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【摘要】根据甲企业集团公司概况和余能余热余压发电项目税收政策分析，建议在甲企业集团层面成立以余能余热发电项目为基础、节能减排管理职能部门提供技术支持成立节能服务公司，在红河、临沧和曲靖分别成立节能服务公司的分公司，以争取享受节能服务公司各种优惠政策等管理建议。
【关键词】节能 税收优惠政策 税务分析 管理建议
一、背景资料
（一）甲企业集团母公司概况
甲企业集团是一个跨地区、跨产业经营的大型企业集团，其母公司除了拥有余能余热余压发电实业外，以对外投资为主，是一个实质性的投资公司，在2009年以前，由于余能余热余压产业属于《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订）》中规定的产业项目，所以母公司享受西部大开发企业所得税优惠政策；但在2010年税局认为投资收益应计入企业总收入，导致鼓励类收入占企业总收入的比例不足70%，甲企业集团母公司不应该享受西部大开发企业所得税优惠政策；除此之外，母公司并未享受其他优惠政策。
根据企业集团的战略布局，陆续分布在红河、临沧和曲靖地区的余能余热余压发电项目将陆续在2010年年中开始投入运营，但目前并未在各地办理相应的分公司资质，流转税目前仍在昆明缴纳。
（二）A子公司的情况
甲企业集团在供电发电产业方面的资产主要集中在母公司和A子公司；母公司拥有的资产是利用余能余热余压发电设备；而子公司拥有的资产是普通转供电设施，转约为供电及其他相关产业年盈利额约为3000万元，A子公司因历史负担重尚有未弥补亏损1.5亿元。
（三）子公司建议
在甲企业集团成立动力能源子集团，由子集团来购买A子公司动力能源资产，将余能余热余压发电设备注入成立动力能源子集团。
二、优惠政策分析
余能余热余压发电项目收入属于国家十二五规划力推的节能减排产业，为此国家推出了一系列的优惠政策，具体如下：
（一）《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）
1.关于增值税、营业税政策问题。（1）流转税优惠：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税；将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。（2）符合条件的节能服务公司是主要指以下条件：a.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）规定的技术要求；b.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）等规定。
2.关于企业所得税政策问题。（1）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（2）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：a.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；b.能源管理合同期满后，转让因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；c.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。（3）符合条件的节能服务公司是主要指以下条件：a.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；b.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术、合同格式和内容需符合相关规定；c.节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；d.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%。
3.节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
（二）《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》财建[2010]249号
财政对由节能服务公司实施的合同能源管理项目按年节能量和规定标准给予一次性奖励。奖励资金主要用于合同能源管理项目及节能服务产业发展相关支出；奖励资金由中央财政和省级财政共同负担，其中：中央财政奖励标准为240元/吨标准煤，省级财政奖励标准不低于60元/吨标准煤。有条件的地方，可视情况适当提高奖励标准。
本文件对节能服务公司注册资本要求不低于500万元，投资额不低于合同能源管理项目投资额的70%。
（三）其他优惠政策
1.财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税【2008】117号）和云南省资源综合利用认定管理实施细则云工信资源〔2011〕122号以及企业所得税法中资源综合利用企业所得税中利用废气、余能余热发电的收入按90%计企业所得税优惠政策。
2.西部大开发鼓励类收入按15%税率缴纳等企业所得税优惠政策。
3.购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
4.技术转让所得。在500万元以下免企业所得税，超过500万元减半征收。
（四）享受优惠政策的前提
无论哪种优惠政策均需提前去税局和相关部门审批或备案，税收优惠政策争取的具体操作见国家税务总局《关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）规定或《关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）的相关规定办理。
三、税务管理建议
（一）税务分析
首先，余能余热余压发电项目收入属于国家十二五规划力推的节能减排产业，为此国家推出了一系列的优惠政策；而要享受这些优惠政策通常需要具备特定条件；其次，A子公司拥有的能源设备为普通设备，不具备享受税收优惠政策的基础条件；再者，若将转供电资产转入新公司，那么A子公司的亏损额将愈发加大，没有利用未弥补亏损进行所得税节税；第四，在异地长期生产运营而未在当地缴纳流转税不符合税法相关管理规定。
（二）建议
1.建议在甲企业集团层面成立以余能余热发电项目为基础、节能减排管理职能部门提供技术支持成立节能服务公司（是指提供用能状况诊断和节能项目设计、融资、改造、运行管理等服务的专业化公司），在红河、临沧和曲靖分别成立节能服务公司的分公司，以争取享受节能服务公司各种优惠政策。
2.由于目前国家对供水供电劳务及制氧方面并无具体优惠政策，况且A子公司有未弥补亏损且预计在近期由于社会责任重大很难盈利，而动力能源业务属于盈利模块，可以对冲亏损额从而合理少缴企业所得税，建议暂时不纳入节能服务公司，继续保留在A子公司以充分利用未弥补亏损节税。
【关键词】节能 税收优惠政策 税务分析 管理建议
一、背景资料
（一）甲企业集团母公司概况
甲企业集团是一个跨地区、跨产业经营的大型企业集团，其母公司除了拥有余能余热余压发电实业外，以对外投资为主，是一个实质性的投资公司，在2009年以前，由于余能余热余压产业属于《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订）》中规定的产业项目，所以母公司享受西部大开发企业所得税优惠政策；但在2010年税局认为投资收益应计入企业总收入，导致鼓励类收入占企业总收入的比例不足70%，甲企业集团母公司不应该享受西部大开发企业所得税优惠政策；除此之外，母公司并未享受其他优惠政策。
根据企业集团的战略布局，陆续分布在红河、临沧和曲靖地区的余能余热余压发电项目将陆续在2010年年中开始投入运营，但目前并未在各地办理相应的分公司资质，流转税目前仍在昆明缴纳。
（二）A子公司的情况
甲企业集团在供电发电产业方面的资产主要集中在母公司和A子公司；母公司拥有的资产是利用余能余热余压发电设备；而子公司拥有的资产是普通转供电设施，转约为供电及其他相关产业年盈利额约为3000万元，A子公司因历史负担重尚有未弥补亏损1.5亿元。
（三）子公司建议
在甲企业集团成立动力能源子集团，由子集团来购买A子公司动力能源资产，将余能余热余压发电设备注入成立动力能源子集团。
二、优惠政策分析
余能余热余压发电项目收入属于国家十二五规划力推的节能减排产业，为此国家推出了一系列的优惠政策，具体如下：
（一）《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）
1.关于增值税、营业税政策问题。（1）流转税优惠：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税；将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。（2）符合条件的节能服务公司是主要指以下条件：a.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）规定的技术要求；b.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）等规定。
2.关于企业所得税政策问题。（1）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（2）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：a.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；b.能源管理合同期满后，转让因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；c.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。（3）符合条件的节能服务公司是主要指以下条件：a.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；b.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术、合同格式和内容需符合相关规定；c.节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；d.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%。
3.节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
（二）《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》财建[2010]249号
财政对由节能服务公司实施的合同能源管理项目按年节能量和规定标准给予一次性奖励。奖励资金主要用于合同能源管理项目及节能服务产业发展相关支出；奖励资金由中央财政和省级财政共同负担，其中：中央财政奖励标准为240元/吨标准煤，省级财政奖励标准不低于60元/吨标准煤。有条件的地方，可视情况适当提高奖励标准。
本文件对节能服务公司注册资本要求不低于500万元，投资额不低于合同能源管理项目投资额的70%。
（三）其他优惠政策
1.财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税【2008】117号）和云南省资源综合利用认定管理实施细则云工信资源〔2011〕122号以及企业所得税法中资源综合利用企业所得税中利用废气、余能余热发电的收入按90%计企业所得税优惠政策。
2.西部大开发鼓励类收入按15%税率缴纳等企业所得税优惠政策。
3.购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
4.技术转让所得。在500万元以下免企业所得税，超过500万元减半征收。
（四）享受优惠政策的前提
无论哪种优惠政策均需提前去税局和相关部门审批或备案，税收优惠政策争取的具体操作见国家税务总局《关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）规定或《关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）的相关规定办理。
三、税务管理建议
（一）税务分析
首先，余能余热余压发电项目收入属于国家十二五规划力推的节能减排产业，为此国家推出了一系列的优惠政策；而要享受这些优惠政策通常需要具备特定条件；其次，A子公司拥有的能源设备为普通设备，不具备享受税收优惠政策的基础条件；再者，若将转供电资产转入新公司，那么A子公司的亏损额将愈发加大，没有利用未弥补亏损进行所得税节税；第四，在异地长期生产运营而未在当地缴纳流转税不符合税法相关管理规定。
（二）建议
1.建议在甲企业集团层面成立以余能余热发电项目为基础、节能减排管理职能部门提供技术支持成立节能服务公司（是指提供用能状况诊断和节能项目设计、融资、改造、运行管理等服务的专业化公司），在红河、临沧和曲靖分别成立节能服务公司的分公司，以争取享受节能服务公司各种优惠政策。
2.由于目前国家对供水供电劳务及制氧方面并无具体优惠政策，况且A子公司有未弥补亏损且预计在近期由于社会责任重大很难盈利，而动力能源业务属于盈利模块，可以对冲亏损额从而合理少缴企业所得税，建议暂时不纳入节能服务公司，继续保留在A子公司以充分利用未弥补亏损节税。