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摘要：煤炭资源是推动国家社会向前发展的重要资源，然而，尽管我国煤炭资源丰富，自然界中的煤炭资源又是有限资源。对于煤炭资源的利用，有着许多不合理和对环境、资源的破坏。对我国煤炭资源税的税制改革是具有重大的意义，对国家的稳定有效发展有巨大的作用。
关键词：煤炭资源；税制；改革
在自然界中，煤炭资源是稀缺资源、有限的可耗性资源，是我国能源体系中占据极其重要地位的资源。虽然我国的煤炭资源储备量丰富，产量巨大，但是对于煤炭资源的消费同样惨烈，均占据着世界三分之一的地位。另外，分布不均衡是我国煤炭资源的一个重要特征。大煤矿企业之间竞争激烈，产生许多不公平竞争的现象；小的煤矿企业胡乱开采，为了追求利润不择手段，破坏环境，恶化生态。一系列的原因引起了国家社会的重视，要求改革煤炭资源税制的呼声越来越高，当前情况下，改革我国煤炭资源税制有着重要的意义。应当尽快制定合理有效的煤炭资源税制政策，限制合理开采，大力保护煤炭资源，实现环境生态与国家发展之间的平衡，达到一个令人们满意又可以实现可持续发展的高度，为子孙后代谋福利。
一、 我国煤炭资源税制改革的必要性和重要性
1、煤炭资源税收现状
我国当前实行的煤炭资源税制是按照1994年颁布实施的《资源税暂行条例》。我国税法中规定只征收原煤的税，不征收选煤、洗煤和其他煤炭产品的税，但是照章征收加工所用原煤的税。焦炭资源税额度统一为每吨8元，除此之外，因为各地煤质、采煤条件的不同，国家因地制宜，区别对待，每吨0.3元到8元不等。尽管煤炭资源税制经过多次改革调整，但是过低的税率，按量征收的方式难以体现出煤炭价格的波动，也导致了不合理的开采和利用，从根本上造成了我国煤炭资源的大量浪费，因此，对于我国煤炭资源税制的改革势在必行。
2、煤炭资源税制改革的重要意义
煤炭资源税税制改革，能够推动煤炭资源的合理开发，有效利用，节约使用。合理地进行煤炭资源税的征收，从纳税人利益和国家利益相结合的层面出发，合理经营煤炭资源，维护国家社会的利益，不侵害个人的权益，提高煤炭使用效率，节约能源，保护环境，实现可持续发展。
煤炭资源税税制改革能够缩小资源级差的收入，为企业间的公平竞争提供一个良好的环境，促进社会的稳定发展。一定程度地提高煤炭税率，有利于调整由于外界条件造成的煤炭级差收入，使其利润空间更加合理，提高社会公平程度，提高企业经济收入，维持国家的稳定，社会的可持续发展。
煤炭资源税税制改革对个人之间，企业和国家之间的分配关系有着深刻的影响。完善煤炭资源税的征收制度，使煤炭资源的税收更具调节性，使所得税和增值税相互配合，公平征收，既增加了国家的税收收入，丰富了国家财政，又使得个人收入、企业利润、国家利益多方受益。
二、 我国煤炭资源税税制存在的问题分析
1、煤炭资源税的本质定位不合理
煤炭资源税在我国的税制框架中，是一种为求调整煤炭企业利润收入的级差调节手段。把企业开采取得的级差收入划为国有，以求煤炭开采企业之间实现公平竞争。如此定位很难实现煤炭资源自身所拥有的内在价值，国家提高开采煤炭效率，保护资源的意图不能充分体现，不能将煤炭开采的成本内在化，不能有效地遏制不合理的开采和资源的浪费现状，对环境的破坏及生态的侵害程度不能降低，随着日积月累，更加肆意妄为，达到不可收拾的地步。
2、煤炭资源税税制政策不能充分表现价格的变动和资源的稀有
税率过低造成的过度开发和不合理利用，导致资源大量浪费，生态负荷加重，使开采成本低廉，稀缺性表现不足；税赋设计不合理，煤炭资源开采中的负外部性不能从煤炭的价格上得到体现，导致资源被外国消费，污染被中国全收，环境破坏留给子孙后代。这样的煤炭资源税制政策对自身的危害极其巨大，不仅损害了国家自身的利益，还不能得到应有的好处，得不偿失，造成生态的超支，使后患无穷。
3、煤炭资源税税制的征收方法不科学
税收计算的依据不科学。我国煤炭资源税的征收从量计征，不征收库存或积压的部分，征收税额过低，这样的征收模式大大地增加了开采过程中的浪费和不合理开采行为，从事煤炭开采的门槛过低，各种煤炭开采企业肆意妄为，无拘无束，随意浪费或库存积压。过低的税额不能对资源级差收入合理调节，造成不公平的企业竞争，使社会不能稳定发展。企业的煤炭回采率很低。征收煤炭资源税的计算方法与煤炭资源的可采储量不相牵连，资源浪费无成本可言，大量的煤炭因开采难度过大而被弃之不采，造成了严重的浪费。从量计征的方式流失了大量的税收。对煤炭企业监督不力，手段缺失，煤炭的实际产销量不实，无证开采随地可见，使得大量税收流失，减少了国家大量的财政收入。
三、 煤炭资源税税制改革的建议措施
1、改变税收计算方法，实现从价计征
将煤炭资源税的征收方法從定额定量转变为从价定率的方式，把资源回采率、税率、资源的可采储量和生态保护相互联系起来，使企业对于煤炭区域的富贫状态平等对待，提高企业对煤炭资源的回采率，最大程度地提高煤炭的开采效率和煤炭的使用效率，减少杜绝煤炭的肆意浪费，不节约使用现象，加强企业的环境保护意识，实现社会的可持续发展，持续利用煤炭资源，人与自然和谐相处。应当对煤炭开采单位的可承受力进行综合分析考虑，制定合适的征收方法，从价计征和从量计征如何平稳过渡仍是一个值得研究的问题。避免煤炭企业承担压力过重，适得其反，认真研究税制改革方案，提出一个资源与利益相搭配，保持社会稳定，科学、完整的煤炭资源税制体系。
2、提高资源税额额度，扩大税额变动范围
改革应当逐步实行，一步一步地提高全部税额，提高进入煤炭开采行业的门槛，促使煤炭开采行业公平有序的竞争；拉大税额幅度，结合研究资源认定的使用额度，调整煤炭开采过程中的级差收入，达到一个利润均衡的境况，避免出现弃贫采富的不利于环境保护的现象，使煤炭资源得到合理综合地开采利用，让企业在公平的范围内合理竞争，营造一个激烈而又公平的竞争环境。
3、合理地进行税收分配
减轻煤炭企业以及整个行业的税收负担，增加一定的纳税人的消费税，建立煤炭开采基金，加强煤炭开采调研和煤炭资源的勘探力度，加强煤炭开采的安全教育，补充煤炭开采救灾防范措施，对于一些煤炭开采过程中的特殊情况进行特殊补贴；规范煤炭资源的开发利用，合理调整个人、企业和国家之间的矛盾和利益关系，增加税收收入，清理煤炭开采行业中的不合理收费和违法开采状况，使煤炭开采的环境变得公平良好，平衡有序，为国家社会的发展做出更加积极的作用。
4、因地制宜，给予地方一定的税收管理权.
国家进行宏观调控，中央集中税权，但是国家不可能面面俱到。因此，应当给予地方政府一定的自主管理权力，根据煤炭开采的区域市场价格、开采条件等可变因素进行及时地调整，自主调整地方经济，提高地方的主动性和积极性。国家应当给予地方对税额的调整权力，使其可以及时地重新调整制定合适的税收标准，调节资源税，得到一定的地方收入。
结语：改革煤炭资源税税制，调整煤炭资源开采过程中的不经济性，科学制定税收标准，有效地进行级差收入的调节，使煤炭开采单位学会自主保护资源，提高煤炭资源的开采率和利用率，为煤炭资源的公平竞争提供一个良好的平台。另外，提高资源税的透明度，加强规范支出，注重环境保护，追求自然与人的和谐发展，实现国家的可持续发展。（作者单位：潞安集团史志办公室）
参考文献：
[1]李楠楠. 煤炭资源税改革中难点研究[J]. 中国商界（下半月）. 2010（06）
[2]李焕培. 煤炭资源税经济分析[J]. 经营管理者. 2011（17）
[3]王文平，姬长生，班林杰. 我国煤炭资源税费合理性分析[J]. 煤炭科技. 2012（01）
[4]李伟. 对我国上调煤炭资源税的分析与思考[J]. 煤炭经济研究. 2011（01）
[5]谢焕瑛，张健. 合理征收煤炭资源税的方法研究[J]. 中国人口.资源与环境. 2013（01）
关键词：煤炭资源；税制；改革
在自然界中，煤炭资源是稀缺资源、有限的可耗性资源，是我国能源体系中占据极其重要地位的资源。虽然我国的煤炭资源储备量丰富，产量巨大，但是对于煤炭资源的消费同样惨烈，均占据着世界三分之一的地位。另外，分布不均衡是我国煤炭资源的一个重要特征。大煤矿企业之间竞争激烈，产生许多不公平竞争的现象；小的煤矿企业胡乱开采，为了追求利润不择手段，破坏环境，恶化生态。一系列的原因引起了国家社会的重视，要求改革煤炭资源税制的呼声越来越高，当前情况下，改革我国煤炭资源税制有着重要的意义。应当尽快制定合理有效的煤炭资源税制政策，限制合理开采，大力保护煤炭资源，实现环境生态与国家发展之间的平衡，达到一个令人们满意又可以实现可持续发展的高度，为子孙后代谋福利。
一、 我国煤炭资源税制改革的必要性和重要性
1、煤炭资源税收现状
我国当前实行的煤炭资源税制是按照1994年颁布实施的《资源税暂行条例》。我国税法中规定只征收原煤的税，不征收选煤、洗煤和其他煤炭产品的税，但是照章征收加工所用原煤的税。焦炭资源税额度统一为每吨8元，除此之外，因为各地煤质、采煤条件的不同，国家因地制宜，区别对待，每吨0.3元到8元不等。尽管煤炭资源税制经过多次改革调整，但是过低的税率，按量征收的方式难以体现出煤炭价格的波动，也导致了不合理的开采和利用，从根本上造成了我国煤炭资源的大量浪费，因此，对于我国煤炭资源税制的改革势在必行。
2、煤炭资源税制改革的重要意义
煤炭资源税税制改革，能够推动煤炭资源的合理开发，有效利用，节约使用。合理地进行煤炭资源税的征收，从纳税人利益和国家利益相结合的层面出发，合理经营煤炭资源，维护国家社会的利益，不侵害个人的权益，提高煤炭使用效率，节约能源，保护环境，实现可持续发展。
煤炭资源税税制改革能够缩小资源级差的收入，为企业间的公平竞争提供一个良好的环境，促进社会的稳定发展。一定程度地提高煤炭税率，有利于调整由于外界条件造成的煤炭级差收入，使其利润空间更加合理，提高社会公平程度，提高企业经济收入，维持国家的稳定，社会的可持续发展。
煤炭资源税税制改革对个人之间，企业和国家之间的分配关系有着深刻的影响。完善煤炭资源税的征收制度，使煤炭资源的税收更具调节性，使所得税和增值税相互配合，公平征收，既增加了国家的税收收入，丰富了国家财政，又使得个人收入、企业利润、国家利益多方受益。
二、 我国煤炭资源税税制存在的问题分析
1、煤炭资源税的本质定位不合理
煤炭资源税在我国的税制框架中，是一种为求调整煤炭企业利润收入的级差调节手段。把企业开采取得的级差收入划为国有，以求煤炭开采企业之间实现公平竞争。如此定位很难实现煤炭资源自身所拥有的内在价值，国家提高开采煤炭效率，保护资源的意图不能充分体现，不能将煤炭开采的成本内在化，不能有效地遏制不合理的开采和资源的浪费现状，对环境的破坏及生态的侵害程度不能降低，随着日积月累，更加肆意妄为，达到不可收拾的地步。
2、煤炭资源税税制政策不能充分表现价格的变动和资源的稀有
税率过低造成的过度开发和不合理利用，导致资源大量浪费，生态负荷加重，使开采成本低廉，稀缺性表现不足；税赋设计不合理，煤炭资源开采中的负外部性不能从煤炭的价格上得到体现，导致资源被外国消费，污染被中国全收，环境破坏留给子孙后代。这样的煤炭资源税制政策对自身的危害极其巨大，不仅损害了国家自身的利益，还不能得到应有的好处，得不偿失，造成生态的超支，使后患无穷。
3、煤炭资源税税制的征收方法不科学
税收计算的依据不科学。我国煤炭资源税的征收从量计征，不征收库存或积压的部分，征收税额过低，这样的征收模式大大地增加了开采过程中的浪费和不合理开采行为，从事煤炭开采的门槛过低，各种煤炭开采企业肆意妄为，无拘无束，随意浪费或库存积压。过低的税额不能对资源级差收入合理调节，造成不公平的企业竞争，使社会不能稳定发展。企业的煤炭回采率很低。征收煤炭资源税的计算方法与煤炭资源的可采储量不相牵连，资源浪费无成本可言，大量的煤炭因开采难度过大而被弃之不采，造成了严重的浪费。从量计征的方式流失了大量的税收。对煤炭企业监督不力，手段缺失，煤炭的实际产销量不实，无证开采随地可见，使得大量税收流失，减少了国家大量的财政收入。
三、 煤炭资源税税制改革的建议措施
1、改变税收计算方法，实现从价计征
将煤炭资源税的征收方法從定额定量转变为从价定率的方式，把资源回采率、税率、资源的可采储量和生态保护相互联系起来，使企业对于煤炭区域的富贫状态平等对待，提高企业对煤炭资源的回采率，最大程度地提高煤炭的开采效率和煤炭的使用效率，减少杜绝煤炭的肆意浪费，不节约使用现象，加强企业的环境保护意识，实现社会的可持续发展，持续利用煤炭资源，人与自然和谐相处。应当对煤炭开采单位的可承受力进行综合分析考虑，制定合适的征收方法，从价计征和从量计征如何平稳过渡仍是一个值得研究的问题。避免煤炭企业承担压力过重，适得其反，认真研究税制改革方案，提出一个资源与利益相搭配，保持社会稳定，科学、完整的煤炭资源税制体系。
2、提高资源税额额度，扩大税额变动范围
改革应当逐步实行，一步一步地提高全部税额，提高进入煤炭开采行业的门槛，促使煤炭开采行业公平有序的竞争；拉大税额幅度，结合研究资源认定的使用额度，调整煤炭开采过程中的级差收入，达到一个利润均衡的境况，避免出现弃贫采富的不利于环境保护的现象，使煤炭资源得到合理综合地开采利用，让企业在公平的范围内合理竞争，营造一个激烈而又公平的竞争环境。
3、合理地进行税收分配
减轻煤炭企业以及整个行业的税收负担，增加一定的纳税人的消费税，建立煤炭开采基金，加强煤炭开采调研和煤炭资源的勘探力度，加强煤炭开采的安全教育，补充煤炭开采救灾防范措施，对于一些煤炭开采过程中的特殊情况进行特殊补贴；规范煤炭资源的开发利用，合理调整个人、企业和国家之间的矛盾和利益关系，增加税收收入，清理煤炭开采行业中的不合理收费和违法开采状况，使煤炭开采的环境变得公平良好，平衡有序，为国家社会的发展做出更加积极的作用。
4、因地制宜，给予地方一定的税收管理权.
国家进行宏观调控，中央集中税权，但是国家不可能面面俱到。因此，应当给予地方政府一定的自主管理权力，根据煤炭开采的区域市场价格、开采条件等可变因素进行及时地调整，自主调整地方经济，提高地方的主动性和积极性。国家应当给予地方对税额的调整权力，使其可以及时地重新调整制定合适的税收标准，调节资源税，得到一定的地方收入。
结语：改革煤炭资源税税制，调整煤炭资源开采过程中的不经济性，科学制定税收标准，有效地进行级差收入的调节，使煤炭开采单位学会自主保护资源，提高煤炭资源的开采率和利用率，为煤炭资源的公平竞争提供一个良好的平台。另外，提高资源税的透明度，加强规范支出，注重环境保护，追求自然与人的和谐发展，实现国家的可持续发展。（作者单位：潞安集团史志办公室）
参考文献：
[1]李楠楠. 煤炭资源税改革中难点研究[J]. 中国商界（下半月）. 2010（06）
[2]李焕培. 煤炭资源税经济分析[J]. 经营管理者. 2011（17）
[3]王文平，姬长生，班林杰. 我国煤炭资源税费合理性分析[J]. 煤炭科技. 2012（01）
[4]李伟. 对我国上调煤炭资源税的分析与思考[J]. 煤炭经济研究. 2011（01）
[5]谢焕瑛，张健. 合理征收煤炭资源税的方法研究[J]. 中国人口.资源与环境. 2013（01）