竞争。究其原因，会发现我国的会计师事务所承接的业务类型单调，且存在着大量的业务重复，尤其是中小型会计师事务所，有许多潜在的会计服务市场未被有效的开发和利用。主要体现在，传统审计业务的占据主导地位，其中最高的时候约占到年业务总收入的99%，而在新的会计服务、会计咨询业务等领域的拓展寥寥无几，造成了鉴证业务的争抢，同业间的竞争异常激烈。然而对比国际上比较著名的会计师事务所，如普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、德勤（DDT）和安永（EY）的业务收入時，会发现，他们的审计业务份额仅占 40% 左右。当今社会，国际会计师事务所正处在由传统审计业务向咨询服务业转型的阶段。
2.鉴证类服务业务水平较低，业务范围受限
在我国，一般的事务所承接的业务仅限于代理记账、税务代理、资产评沽、培训等，这也是整个行业竞争最激烈的服务内容，但是像管理咨询等方面还比较薄弱。由于中小型事务所拥有的注册会计师数量有限，因此在实际工作中只是由具有多年审计经验、工作能力较强的人员担任，而非注册会计师。而且，年度会计报表审计在时间上，通常集中在每年的前四个月，这样就导致了在业务的分配上并不能保证所有项目都有注册会计师参与，很多工作不得不由助理人员完成，因此最后提供的会计服务质量偏低。我国会计师事务所为了能够在激烈的市场竞争中生存下去，十分重视对业务的拓展。但是由于其服务水平的不足，只能拓展数量，而无法拓展服务内容。因此，中小型会计师事务所在服务范围方面存在很大不足。
（三）管理方面问题
1.内部控制存在不足
内部治理机制直接影响着事务所的风险控制和质量管理，也是事务所发展的基础。首先，许多中小型会计师事务所不能按照相应的事务所章程、协议及管理制度进行统一管理，在内部决策、人事管理、利益分配等多方面问题上运作不规范，导致了事务所纠纷不断。其次，多数会计师事务所不能切实地贯彻三级复核制度。再次，很多中小型会计师事务所缺乏必要的内部考核制度以及激励机制，从而起不到管理的作用。最后，由于会计师事务所内部控制力度不强，无法为事务所留住优秀人才，造成了人才的流失。
2.管理水平低
中小型事务所规模小，人员少，其合伙人往往在做好自己工作的同时，担任着管理者的职务。他们多数为执业经验丰富的注册会计师，虽然其在业务能力上具有很高的水平。但其在管理经验和管理能力上存在不足，不能担任起整个事务所管理的重任。事实上，在很多的情况下，中小型会计师事务所的管理是被忽略的，事务所的管理者更看中业务量，而忽略了管理的重要性。管理存在的问题积累到一定程度，势必会给事务所带来一系列负面的影响。 （四）外部環境问题
1.知名度不高
由于中小型会计师事务所本身的限制，其水平一般只能够服务于本地的一些中小型企业，因此不能在全国具有较高的知名度。而事务所业务的拓展，主要取决于企业对于事务所的信任及其知名度的多少。中小型会计师事务所本来就能力有限，所能够承接的业务范围就小。要想拓展更多的业务打开知名度是其面临的比较棘手的问题。在如今信息化的大环境下，知名度成为企业的重要标签。
2.执业环境差
目前，我国会计师事务所在执业环境方面存在着一些较为严重的问题，主要包括以下几个方面：第一，企业的领导者追求一种浮夸风，常常把自己的“政绩”、“业绩”建立在会计和统计数据“制造”基础之上。第二，由于中小型会计师事务所的业务能力有限，主要针对的是低端市场，因此导致行业竞争激烈。很多中小型会计师事务所甚至是注册会计师个人为了争抢业务，彼此之间通过降低收费标准、收回扣的方式进行竞争，造成了执业环境混乱的局面。第三，很多中小型企业与事务所建立起的业务往来并非自愿，更多是迫于形式需要。第四，有些企业的审计业务，受上级的干涉较为严重，使注册会计师不能客观公正的开展工作。
三、对策
要想做好会计服务工作，必须拥有高素质的人才，因此要充分的重视人才、积极努力的留住人才，才能使该行业不断向专业化、知识化、年轻化方向发展。
（一）重视人才，加强人才培养，打造优秀从业团队
1.重视人才储备
中小型会计师事务所要想发展，具有较强专业胜任能力的人才必不可少。因此，首要的是要加强人才的引进，根据自身的发展需求引进具备不同专业特长的人才。要想留住人才，合理的薪资是关键因素之一。同时，要做好人才激励机制，这样才能留得住人才。
由于中小型会计师事务人员流动性大的特点，选拔人才时应该重视业绩和能力，大胆的聘用应届毕业生，虽然应届生经验不足，但其具有较强的学习能力和刚步入社会的那种青春活力，以及无所畏惧和吃苦耐劳的精神，这些也是应届生的优势。这可以给会计师事务所带来新鲜的血液。
2.加强人才培养，打造优秀团队
要想保持高素质人才的可持续性，还要抓好培训和后续教育工作。要加强对员工的培训，通过培训可以使注册会计师能够及时更新知识，保持正确的工作方式，培养新的工作理念。同时，鼓励助理人员参加注册会计师资格考试，为事务所储备后续人才。从而增加事务所的核心竞争力。此外，事务所要想留住人才，还要依靠和谐的企业文化，打造一个和谐的团队，这对与中小型会计师事务所而言将是一笔巨大的无形资产。
（二）重视质量、积极拓展多元化业务
1.合理定位，重视质量
中小型会计师事务所要想发展，市场定位很重要。目前，我国中小型会计师事务所虽然与国外以及国内一些大型会计师事务所相比存在很大的差距，但是他们却具备自身的优势和特点。中小型会计师事务所可以与当地企业建立长久关系，发挥本土事务所熟悉本地商业环境的优势，拓展以本土特色为基础的多元化、差异化服务，使自己的客户从中受益。当会计师事务所品牌与本土企业建立起紧密联系时，一旦确立这种地域定位，将会形成独具特色的核心竞争力，产生“先发”优势，使其同业竞争者很难与之抗衡，最终建立起自己的品牌特色。
2.积极拓展业务
在会计行业，中小所也可以通过市场细分，将精力集中在特定领域，争取成为某一专业领域最好的事务所。亦或是对某一行业的特别优势，擅长某一行业的审计、税务、咨询等业务。例如：现今会计师事务所不应该只局限于过去传统的代账、审计服务等领域。而应该在此基础上深挖企业需求，是事务所的会计真正做的为企业管理服务，真正能帮助企业梳理发展思路，成为企业发展道路上不可或缺的重要一员。
（三）加强内部控制制度
中小型会计师 事务所要想朝着规范、和谐的方向发展。首先，要建立合理的管理机制和内部控制机制，包括不相容职务分离控制，透明的财务制度，完善的管理制度，公平的培训制度，以及合理严谨的公司章程等，使质量控制真正落到实处。其次，还要特派专人负责和监督内部控制制度的有效运行，以保证内部控制机制的有效运行。最后，要在事务所内部开展风险和合规性预警教育，通过宣传、表彰等多种形式，来提高执业人员的风险意识和法律意识。
（四）创造良好的执业环境
1.完善法律法规体系，保证良好执业环境
一是要创立更加公平、公正、公开的市场体系，以及要坚持依法行政，坚决维护起注册会计师行业的独立性，杜绝行政干涉，创造公平、公正的市场环境，进一步消除市场壁垒和各种人为的资格限制，加强政府相关部门间的协调，鼓励注册会计师的业务朝着多元化方向发展。
2.建立统一收费标准，防止恶性竞争
制定科学合理的收费标准，维护收费标准的合理性。注册会计师行业是一个提供智力劳务的服务行业，只有科学制定相关的收费标准，才能真实地反映注册会计师专业服务的价值。同时，维护收费标准的合理刚性，可以有力打击利用降低收费、回扣等价格手段进行恶性竞争，扰乱市场秩序的行为。
3.强化会计行业的职业道德建设
当前在全社会都有一个加强诚信建设问题。但是，因为“会计信息失真”、“会计账目造假”的案例大量被揭露出来，其中除了企业会计应承担主要责任外，很多负责年报审计的会计师事务所及其注册会计师，由于利益的驱动，迎合“审计对象”提出的不合理要求，出具虚假审计报告，导致了社会中“造假”案例的发生。因此，加强诚信建设就显得更为重要。“诚信”代表了一种先进的文化，各级财政主管部门及注册师会计协会，应该加强诚信的宣传教育工作，努力培育会计行业的诚信文化，制定诚信制度规范。诚信的教育与建设是一项任重而道远的任务，但当前必须把它作为一项头等大事来抓紧抓好。
参考文献：
[1]刘思阅.中小型会计师事务所发展策略探讨[J].财会月刊，2009（11）：70-71.
[2]涂义斌.中小型会计师事务所发展中存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2011（2）：22-23.
[3]吴楠.我国中小型会计师事务所现状及发展策略[J].东方企业文化，2015（8）：150-151.
[4]罗翠.海城会计师事务所发展策略研究[D].江西：江西师范大学，2015.
作者简介：张 博（1992-），女，辽宁沈阳人，硕士， 研究方向：金融审计。
关键词：中小型会计师事务所；发展；困境
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）018-000-02
一、中小型会计师事务的特点
（一）数量多，规模小，灵活性强
目前，我国的中小型会计师事务在数目上占有绝对比例。与此同时，我国中小型事务所的注册资本较少，拥有的注册会计师有限，其办公环境相对简陋，营业额普遍不大。由于其规模小、人员少、业务量有限的特点，增加了其工作的灵活性。对于那些小规模，结构简单的中小型企业适应力非常强。而且内部人员服务角色比较灵活，相互间沟通方便、有效的保持了信息的畅通。
（二）专业特色比较突出，业务面比较窄
我国中小型会计师事务所的服务对象主要为当地的中小型企业。同时，中小型企业也迫切需要本地的事务所为其提供会计类服务。因此，多数中小型会计师事务所与其当地的中小型企业建立起了长久的合作关系。然而，在我国的会计服务市场上，大部分中小型事务所只能从事传统的审计，代账等业务，且由于执业资格的限制，使得中小型事务所无法承接较大的审计业务，限制了我国中小型会计师事务所的业务广度。
二、中小型会计师事务所面临的发展困境
（一）人才方面问题
1.人员素质低
我国中小型会计师事务所的人员素质偏低体现在人才结构不合理，专业能力不强，员工精神状态较差等几个方面。根据相关数据的统计，在我国中小型会计师事务所的人员结构中，年龄在60岁以上的占到了52%，且仅有33%的注册会计师是通过注册会计师执业资格考试取得的从业资格，而其中学历在大学本科以上的仅占17%。由于这种人员结构的不合理，以及年龄较大的员工精神状态不佳的影响，导致了整个事务所内的工作氛围比较压抑，影响了员工的工作热情。
2.人才匮乏且流失情况严重
人才匮乏是中小型事务所目前面临的最严重的问题。一方面，由于我国会计师事务所的脱钩改制，很多事务所存在着一批年龄偏大，最初是通过考核的注册会计师。这些注册会计师每天都有大量的实际业务操作，忽视了对自身的继续教育，使得其知识系统较为陈旧，更新不到位。像事务所里的那些老会计师常常依靠以往经验进行业务操作，且不能熟练掌握计算机及会计软件的基本操作，因此很难适应当前的互联网经济；另一方面，年轻的注册会计师并不看好中小型事务所发展的前景，首先，其薪资待遇远不如外企和四大以及国企高管等。此外，国内会计师事务所的工作环境以及对于日后自身的发展机会，也很难与国际四大会计师事务所相比。
因此，收入较低，跳槽现象普遍，使中小事务所人才问题变得日益严重。人才匮乏和流失，导致了业务开展困难，使得业务量的萎缩，造成了整个行业发展的恶性循环。
（二）业务方面问题
1.业务比较单调
目前，我国会计师事务以及会计行业之间存在着激烈的竞争。究其原因，会发现我国的会计师事务所承接的业务类型单调，且存在着大量的业务重复，尤其是中小型会计师事务所，有许多潜在的会计服务市场未被有效的开发和利用。主要体现在，传统审计业务的占据主导地位，其中最高的时候约占到年业务总收入的99%，而在新的会计服务、会计咨询业务等领域的拓展寥寥无几，造成了鉴证业务的争抢，同业间的竞争异常激烈。然而对比国际上比较著名的会计师事务所，如普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）、德勤（DDT）和安永（EY）的业务收入時，会发现，他们的审计业务份额仅占 40% 左右。当今社会，国际会计师事务所正处在由传统审计业务向咨询服务业转型的阶段。
2.鉴证类服务业务水平较低，业务范围受限
在我国，一般的事务所承接的业务仅限于代理记账、税务代理、资产评沽、培训等，这也是整个行业竞争最激烈的服务内容，但是像管理咨询等方面还比较薄弱。由于中小型事务所拥有的注册会计师数量有限，因此在实际工作中只是由具有多年审计经验、工作能力较强的人员担任，而非注册会计师。而且，年度会计报表审计在时间上，通常集中在每年的前四个月，这样就导致了在业务的分配上并不能保证所有项目都有注册会计师参与，很多工作不得不由助理人员完成，因此最后提供的会计服务质量偏低。我国会计师事务所为了能够在激烈的市场竞争中生存下去，十分重视对业务的拓展。但是由于其服务水平的不足，只能拓展数量，而无法拓展服务内容。因此，中小型会计师事务所在服务范围方面存在很大不足。
（三）管理方面问题
1.内部控制存在不足
内部治理机制直接影响着事务所的风险控制和质量管理，也是事务所发展的基础。首先，许多中小型会计师事务所不能按照相应的事务所章程、协议及管理制度进行统一管理，在内部决策、人事管理、利益分配等多方面问题上运作不规范，导致了事务所纠纷不断。其次，多数会计师事务所不能切实地贯彻三级复核制度。再次，很多中小型会计师事务所缺乏必要的内部考核制度以及激励机制，从而起不到管理的作用。最后，由于会计师事务所内部控制力度不强，无法为事务所留住优秀人才，造成了人才的流失。
2.管理水平低
中小型事务所规模小，人员少，其合伙人往往在做好自己工作的同时，担任着管理者的职务。他们多数为执业经验丰富的注册会计师，虽然其在业务能力上具有很高的水平。但其在管理经验和管理能力上存在不足，不能担任起整个事务所管理的重任。事实上，在很多的情况下，中小型会计师事务所的管理是被忽略的，事务所的管理者更看中业务量，而忽略了管理的重要性。管理存在的问题积累到一定程度，势必会给事务所带来一系列负面的影响。 （四）外部環境问题
1.知名度不高
由于中小型会计师事务所本身的限制，其水平一般只能够服务于本地的一些中小型企业，因此不能在全国具有较高的知名度。而事务所业务的拓展，主要取决于企业对于事务所的信任及其知名度的多少。中小型会计师事务所本来就能力有限，所能够承接的业务范围就小。要想拓展更多的业务打开知名度是其面临的比较棘手的问题。在如今信息化的大环境下，知名度成为企业的重要标签。
2.执业环境差
目前，我国会计师事务所在执业环境方面存在着一些较为严重的问题，主要包括以下几个方面：第一，企业的领导者追求一种浮夸风，常常把自己的“政绩”、“业绩”建立在会计和统计数据“制造”基础之上。第二，由于中小型会计师事务所的业务能力有限，主要针对的是低端市场，因此导致行业竞争激烈。很多中小型会计师事务所甚至是注册会计师个人为了争抢业务，彼此之间通过降低收费标准、收回扣的方式进行竞争，造成了执业环境混乱的局面。第三，很多中小型企业与事务所建立起的业务往来并非自愿，更多是迫于形式需要。第四，有些企业的审计业务，受上级的干涉较为严重，使注册会计师不能客观公正的开展工作。
三、对策
要想做好会计服务工作，必须拥有高素质的人才，因此要充分的重视人才、积极努力的留住人才，才能使该行业不断向专业化、知识化、年轻化方向发展。
（一）重视人才，加强人才培养，打造优秀从业团队
1.重视人才储备
中小型会计师事务所要想发展，具有较强专业胜任能力的人才必不可少。因此，首要的是要加强人才的引进，根据自身的发展需求引进具备不同专业特长的人才。要想留住人才，合理的薪资是关键因素之一。同时，要做好人才激励机制，这样才能留得住人才。
由于中小型会计师事务人员流动性大的特点，选拔人才时应该重视业绩和能力，大胆的聘用应届毕业生，虽然应届生经验不足，但其具有较强的学习能力和刚步入社会的那种青春活力，以及无所畏惧和吃苦耐劳的精神，这些也是应届生的优势。这可以给会计师事务所带来新鲜的血液。
2.加强人才培养，打造优秀团队
要想保持高素质人才的可持续性，还要抓好培训和后续教育工作。要加强对员工的培训，通过培训可以使注册会计师能够及时更新知识，保持正确的工作方式，培养新的工作理念。同时，鼓励助理人员参加注册会计师资格考试，为事务所储备后续人才。从而增加事务所的核心竞争力。此外，事务所要想留住人才，还要依靠和谐的企业文化，打造一个和谐的团队，这对与中小型会计师事务所而言将是一笔巨大的无形资产。
（二）重视质量、积极拓展多元化业务
1.合理定位，重视质量
中小型会计师事务所要想发展，市场定位很重要。目前，我国中小型会计师事务所虽然与国外以及国内一些大型会计师事务所相比存在很大的差距，但是他们却具备自身的优势和特点。中小型会计师事务所可以与当地企业建立长久关系，发挥本土事务所熟悉本地商业环境的优势，拓展以本土特色为基础的多元化、差异化服务，使自己的客户从中受益。当会计师事务所品牌与本土企业建立起紧密联系时，一旦确立这种地域定位，将会形成独具特色的核心竞争力，产生“先发”优势，使其同业竞争者很难与之抗衡，最终建立起自己的品牌特色。
2.积极拓展业务
在会计行业，中小所也可以通过市场细分，将精力集中在特定领域，争取成为某一专业领域最好的事务所。亦或是对某一行业的特别优势，擅长某一行业的审计、税务、咨询等业务。例如：现今会计师事务所不应该只局限于过去传统的代账、审计服务等领域。而应该在此基础上深挖企业需求，是事务所的会计真正做的为企业管理服务，真正能帮助企业梳理发展思路，成为企业发展道路上不可或缺的重要一员。
（三）加强内部控制制度
中小型会计师 事务所要想朝着规范、和谐的方向发展。首先，要建立合理的管理机制和内部控制机制，包括不相容职务分离控制，透明的财务制度，完善的管理制度，公平的培训制度，以及合理严谨的公司章程等，使质量控制真正落到实处。其次，还要特派专人负责和监督内部控制制度的有效运行，以保证内部控制机制的有效运行。最后，要在事务所内部开展风险和合规性预警教育，通过宣传、表彰等多种形式，来提高执业人员的风险意识和法律意识。
（四）创造良好的执业环境
1.完善法律法规体系，保证良好执业环境
一是要创立更加公平、公正、公开的市场体系，以及要坚持依法行政，坚决维护起注册会计师行业的独立性，杜绝行政干涉，创造公平、公正的市场环境，进一步消除市场壁垒和各种人为的资格限制，加强政府相关部门间的协调，鼓励注册会计师的业务朝着多元化方向发展。
2.建立统一收费标准，防止恶性竞争
制定科学合理的收费标准，维护收费标准的合理性。注册会计师行业是一个提供智力劳务的服务行业，只有科学制定相关的收费标准，才能真实地反映注册会计师专业服务的价值。同时，维护收费标准的合理刚性，可以有力打击利用降低收费、回扣等价格手段进行恶性竞争，扰乱市场秩序的行为。
3.强化会计行业的职业道德建设
当前在全社会都有一个加强诚信建设问题。但是，因为“会计信息失真”、“会计账目造假”的案例大量被揭露出来，其中除了企业会计应承担主要责任外，很多负责年报审计的会计师事务所及其注册会计师，由于利益的驱动，迎合“审计对象”提出的不合理要求，出具虚假审计报告，导致了社会中“造假”案例的发生。因此，加强诚信建设就显得更为重要。“诚信”代表了一种先进的文化，各级财政主管部门及注册师会计协会，应该加强诚信的宣传教育工作，努力培育会计行业的诚信文化，制定诚信制度规范。诚信的教育与建设是一项任重而道远的任务，但当前必须把它作为一项头等大事来抓紧抓好。
参考文献：
[1]刘思阅.中小型会计师事务所发展策略探讨[J].财会月刊，2009（11）：70-71.
[2]涂义斌.中小型会计师事务所发展中存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2011（2）：22-23.
[3]吴楠.我国中小型会计师事务所现状及发展策略[J].东方企业文化，2015（8）：150-151.
[4]罗翠.海城会计师事务所发展策略研究[D].江西：江西师范大学，2015.
作者简介：张 博（1992-），女，辽宁沈阳人，硕士， 研究方向：金融审计。