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内部审计指的是企业在开展相关财务工作时，独立于财务管理之外的特殊的审计管理模式。企业通过内部财务审计，可以有效识别出财务管理中的风险问题，从而提高企业的综合管理水平。内部审计是现代化企业建设和财务管理工作中的一项重要手段，充分发挥企业内部财务审计的作用，可以在准确把握企业财务盈亏的基础上对企业的长远发展做出精确部署，从而提高企业的稳定性。
关于审计风险的概念，各国学者都有着不同的看法。其中，《美国审计准则说明》中提到：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报财务报表没有适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会认为：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。中国注册会计师审计准则中关于审计风险的定义为：在被审计单位的财务报表存在重大错报的前提下，注册会计师按照审计准则相关规定实施审计，没有发现重大错报而发表不恰当审计意见的可能性，审计风险与注册会计师能够提供的合理保证互为补数。从上面我们可以看到，虽然不同国家对于审计风险的定义略有不同，但归纳起来，不同定义的审计风险都表现出了已鉴定的审计报表未能客观、公允地反映被审计公司财务状况以及重大财务问题未被审计人员察觉这两大共同特征。
审计环境的复杂性
随着外部社会经济和法律环境的不断变化，内部审计作为企业管理活动的重要部分，其影响因素也在不断发生变化。尤其是当我国现代化企业的规模和经营范围扩大之后，审计的范围也从传统的以财务报表为主要审计对象拓宽到了企业的持续经营审计、内部控制审计及企业各项规章制度是否健全等内容，企业的经济活动除了日常经营收支以外，其他的比如招投标流程、合同管理及安全控制等工作也进入了财务审计的范畴，这样就造成了财务审计工作人员需要和多个不同的业务相关部门来进行沟通与协调，增加了审计风险。另外，随着一些股份公司、母子公司、关联公司等新形态的崛起，一家大型企业下属往往会分布着许多基层项目或网点，彼此之间相互关联且结构复杂，不同项目或网点之间的内在关联都会增加财务审计的范围和深度，从而使得内部审计工作环境日趋复杂，在客观上必然会增加审计工作的难度，相应的审计风险和责任也随之增加。
财务审计方式缺乏合理化
对于企业内部财务审计来讲，审计部门是开展具体审计工作的主导者，而审计方式的合理性以及审计水平的高低，也成为了审计风险的重要影响因素。就审计方式来讲，传统的统计抽样法虽然最为常用，但经常会表现出和实际经营活动无法吻合的问题。同时，由于资源限制，审计过程中出现的数据模糊或缺失，以及信息录入不准确、分析手段局限等问题，也是形成审计风险的普遍因素。再加上现阶段市场经济的环境下，部分能力欠缺的审计人员及其他行业从业人员在市场中客观存在，导致行业乱象问题屡禁不止，从整体上拉低了企业内部财务审计的水平，增加了财务审计的风险。
被审计单位的不规范行为
企业内部审计是一个严肃而复杂的工作。虽然是企业内部审计，但从客观上来讲审计部门和被审计对象之间仍旧会存在着组织架构内的利益关系，导致信息不对称等各种掣肘情况。现实情况中，部分被审计对象出于一己私利，经常会选择向审计人员提供虚假或是不完整的财务信息，以此来蒙蔽和误导审计工作人员，从而给审计工作增加了难度，使得参与审计的会计师难以发现客观、真实的财务数据，导致了审计风险的增加。
优化机构职能，充分发挥企业内部审计的独立性
在市场经济环境中，一个企业要想取得长远的经济利益和发展空间，必须要不断提高自身的核心竞争力，从而奠定自己在市场竞争中的扎实地位。就内部审计的角度来讲，企业应当在实践中不断优化部门职能，充分发挥出内部审计的独立性，尤其是要杜绝“内部审计是自家人”以及“让审计听话”等错误观念，并且将内部审计机构从其他部门中剥离出来，不能附属于或平行于其他职能部门，给予内部审计部门领导以充分的信任和权力，确保审计部门的高度独立性。同时，企业领导层还应当制定完善的激励制度，调动审计工作人员的积极性，将其工作态度、工作能力及业绩考核等指标与员工薪酬直接挂钩。另外，企业还应当积极协调内部审计和其他部门之间的关系，消除审计部门和被审计部门之间的隔阂。为了做好这一点，企业可以通过表彰大会、全体会议等公共场合对员工宣扬内部审计的重要性以及优秀审计工作人员为企业所挽回的无形的经济损失，从而让审计工作人员在工作中敢说话、敢作为，不至于为了碍于同事情面而徇私枉法，也让接受审计的部门勇于面对和承认错误，确保企业整体经济效益最大化。
提高审计人员综合素质
企业内部财务审计的参与者，往往是企业内部工作人员，这部分审计工作人员的经验和能力，将对审计结果产生决定性影响。因此，为了提高内部审计的质量，企业应当尽可能地选聘一些专业能力强、知识储备多并且能够熟知企业主要经营业务和项目的复合型人才。同时，企业在经营过程中应当注重员工的在职培训，确保内部审计人员业务水平的持续性提高，通过邀请业内专家定期来公司培训，或组织内部审计人员参加行业交流座谈会，让审计人员能够随着行业的发展保持业务水平的更新换代，从而降低内部审计的风险。另外，企业还应当重点加强内部审计工作人员的职业道德建设，从思想上对参与审计的工作人员进行道德约束，帮助其建立审计风险防范意识，确保每一位审计工作人员都能够恪守职业道德规范。
建立健全内部审计体系
内部审计应当是企业内部的独立职能部门，企业为此需要建立一套完善且独立的内部审计体系，并且随着企业经营活动和业务的不断拓展，相应的審计体系也应当随之完善，这样才能降低内部审计风险，提高审计工作的质量。首先来讲，内部审计部门要想在不受任何制约的情况下顺利开展审计工作，其部门经费、内部人员及管理制度等方面必须要相对独立。对于有条件的企业来讲，还可以参考一些经验案例，通过成立审计委员会并设置可随时向董事会报告的首席审计执行官的形式来提高部门的独立性和权威性。相应的，企业董事会和高级管理层应当给予内部审计部门以高度的支持和信任，为了便于审计部门开展工作，应赋予其相应权利。而作为审计部门负责人，有向董事会报告业务工作的职责，同时肩负着向管理层报告行政工作的职责。另外，为了充分发挥出企业内部审计的作用，企业应当定期组织审计工作人员参加企业管理、财务制度及机构治理等其他具有监督职责的会议，这样不仅方便企业内部审计部门形成完善的监督体系，提高审计部门在日常工作中的警觉性，而且能帮助审计部门熟悉各部门业务开展流程，有效提出合理的风险防范措施。
对于现代化企业来讲，内部审计不仅仅是对企业财务工作的单纯监督，同时也是完善企业财务制度，规范企业各项经营行为的重要手段。一方面，内部财务审计可以促进企业经济发展，另一方面内部审计本身也存在着一定的风险性，无论是客观上的疏忽和失误，还是主观层面上的刻意为之，内部审计风险都会直接或间接地影响到企业的经济效益。为此，在实践中我们需要熟悉企业内部财务审计风险的特征及影响因素，从而对症下药，做好相关的防范措施。
（兰州航空工业职工大学）
企业内部审计风险的概念
关于审计风险的概念，各国学者都有着不同的看法。其中，《美国审计准则说明》中提到：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报财务报表没有适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会认为：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。中国注册会计师审计准则中关于审计风险的定义为：在被审计单位的财务报表存在重大错报的前提下，注册会计师按照审计准则相关规定实施审计，没有发现重大错报而发表不恰当审计意见的可能性，审计风险与注册会计师能够提供的合理保证互为补数。从上面我们可以看到，虽然不同国家对于审计风险的定义略有不同，但归纳起来，不同定义的审计风险都表现出了已鉴定的审计报表未能客观、公允地反映被审计公司财务状况以及重大财务问题未被审计人员察觉这两大共同特征。
企业内部财务审计风险的成因分析
审计环境的复杂性
随着外部社会经济和法律环境的不断变化，内部审计作为企业管理活动的重要部分，其影响因素也在不断发生变化。尤其是当我国现代化企业的规模和经营范围扩大之后，审计的范围也从传统的以财务报表为主要审计对象拓宽到了企业的持续经营审计、内部控制审计及企业各项规章制度是否健全等内容，企业的经济活动除了日常经营收支以外，其他的比如招投标流程、合同管理及安全控制等工作也进入了财务审计的范畴，这样就造成了财务审计工作人员需要和多个不同的业务相关部门来进行沟通与协调，增加了审计风险。另外，随着一些股份公司、母子公司、关联公司等新形态的崛起，一家大型企业下属往往会分布着许多基层项目或网点，彼此之间相互关联且结构复杂，不同项目或网点之间的内在关联都会增加财务审计的范围和深度，从而使得内部审计工作环境日趋复杂，在客观上必然会增加审计工作的难度，相应的审计风险和责任也随之增加。
财务审计方式缺乏合理化
对于企业内部财务审计来讲，审计部门是开展具体审计工作的主导者，而审计方式的合理性以及审计水平的高低，也成为了审计风险的重要影响因素。就审计方式来讲，传统的统计抽样法虽然最为常用，但经常会表现出和实际经营活动无法吻合的问题。同时，由于资源限制，审计过程中出现的数据模糊或缺失，以及信息录入不准确、分析手段局限等问题，也是形成审计风险的普遍因素。再加上现阶段市场经济的环境下，部分能力欠缺的审计人员及其他行业从业人员在市场中客观存在，导致行业乱象问题屡禁不止，从整体上拉低了企业内部财务审计的水平，增加了财务审计的风险。
被审计单位的不规范行为
企业内部审计是一个严肃而复杂的工作。虽然是企业内部审计，但从客观上来讲审计部门和被审计对象之间仍旧会存在着组织架构内的利益关系，导致信息不对称等各种掣肘情况。现实情况中，部分被审计对象出于一己私利，经常会选择向审计人员提供虚假或是不完整的财务信息，以此来蒙蔽和误导审计工作人员，从而给审计工作增加了难度，使得参与审计的会计师难以发现客观、真实的财务数据，导致了审计风险的增加。
企业内部财务审计风险的防范措施
优化机构职能，充分发挥企业内部审计的独立性
在市场经济环境中，一个企业要想取得长远的经济利益和发展空间，必须要不断提高自身的核心竞争力，从而奠定自己在市场竞争中的扎实地位。就内部审计的角度来讲，企业应当在实践中不断优化部门职能，充分发挥出内部审计的独立性，尤其是要杜绝“内部审计是自家人”以及“让审计听话”等错误观念，并且将内部审计机构从其他部门中剥离出来，不能附属于或平行于其他职能部门，给予内部审计部门领导以充分的信任和权力，确保审计部门的高度独立性。同时，企业领导层还应当制定完善的激励制度，调动审计工作人员的积极性，将其工作态度、工作能力及业绩考核等指标与员工薪酬直接挂钩。另外，企业还应当积极协调内部审计和其他部门之间的关系，消除审计部门和被审计部门之间的隔阂。为了做好这一点，企业可以通过表彰大会、全体会议等公共场合对员工宣扬内部审计的重要性以及优秀审计工作人员为企业所挽回的无形的经济损失，从而让审计工作人员在工作中敢说话、敢作为，不至于为了碍于同事情面而徇私枉法，也让接受审计的部门勇于面对和承认错误，确保企业整体经济效益最大化。
提高审计人员综合素质
企业内部财务审计的参与者，往往是企业内部工作人员，这部分审计工作人员的经验和能力，将对审计结果产生决定性影响。因此，为了提高内部审计的质量，企业应当尽可能地选聘一些专业能力强、知识储备多并且能够熟知企业主要经营业务和项目的复合型人才。同时，企业在经营过程中应当注重员工的在职培训，确保内部审计人员业务水平的持续性提高，通过邀请业内专家定期来公司培训，或组织内部审计人员参加行业交流座谈会，让审计人员能够随着行业的发展保持业务水平的更新换代，从而降低内部审计的风险。另外，企业还应当重点加强内部审计工作人员的职业道德建设，从思想上对参与审计的工作人员进行道德约束，帮助其建立审计风险防范意识，确保每一位审计工作人员都能够恪守职业道德规范。
建立健全内部审计体系
内部审计应当是企业内部的独立职能部门，企业为此需要建立一套完善且独立的内部审计体系，并且随着企业经营活动和业务的不断拓展，相应的審计体系也应当随之完善，这样才能降低内部审计风险，提高审计工作的质量。首先来讲，内部审计部门要想在不受任何制约的情况下顺利开展审计工作，其部门经费、内部人员及管理制度等方面必须要相对独立。对于有条件的企业来讲，还可以参考一些经验案例，通过成立审计委员会并设置可随时向董事会报告的首席审计执行官的形式来提高部门的独立性和权威性。相应的，企业董事会和高级管理层应当给予内部审计部门以高度的支持和信任，为了便于审计部门开展工作，应赋予其相应权利。而作为审计部门负责人，有向董事会报告业务工作的职责，同时肩负着向管理层报告行政工作的职责。另外，为了充分发挥出企业内部审计的作用，企业应当定期组织审计工作人员参加企业管理、财务制度及机构治理等其他具有监督职责的会议，这样不仅方便企业内部审计部门形成完善的监督体系，提高审计部门在日常工作中的警觉性，而且能帮助审计部门熟悉各部门业务开展流程，有效提出合理的风险防范措施。
对于现代化企业来讲，内部审计不仅仅是对企业财务工作的单纯监督，同时也是完善企业财务制度，规范企业各项经营行为的重要手段。一方面，内部财务审计可以促进企业经济发展，另一方面内部审计本身也存在着一定的风险性，无论是客观上的疏忽和失误，还是主观层面上的刻意为之，内部审计风险都会直接或间接地影响到企业的经济效益。为此，在实践中我们需要熟悉企业内部财务审计风险的特征及影响因素，从而对症下药，做好相关的防范措施。
（兰州航空工业职工大学）