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摘要：我国政府对高等学校的拨款标准主要是参照生均教育成本来确定，本文以案例方式对高职院校的教育成本具体运用进行分析，可以为高职院校合理制定收费标准、生均经费基本标准及生均财政拨款提供参考，使教育成本信息更准确。
关键词：教育成本 应用分析
CG学院是独立设置的具有高等学历教育招生资格的全日制公办普通高等院校，主要为现代制造业培养高技能人才，学院现有9系2部。
学院坚持“以服务为宗旨，以就业为导向，走产学研结合发展道路”的办学指导思想，确立了“立足重庆，辐射西部，培养以先进制造业为主、生产建设一线急需的高素质技能型人才”的办学定位。积极探索具有中国特色“能力标准、课程体系和职业证书三位一体”的人才培养模式，实施了ISO9001质量管理体系，不断加强内涵建设，提高教育教学质量，提升学院综合办学水平和社会服务能力。
对CG学院来说，运用作业成本法就是归集作业成本到學校的教育对象上。将学生教育成本视为完全成本，根据作业消耗资源，教育成本对象消耗作业，作业导致教育成本发生，计算作业分配率，分配到成本对象上。本分析将以CG学院学生作为成本计算对象，主要核算二级学院机械工程学院和财经学院两院系教育成本，以2015年1月1日至2015年12月31日为核算期间，比较分析两院系成本差异。
一、确定CG学院主要作业及作业中心
CG学院的作业是指在教学、教学管理、行政管理等过程中的工作程序和环节。本文从组织机构职能分析入手，根据各职能机构的特点、岗位责任及作业成本法核算的范围，判断确定进入教育成本核算的部门范围。
根据CG学院的实际情况，将作业分为直接作业和间接作业，划分为教学作业中心、教学管理作业中心、辅助教学作业中心、学生管理作业中心、行政党群管理作业中心、培训作业中心、固定资产作业中心、科研作业中心共8大作业中心 ，由于CG学院是国家示范院校，重视内涵建设，学院把提高教职员工的素质摆在第一位，国家也拨出专项资金用于增加师资力量，通过各种国内外培训提高师资队伍的素质，所以本文单设培训作业中心。其中教学作业中心为直接作业，其他作业中心为间接作业。
二、将资源分配到作业中心
1、确定和计量各类资源消耗
首先，从财务账户中提取资源耗费并进行调整。离退休费、抚恤、生活补助医疗费是离退休人员发生的，不计入教育成本核算；住房补贴是在职教职员工住房公积金，计入教育成本核算；助学金是国家拨款的助学金，不计入教育成本核算。
然后提取CG学院财务固定资产的相关数据，涉及的资产有房屋、一般设备、专用设备和图书四大类，根据《高等学校教育成本监审办法（试行）》规定固定资产采用直线法折旧的方式逐年摊入教育成本，折旧年限专用设备按8年、一般设备按5年，其它设备均按10年折旧。房屋建筑物统一按房屋建筑物原价的2%（50年折旧期）计提折旧。《高校会计制度》单列的图书只能按其它设备10年计提折旧。在对该学院2015年1月1日～2015年12月31日的数据进行分析基础上，得到该学院固定资产的折旧费，为了简化计算均使用直线法计提折旧。
2、分析资源动因，把资源消耗分配到作业中心
（1） 计算资源项目金额、确定资源动因
（2）非专属作业资源归集
教职工总数=（教师）+（行政管理人员）
失业保险人数=（教师）+（行政管理人员）
养老保险人数=（未进入事业编制的工厂职工）=（教辅）+（学生管理）
保险费（养老+失业）=校办工厂职工养老保险+学院的失业保险
（3）按实际消耗量归集的资源归集。图书资料费、日用品消耗和低耗品根据作业中心的实际消耗量分配计入，差旅费根据折合旅程计入，培训费根据参培人员多少及所属部门分配计入（学院财务部门设有明细账，均通过查明细账分析整理获得以下数据）。
（4）专属作业资源的归集
培训费、修缮费和折旧费、科研经费属于专属作业资源，分别计入培训作业中心、固定资产折旧作业中心和科研作业中心。
三、确定作业动因，计算动因分配率。
本文以CG学院机械工程学院和财经学院为样本，计算院系教育成本。提取CG学院藏书数量和机械工程学院和财经学院的相关资料。假设：教辅作业发生的耗费主要是图书馆的耗费，按照作业馆藏册书分配。
1、按作业动因进行的分配计算
根据以上作业动因分配率的计算教学作业、教学管理、教辅、学生管理、行政党群管理。
2、归集至院系再按成本动因分配至作业中心
培训费、设备折旧维修和科研作业需要分配到不同的使用者。
（1）机械工程学院和财经学院的学生教育成本是不相同的。机械工程学院的教学作业单位成本、教学管理作业单位成本、培训作业单位成本，固定资产折旧作业单位成本和科研作业单位成本都远远高于财经学院，原因是机械工程学院开设的专业是工科类，投入的设备设施多，而且金额大，其中有几个专业是国家示范专业，投入大量的资金对师资进行国内外各种培训，而投入的示范专业的设备设施专用性强，教育资源利用率不是很高；财经学院是文科类专业，软硬件投入都非常少，各种原因导致机械工程学院教育成本高于财经学院教育成本。
（2） 作业成本法核算教育成本，有利于拓宽成本效益分析的思路，沿着“资源成本归集---作业中心成本---专业总成本--专业生均培养成本”进行分析，发现行政党群管理作业中心的各项费用过高，固定资产利用率不高，还发现财经学院软硬件严重投入不足，通过作业成本分析，CG学院可以找出教育成本控制的关键点，促进节约型校园的建设。
（3） 分析教育成本，可以为领导控制学院专业规模提供依据，如在考虑扩大工科类专业规模的同时，适度扩大文科类专业，能很好地平衡学院的教育成本。
基于作业成本核算教育成本，合理节约费用，严格管理，优化资源配置。减少不必要的作业，降低不必要的支出，对作业流程进行分析和重组，提高办学效益。
参考文献：
【1】张正秋《作业成本法在高校生均培养成本核算中的应用研究》华侨大学2016-5
【2】王京姝《作业成本法在我国高校教育成本核算中的应用研究》山东财经大学2014-3
（作者单位：重庆工业职业技术学院财经学院）
关键词：教育成本 应用分析
CG学院是独立设置的具有高等学历教育招生资格的全日制公办普通高等院校，主要为现代制造业培养高技能人才，学院现有9系2部。
学院坚持“以服务为宗旨，以就业为导向，走产学研结合发展道路”的办学指导思想，确立了“立足重庆，辐射西部，培养以先进制造业为主、生产建设一线急需的高素质技能型人才”的办学定位。积极探索具有中国特色“能力标准、课程体系和职业证书三位一体”的人才培养模式，实施了ISO9001质量管理体系，不断加强内涵建设，提高教育教学质量，提升学院综合办学水平和社会服务能力。
对CG学院来说，运用作业成本法就是归集作业成本到學校的教育对象上。将学生教育成本视为完全成本，根据作业消耗资源，教育成本对象消耗作业，作业导致教育成本发生，计算作业分配率，分配到成本对象上。本分析将以CG学院学生作为成本计算对象，主要核算二级学院机械工程学院和财经学院两院系教育成本，以2015年1月1日至2015年12月31日为核算期间，比较分析两院系成本差异。
一、确定CG学院主要作业及作业中心
CG学院的作业是指在教学、教学管理、行政管理等过程中的工作程序和环节。本文从组织机构职能分析入手，根据各职能机构的特点、岗位责任及作业成本法核算的范围，判断确定进入教育成本核算的部门范围。
根据CG学院的实际情况，将作业分为直接作业和间接作业，划分为教学作业中心、教学管理作业中心、辅助教学作业中心、学生管理作业中心、行政党群管理作业中心、培训作业中心、固定资产作业中心、科研作业中心共8大作业中心 ，由于CG学院是国家示范院校，重视内涵建设，学院把提高教职员工的素质摆在第一位，国家也拨出专项资金用于增加师资力量，通过各种国内外培训提高师资队伍的素质，所以本文单设培训作业中心。其中教学作业中心为直接作业，其他作业中心为间接作业。
二、将资源分配到作业中心
1、确定和计量各类资源消耗
首先，从财务账户中提取资源耗费并进行调整。离退休费、抚恤、生活补助医疗费是离退休人员发生的，不计入教育成本核算；住房补贴是在职教职员工住房公积金，计入教育成本核算；助学金是国家拨款的助学金，不计入教育成本核算。
然后提取CG学院财务固定资产的相关数据，涉及的资产有房屋、一般设备、专用设备和图书四大类，根据《高等学校教育成本监审办法（试行）》规定固定资产采用直线法折旧的方式逐年摊入教育成本，折旧年限专用设备按8年、一般设备按5年，其它设备均按10年折旧。房屋建筑物统一按房屋建筑物原价的2%（50年折旧期）计提折旧。《高校会计制度》单列的图书只能按其它设备10年计提折旧。在对该学院2015年1月1日～2015年12月31日的数据进行分析基础上，得到该学院固定资产的折旧费，为了简化计算均使用直线法计提折旧。
2、分析资源动因，把资源消耗分配到作业中心
（1） 计算资源项目金额、确定资源动因
（2）非专属作业资源归集
教职工总数=（教师）+（行政管理人员）
失业保险人数=（教师）+（行政管理人员）
养老保险人数=（未进入事业编制的工厂职工）=（教辅）+（学生管理）
保险费（养老+失业）=校办工厂职工养老保险+学院的失业保险
（3）按实际消耗量归集的资源归集。图书资料费、日用品消耗和低耗品根据作业中心的实际消耗量分配计入，差旅费根据折合旅程计入，培训费根据参培人员多少及所属部门分配计入（学院财务部门设有明细账，均通过查明细账分析整理获得以下数据）。
（4）专属作业资源的归集
培训费、修缮费和折旧费、科研经费属于专属作业资源，分别计入培训作业中心、固定资产折旧作业中心和科研作业中心。
三、确定作业动因，计算动因分配率。
本文以CG学院机械工程学院和财经学院为样本，计算院系教育成本。提取CG学院藏书数量和机械工程学院和财经学院的相关资料。假设：教辅作业发生的耗费主要是图书馆的耗费，按照作业馆藏册书分配。
1、按作业动因进行的分配计算
根据以上作业动因分配率的计算教学作业、教学管理、教辅、学生管理、行政党群管理。
2、归集至院系再按成本动因分配至作业中心
培训费、设备折旧维修和科研作业需要分配到不同的使用者。
（1）机械工程学院和财经学院的学生教育成本是不相同的。机械工程学院的教学作业单位成本、教学管理作业单位成本、培训作业单位成本，固定资产折旧作业单位成本和科研作业单位成本都远远高于财经学院，原因是机械工程学院开设的专业是工科类，投入的设备设施多，而且金额大，其中有几个专业是国家示范专业，投入大量的资金对师资进行国内外各种培训，而投入的示范专业的设备设施专用性强，教育资源利用率不是很高；财经学院是文科类专业，软硬件投入都非常少，各种原因导致机械工程学院教育成本高于财经学院教育成本。
（2） 作业成本法核算教育成本，有利于拓宽成本效益分析的思路，沿着“资源成本归集---作业中心成本---专业总成本--专业生均培养成本”进行分析，发现行政党群管理作业中心的各项费用过高，固定资产利用率不高，还发现财经学院软硬件严重投入不足，通过作业成本分析，CG学院可以找出教育成本控制的关键点，促进节约型校园的建设。
（3） 分析教育成本，可以为领导控制学院专业规模提供依据，如在考虑扩大工科类专业规模的同时，适度扩大文科类专业，能很好地平衡学院的教育成本。
基于作业成本核算教育成本，合理节约费用，严格管理，优化资源配置。减少不必要的作业，降低不必要的支出，对作业流程进行分析和重组，提高办学效益。
参考文献：
【1】张正秋《作业成本法在高校生均培养成本核算中的应用研究》华侨大学2016-5
【2】王京姝《作业成本法在我国高校教育成本核算中的应用研究》山东财经大学2014-3
（作者单位：重庆工业职业技术学院财经学院）