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摘要：环境问题已经成为全世界关注的热点，其中企业的日常生产经营活动对环境的影响非常重要。在此前提下，核算企业经营绩效时结合了环境保护方面的观点，形成了绿色会计。本文根据绿色会计的基本概念和目标，通过讨论绿色会计在国内的研究和发展现状，指出目前所存在的问题，并提出相应的一些完善建议。
关键词：绿色会计；环保意识；理论体系
绿色会计，也称环境会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。在我国财政部发布《会计改革与发展的“十二五”规划纲要》中，明确提出要加强环境会计的研究，进一步发挥会计在环境保护、产业转型升级等方面的积极作用。
一、绿色会计现状分析
1、理论研究现状
我国的绿色会计研究开始于上世纪90年代，1992年葛家澎和李若山在《会计研究》发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，文章中首次将绿色会计理论引入了中国，但未引起学术界的重视。直到进入21世纪后，由于经济全球化进程的加深和国际上发达国家对环境会计研究的深入，才掀起了国内绿色会计研究的热潮。目前来说绿色会计的基本理论体系趋于成熟，大多数学者对于环境会计学的内涵及定义达成共识，环境会计本质上市会计学与环境学、发展经济学、统计学等学科相交叉的一门边缘性学科。但对于绿色会计要素的认定，理论界尚存有差异。
2、现实研究现状
政府部门对环境问题高度关注，我国已经建立起以《中华人民共和国环境保护法》为核心的相对完善的有关环境保护方面的法律体系。国家环保总局于2007年4月11日宣布，《环境信息公开办法（试行）》将从2008年5月1日起正式施行。《办法》将强制环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息，为公众参与污染减排工作提供平台。
1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。
二、绿色会计存在的问题
1、绿色会计的相关法律法规不健全
目前，大多数企业以《中华人民共和国环境保护法》、《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等相关法律法规作为建立和推行绿色会计的依据，但是仍缺乏与此直接的法律指导以及相关政策支持。并且，在《中华人民共和国会计法》中并没有明确体现绿色会计方面的内容。作为绿色会计参与者的企业，往往追求股东财富最大化使得其在没有相关法律强制规定下很难主动为避免环境污染、生态恶化而增加支出。相关法律政策的不健全，在客观上阻碍了我国绿色会计的发展，降低了企业建立、推行绿色会计的主动性。
2、绿色会计的理论体系不统一
学术界对绿色会计的基本内容形成了共识，在绿色会计目标以及假设的认识上也基本一致，但对绿色会计要素的理解上出现了分歧，至今尚未形成一个能被广泛接受和认可的共识。在现行的会计制度中，还没有建立与环保成本相配套的完整的会计核算体系。主要体现在：一是在披露方式上，对绿色会计方面的信息结合在传统财务会计信息中披露，未单独进行处理。二是会计处理方法不统一。我国目前还未对环境会计所需披露的项目、形式等做出统一的规定，使得各企业更多的是根据有利于企业自身的方法选择性的披露环境会计信息，这就造成了各企业间所披露的环境信息缺乏可比性和完整性。
3、社会环保意识和监督力量薄弱
企业是以盈利为主要目的的组织，在没有外部施压且又无法看到短期经济利益流入的情况下，企业一般并没有做到持续不断的支持环境保护方面费用的支出。尽管近年来政府部门对于环境会计的审计工作投入了一定的关注，并在各省审计厅下设环境处等进行环境信息的审核工作，但是这些部门的审计范围并未包含与企业有关的环境活动。企业所对外披露的环境信息仅仅是企业自身对外做出的报告，并没有独立的第三方进行审计，也没有政府的专门部门进行监督。这就使得企业对外披露的环境信息并不完全反应企业环境方面的信息，甚至仅描述了正面的信息，对于可能存在的负面信息或者潜在负面信息提及甚少甚至完全没有提及。这极大地削弱了企业所披露的环境信息的可靠性。
三、促进中国环境会计发展的建议
1、建立健全有关环境保护的法律法规且要加大执法力度
我国环境会计发展缓慢，和我国环境保护方面的法律法规建设缓慢有很大的关系。虽然截止目前，我国已经出台了一系列环境保护方面的法律法规，对环境保护方面有了整体大致的要求以及相应的惩罚办法，但是对很多细节方面的要求并不是很明确，常常出现模糊的地方，这使得部分企业利用法律中模糊的地方进行有利于其自身的解释，非常不利于环境保护工作的进行。另外，对于企业危害环境的做法，往往惩罚的执行力度不够，并没有完全发挥法律其应有的效力，这也使得企业并没有明确感受到环境问题所带来的压力，更加促使了企业忽略环境的保护、环境信息的收集和披露。而企业又是发展环境会计的关键，企业缺乏动力会极大的影响环境会计的研究。所以，应该积极完善有关方面的法律法规，加大有关部门的执法力度，从国家强制力方面迫使企业意识到环境问题的重要性和严重性，从而能够迫使企業改变自身对于环境问题的态度，积极进行环境保护、披露环境信息，从实践方面促进环境会计的发展。
2、建立健全环境会计理论体系
我国会计界应该借鉴外国现行的环境会计方面的相关法律与准则，结合我国实际情况，参考我国现行的会计法律法规，建立符合我国国情的环境会计核算方法、环境会计信息披露办法，补充完善现行的《会计法》、《企业会计准则》，明确规定环境会计的会计要素及其确认计量方法、环境会计信息的披露模式，使得企业环境会计的核算操作规范化、统一化，提高企业对外披露的环境信息的质量，使得各个企业所披露的环境信息具有横向可比性，便于相关利益者的投资以及公众的监督。
3、加强环保意识的宣传，建立环境会计审计体系
国家政府部门和全社会必须高度重视环境保护，通过开展社会宣传，加强对人们的环保教育和提高环保意识。现实生活中只有当企业在追求利益最大化的同时，不断提高环境和资源意识，合理地开发和利用自然资源并加强对环境的有效保护，才能最终达到绿色会计的终极目标，达到在提高企业的经济效益的同时，提高企业的环境和社会效益。使绿色会计观念逐步被公众、企业和市场接受。
会计制度的良好实施离不开审计，环境会计同样也离不开环境会计审计。环境会计审计作为第三方监督者，能够更好的保证环境会计信息的真实性，保证所披露的环境信息的质量。强调由会计师事务所或者国家审计机关进行的环境会计审计，强化了环境会计的再监督，有助于环境会计的建立和完善。（作者单位：吉首大学商学院）
参考文献：
[1]许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新.会计研究.2009（10）
[2]杨妍.关于绿色会计理论体系的研究.产业与科技论坛，2011（01）
[3]路国莲.绿色会计理论与制度建构.西部财会，2011（01）
[4]周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示.会计研究，2012（2）.
[5]刘秋平，叶方同.绿色会计与可持续发展研究.财会通讯.2015（07）
关键词：绿色会计；环保意识；理论体系
绿色会计，也称环境会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。在我国财政部发布《会计改革与发展的“十二五”规划纲要》中，明确提出要加强环境会计的研究，进一步发挥会计在环境保护、产业转型升级等方面的积极作用。
一、绿色会计现状分析
1、理论研究现状
我国的绿色会计研究开始于上世纪90年代，1992年葛家澎和李若山在《会计研究》发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，文章中首次将绿色会计理论引入了中国，但未引起学术界的重视。直到进入21世纪后，由于经济全球化进程的加深和国际上发达国家对环境会计研究的深入，才掀起了国内绿色会计研究的热潮。目前来说绿色会计的基本理论体系趋于成熟，大多数学者对于环境会计学的内涵及定义达成共识，环境会计本质上市会计学与环境学、发展经济学、统计学等学科相交叉的一门边缘性学科。但对于绿色会计要素的认定，理论界尚存有差异。
2、现实研究现状
政府部门对环境问题高度关注，我国已经建立起以《中华人民共和国环境保护法》为核心的相对完善的有关环境保护方面的法律体系。国家环保总局于2007年4月11日宣布，《环境信息公开办法（试行）》将从2008年5月1日起正式施行。《办法》将强制环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息，为公众参与污染减排工作提供平台。
1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。
二、绿色会计存在的问题
1、绿色会计的相关法律法规不健全
目前，大多数企业以《中华人民共和国环境保护法》、《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等相关法律法规作为建立和推行绿色会计的依据，但是仍缺乏与此直接的法律指导以及相关政策支持。并且，在《中华人民共和国会计法》中并没有明确体现绿色会计方面的内容。作为绿色会计参与者的企业，往往追求股东财富最大化使得其在没有相关法律强制规定下很难主动为避免环境污染、生态恶化而增加支出。相关法律政策的不健全，在客观上阻碍了我国绿色会计的发展，降低了企业建立、推行绿色会计的主动性。
2、绿色会计的理论体系不统一
学术界对绿色会计的基本内容形成了共识，在绿色会计目标以及假设的认识上也基本一致，但对绿色会计要素的理解上出现了分歧，至今尚未形成一个能被广泛接受和认可的共识。在现行的会计制度中，还没有建立与环保成本相配套的完整的会计核算体系。主要体现在：一是在披露方式上，对绿色会计方面的信息结合在传统财务会计信息中披露，未单独进行处理。二是会计处理方法不统一。我国目前还未对环境会计所需披露的项目、形式等做出统一的规定，使得各企业更多的是根据有利于企业自身的方法选择性的披露环境会计信息，这就造成了各企业间所披露的环境信息缺乏可比性和完整性。
3、社会环保意识和监督力量薄弱
企业是以盈利为主要目的的组织，在没有外部施压且又无法看到短期经济利益流入的情况下，企业一般并没有做到持续不断的支持环境保护方面费用的支出。尽管近年来政府部门对于环境会计的审计工作投入了一定的关注，并在各省审计厅下设环境处等进行环境信息的审核工作，但是这些部门的审计范围并未包含与企业有关的环境活动。企业所对外披露的环境信息仅仅是企业自身对外做出的报告，并没有独立的第三方进行审计，也没有政府的专门部门进行监督。这就使得企业对外披露的环境信息并不完全反应企业环境方面的信息，甚至仅描述了正面的信息，对于可能存在的负面信息或者潜在负面信息提及甚少甚至完全没有提及。这极大地削弱了企业所披露的环境信息的可靠性。
三、促进中国环境会计发展的建议
1、建立健全有关环境保护的法律法规且要加大执法力度
我国环境会计发展缓慢，和我国环境保护方面的法律法规建设缓慢有很大的关系。虽然截止目前，我国已经出台了一系列环境保护方面的法律法规，对环境保护方面有了整体大致的要求以及相应的惩罚办法，但是对很多细节方面的要求并不是很明确，常常出现模糊的地方，这使得部分企业利用法律中模糊的地方进行有利于其自身的解释，非常不利于环境保护工作的进行。另外，对于企业危害环境的做法，往往惩罚的执行力度不够，并没有完全发挥法律其应有的效力，这也使得企业并没有明确感受到环境问题所带来的压力，更加促使了企业忽略环境的保护、环境信息的收集和披露。而企业又是发展环境会计的关键，企业缺乏动力会极大的影响环境会计的研究。所以，应该积极完善有关方面的法律法规，加大有关部门的执法力度，从国家强制力方面迫使企业意识到环境问题的重要性和严重性，从而能够迫使企業改变自身对于环境问题的态度，积极进行环境保护、披露环境信息，从实践方面促进环境会计的发展。
2、建立健全环境会计理论体系
我国会计界应该借鉴外国现行的环境会计方面的相关法律与准则，结合我国实际情况，参考我国现行的会计法律法规，建立符合我国国情的环境会计核算方法、环境会计信息披露办法，补充完善现行的《会计法》、《企业会计准则》，明确规定环境会计的会计要素及其确认计量方法、环境会计信息的披露模式，使得企业环境会计的核算操作规范化、统一化，提高企业对外披露的环境信息的质量，使得各个企业所披露的环境信息具有横向可比性，便于相关利益者的投资以及公众的监督。
3、加强环保意识的宣传，建立环境会计审计体系
国家政府部门和全社会必须高度重视环境保护，通过开展社会宣传，加强对人们的环保教育和提高环保意识。现实生活中只有当企业在追求利益最大化的同时，不断提高环境和资源意识，合理地开发和利用自然资源并加强对环境的有效保护，才能最终达到绿色会计的终极目标，达到在提高企业的经济效益的同时，提高企业的环境和社会效益。使绿色会计观念逐步被公众、企业和市场接受。
会计制度的良好实施离不开审计，环境会计同样也离不开环境会计审计。环境会计审计作为第三方监督者，能够更好的保证环境会计信息的真实性，保证所披露的环境信息的质量。强调由会计师事务所或者国家审计机关进行的环境会计审计，强化了环境会计的再监督，有助于环境会计的建立和完善。（作者单位：吉首大学商学院）
参考文献：
[1]许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新.会计研究.2009（10）
[2]杨妍.关于绿色会计理论体系的研究.产业与科技论坛，2011（01）
[3]路国莲.绿色会计理论与制度建构.西部财会，2011（01）
[4]周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示.会计研究，2012（2）.
[5]刘秋平，叶方同.绿色会计与可持续发展研究.财会通讯.2015（07）