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［摘要］本文主要阐述了新准则下长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资的减值和处置以及长期股权投资成本法和权益法的核算。
［关键词］新准则 长期股权投资 计量 核算
［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1009-5349（2011）01－0077－02
为了规范投资的会计的处理，财政部于1998年6月发布了《企业会计准则——投资》，2000年进行了修订。
在2006年2月新建立的会计准则体系中，财政部对该准则又进行了修订，并且根据与其他准则的分工，将该准则更名为《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新准则成本准则），自2007年1月1日起在上市公司执行范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则的企业将不再执行原准则，《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
一、长期股权投资准则修订后的主要变化（新、旧准则差异比较）
（一）名称和规范内容发生了变化
旧准则：规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资；新准则：只规范长期股权投资。
（二）长期股权投资成本法，权益法核算的范围发生了变化
旧准则：对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则：对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资平时不再采用权益法，而是改用成本法进行核算，只在编制合并财务报表时才调整为权益法。
（三）长期股权投资取得时初始投资成本的计量发生了变化
旧准则：长期股权投资取得时的初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础；新准则：新会计准则引入了公允价值的计价方法。
二、长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。
本文所指长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资后续计量原则
长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法或权益法进行核算。
（二）成本法
1.适用股权投资准则范围
按照长期核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的有以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.成本法核算的会计处理
（1）采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。
（2）股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有部分，记入相关会计科目。
例1：乙企业2008年5月2日购入丙公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，乙企业购入丙公司股份占丙公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。丙公司于2008年6月2日宣告分派2005年度的现金股利，每股0.2元。
乙企业的会计处理如下：
①计算初始投资成本：
成交价 税费=50000*12.12 3200=609200（元）
②购入时：
借：长期股权投资——股票投资（丙公司） 609200
贷：银行存款609200
③丙公司宣告分派现金股利
借：应收股利10000
贷：长期股权投资——股票投资（丙公司） 10000
（二）权益法
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损及其他所有者权益项目的变动。
1.适用范围
按照新准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。一般而言，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20%以上但在50%以下，或虽投资不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算。
2.权益法核算的会计处理
（1）取得长期股权投资
例2：2007年7月1日，甲公司以银行存款750万元投资乙公司，占乙公司有表决权股份的25%，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定不考虑其他因素）。
借：长期股权投资——成本11250000
贷：银行存款7500000
营业外收入 3750000
（2）持有期间的净利润或净亏损
例3：2007年1月1日，甲公司在公开交易的证券市场上购买乙公司60%的表决权股份；甲公司实际支付银行存款1350000元，2007年1月1日，乙公司的所有者权益总额为2250000元；2007年度，乙公司实现净利润750000元；2008年5月2日乙公司宣告分派股利450000元，2008年度乙公司发生净损失2700000元；2009年度乙公司实现净利润900000元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定2008年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，甲公司在乙公司没有其他长期权益。
①购入乙公司的股票
借：长期股权投资——成本1350000
贷：银行存款1350000
②2007年度乙公司实现利润
借：长期股权投资——损益调整450000
贷：投资收益——股权投资收益 450000
其中，实现的投资收益为450000元（750000*60%）。此时，长期股权投资余额为1800000元（1350000 450000）
③2008年5月2日乙公司宣告分派现金股利
借：应收股利——乙公司270000
贷：长期股权投资——损益调整270000
其中，应收股利金额为270000元（450000*60%）。此时，长期股权投资余额为1530000元（1800000-270000）
④2008年度乙公司发生亏损
借：投资收益——股权投资损失1530000
贷：长期股权投资——损益调整1530000
其中，甲公司应负担的亏损金额为1620000元（2700000*60%）。此时，长期股权投资余额为1530000元（1800000-270000）。
⑤2009年乙公司实现利润
借：长期股权投资——损益调整450000
贷：投资收益——股权投资收益450000
其中，实现的股权投资收益金额为540000元（900000*60%），可恢复长期股权投资金额为450000元（540000-90000）。
四、长期股权投资的处置
新准则中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回；其他按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
总之，新准则下长期股权投资的核算，涉及多项具体会计准则，如长期股权投资、金融工具确认和计量、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、资产减值等，需要相关会计工作者全面了解和掌握，以便于工作中应用。
［关键词］新准则 长期股权投资 计量 核算
［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1009-5349（2011）01－0077－02
为了规范投资的会计的处理，财政部于1998年6月发布了《企业会计准则——投资》，2000年进行了修订。
在2006年2月新建立的会计准则体系中，财政部对该准则又进行了修订，并且根据与其他准则的分工，将该准则更名为《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新准则成本准则），自2007年1月1日起在上市公司执行范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则的企业将不再执行原准则，《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
一、长期股权投资准则修订后的主要变化（新、旧准则差异比较）
（一）名称和规范内容发生了变化
旧准则：规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资；新准则：只规范长期股权投资。
（二）长期股权投资成本法，权益法核算的范围发生了变化
旧准则：对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则：对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资平时不再采用权益法，而是改用成本法进行核算，只在编制合并财务报表时才调整为权益法。
（三）长期股权投资取得时初始投资成本的计量发生了变化
旧准则：长期股权投资取得时的初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础；新准则：新会计准则引入了公允价值的计价方法。
二、长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。
本文所指长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资后续计量原则
长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法或权益法进行核算。
（二）成本法
1.适用股权投资准则范围
按照长期核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的有以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.成本法核算的会计处理
（1）采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。
（2）股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有部分，记入相关会计科目。
例1：乙企业2008年5月2日购入丙公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，乙企业购入丙公司股份占丙公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。丙公司于2008年6月2日宣告分派2005年度的现金股利，每股0.2元。
乙企业的会计处理如下：
①计算初始投资成本：
成交价 税费=50000*12.12 3200=609200（元）
②购入时：
借：长期股权投资——股票投资（丙公司） 609200
贷：银行存款609200
③丙公司宣告分派现金股利
借：应收股利10000
贷：长期股权投资——股票投资（丙公司） 10000
（二）权益法
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损及其他所有者权益项目的变动。
1.适用范围
按照新准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。一般而言，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20%以上但在50%以下，或虽投资不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算。
2.权益法核算的会计处理
（1）取得长期股权投资
例2：2007年7月1日，甲公司以银行存款750万元投资乙公司，占乙公司有表决权股份的25%，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定不考虑其他因素）。
借：长期股权投资——成本11250000
贷：银行存款7500000
营业外收入 3750000
（2）持有期间的净利润或净亏损
例3：2007年1月1日，甲公司在公开交易的证券市场上购买乙公司60%的表决权股份；甲公司实际支付银行存款1350000元，2007年1月1日，乙公司的所有者权益总额为2250000元；2007年度，乙公司实现净利润750000元；2008年5月2日乙公司宣告分派股利450000元，2008年度乙公司发生净损失2700000元；2009年度乙公司实现净利润900000元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定2008年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，甲公司在乙公司没有其他长期权益。
①购入乙公司的股票
借：长期股权投资——成本1350000
贷：银行存款1350000
②2007年度乙公司实现利润
借：长期股权投资——损益调整450000
贷：投资收益——股权投资收益 450000
其中，实现的投资收益为450000元（750000*60%）。此时，长期股权投资余额为1800000元（1350000 450000）
③2008年5月2日乙公司宣告分派现金股利
借：应收股利——乙公司270000
贷：长期股权投资——损益调整270000
其中，应收股利金额为270000元（450000*60%）。此时，长期股权投资余额为1530000元（1800000-270000）
④2008年度乙公司发生亏损
借：投资收益——股权投资损失1530000
贷：长期股权投资——损益调整1530000
其中，甲公司应负担的亏损金额为1620000元（2700000*60%）。此时，长期股权投资余额为1530000元（1800000-270000）。
⑤2009年乙公司实现利润
借：长期股权投资——损益调整450000
贷：投资收益——股权投资收益450000
其中，实现的股权投资收益金额为540000元（900000*60%），可恢复长期股权投资金额为450000元（540000-90000）。
四、长期股权投资的处置
新准则中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回；其他按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
总之，新准则下长期股权投资的核算，涉及多项具体会计准则，如长期股权投资、金融工具确认和计量、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、资产减值等，需要相关会计工作者全面了解和掌握，以便于工作中应用。