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摘 要：一国税收管理的水平的高低事关其政府的财政收入，也关系着国家的宏观经济发展。本文从如何提高纳税人税收遵从度的视角，通过分析税收管理与税收遵从的关系，在借
鉴国外税收管理经验的基础上，对我国的税收管理提出了一些改革性的建议。
关键词：政府;税收遵从;税收管理水平
一、税收遵从与税收管理的关系
税收管理是指主管税收工作的国家职能部门对政府税收活动所进行的指挥决策、计划分工、领导协调和监督控制的一系列活动。其主要内容各个学者的观点都大同小异。
广义上的税收遵从被理解为是研究纳税人是否依照税法履行纳税义务的问题，又分为税收遵从与税收不遵从。其中税收遵从包括防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从，而税
收不遵从包括自私性不遵从、无知性不遵从以及情感性不遵从。
税收管理与税收遵从是密切相关的。首先，实现税收遵从是税收管理的终极目标。税收管理的目标包括实现税收活动的规范化、法制化、合理化、科学化，又包括保证在既定
税制下税收活动的有效进行，并降低税收成本。但是，这些目标的实现从本质上讲是为了保证纳税人依法纳税，即实现纳税人的税收遵从。其次，保证税收遵从又在很大程度上取
决于税收管理的水平。影响纳税人的税收遵从度的因素很多，如纳税人所在国家的文化传统、政治环境等，但是与税收遵从度直接相关的还是税收管理的水平。只有科学、合理、
有效的税收管理才能使纳税人自觉的依法纳税，无论这种遵从是防卫性的、制度性的，还是忠诚性的，才能使得税收遵从度得到有效保障。可见，税收管理与税收遵从是密切相关
的。
二、我国税收管理现状
然而，在我国的实际税收工作中，无论是税收征管部门的税收管理水平，还是纳税人的税收遵从度，都与西方发达国家的高管理水平与高遵从度有着很大的差距。
在美国，联邦政府和州政府通过建立健全的税收遵从机制、设置精简高效的税务机构以及税收服务注重实效等税收管理措施，使得其税收管理水平保持在较高的水平，也大大
提高提高了纳税人的税收服从度。然而在我国，税务机构设置复杂、人员繁冗，税务人员大的专业素质与服务效率都极低，再加上公民对税收的认识十分短浅,造成多数纳税人是为
了自身利益不择手段地避税、偷税、漏税。这不仅大大增加了税收征收成本，而且会导致税收征管中出现公民税负不公平的现象，在很大程度上制约了纳税人的税收遵从度，甚至
会认为税收负担极其沉重，最终造成政府的税收收入大量流失，影响国家的财政收入，制约国民经济的可持续发展。
三、改革建议
（一） 提高纳税人依法履行纳税义务的意识
注重公民纳税意识的培育。公民的纳税意识可以从小学教育开始进行培育。通过对税收的重要性的教育和宣传依法纳税的典范，使人们从小就认识到依法纳税光荣的，偷税漏
税的可耻。现在，央视的公益广告已经开始对依法纳税的进行宣传，但是力度还远远不够，尤其是在经济欠发达地区。政府还可以通过在公共场所进行税收政策宣传、每年公布地
区税收收入等措施，使公民在生活与工作中切实意识到依法纳税的重要性。
（二） 增强对纳税人税收遵从的外在吸引力
精简纳税程序，提高服务水平。繁杂低效的纳税程序和征税人员冷漠的服务态度等现象，使得纳税人从主观态度上拒绝自觉履行纳税义务。所以，就我国目前的税务机关存在
的硬件设施不到位、服务意识不够高的现状，应该精简税务程序与机构，提高工作效率；同时对税务人员进行专业培训，并加强考核与监督。这样不仅可以节约税收成本，也可以
大大提高纳税人的纳税热情。
1.对积极纳税的纳税人实施一定的优惠政策，包括税收优惠、财政政策优惠以及银行信贷优惠等。在日本實施的蓝色申报制度，规定可根据纳税人依法纳税的程度决定其能否
享受某些税收优惠，如对于小规模企业主可获得包括配偶薪水在内的扣除，可加成计提折旧等税收优惠措施。借鉴其经验，通过对纳税人税收遵从度的评价，给予相应的税收优惠
。同时也可以结合财政部门的，给予积极纳税的对象以财政补贴、财政资金支持等相关优惠。通过建立纳税诚信机制，结合银行等金融机构的借贷诚信机制，实施高诚信纳税者享
受高信贷优惠等措施。这样就可以大大提高纳税人的纳税积极性。
（三） 增强对纳税人税收遵从的外在约束力
1.在征税过程中，加强税务稽查和处罚力度。税务机关应将税务稽查放在更加突出地位，充分发挥稽查的作用从而达到预期的稽查目的。一方面应适当扩大稽查面，对于稽查
对象的选择除了现有三种大的途径（计算机筛选、随机抽样、公民举报和上级交办等）之外，还应对大公司的缴税情况以及以前年度稽查有问题的纳税人等可能存在问题或者影响
重大的纳税人进行稽查。另一方面，对于查出问题的纳税人，应进行严厉的稽查处罚，以儆效尤。
对税务违规违法行为，实行更加严厉的惩罚机制。日本政府对纳税人的税务违规行为有着严厉的处罚和制裁标准。对于不按期限申报纳税者甚至可以依法冻结其资产，对于涉
税犯罪行为给予刑事处罚等，使纳税人对其纳税违法违规行为承担巨大风险，从而大大压制了其违法违规的动机。我国现行的税法对纳税人违法违规行为的打击力度不够大，因此
一些纳税人宁愿承担风险而不依法纳税。所以，对于心存税务违规动机的纳税人，只有更加严厉的惩罚机制才能达到约束的目的。（作者单位：西南财经大学财税学院）
参考文献
［1］ 杨真祝,刘朝明,公共财政管理［M］.上海财经大学出版社,2001；
［2］ 邓兴琼,我国税收管理现状分析及方法创新初探［J］.中国乡镇企业会计,2010,（03）；
［3］ 苗瑞,当前税收管理中存在的问题及解决措施［J］.现代商业,2011,（07）；
鉴国外税收管理经验的基础上，对我国的税收管理提出了一些改革性的建议。
关键词：政府;税收遵从;税收管理水平
一、税收遵从与税收管理的关系
税收管理是指主管税收工作的国家职能部门对政府税收活动所进行的指挥决策、计划分工、领导协调和监督控制的一系列活动。其主要内容各个学者的观点都大同小异。
广义上的税收遵从被理解为是研究纳税人是否依照税法履行纳税义务的问题，又分为税收遵从与税收不遵从。其中税收遵从包括防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从，而税
收不遵从包括自私性不遵从、无知性不遵从以及情感性不遵从。
税收管理与税收遵从是密切相关的。首先，实现税收遵从是税收管理的终极目标。税收管理的目标包括实现税收活动的规范化、法制化、合理化、科学化，又包括保证在既定
税制下税收活动的有效进行，并降低税收成本。但是，这些目标的实现从本质上讲是为了保证纳税人依法纳税，即实现纳税人的税收遵从。其次，保证税收遵从又在很大程度上取
决于税收管理的水平。影响纳税人的税收遵从度的因素很多，如纳税人所在国家的文化传统、政治环境等，但是与税收遵从度直接相关的还是税收管理的水平。只有科学、合理、
有效的税收管理才能使纳税人自觉的依法纳税，无论这种遵从是防卫性的、制度性的，还是忠诚性的，才能使得税收遵从度得到有效保障。可见，税收管理与税收遵从是密切相关
的。
二、我国税收管理现状
然而，在我国的实际税收工作中，无论是税收征管部门的税收管理水平，还是纳税人的税收遵从度，都与西方发达国家的高管理水平与高遵从度有着很大的差距。
在美国，联邦政府和州政府通过建立健全的税收遵从机制、设置精简高效的税务机构以及税收服务注重实效等税收管理措施，使得其税收管理水平保持在较高的水平，也大大
提高提高了纳税人的税收服从度。然而在我国，税务机构设置复杂、人员繁冗，税务人员大的专业素质与服务效率都极低，再加上公民对税收的认识十分短浅,造成多数纳税人是为
了自身利益不择手段地避税、偷税、漏税。这不仅大大增加了税收征收成本，而且会导致税收征管中出现公民税负不公平的现象，在很大程度上制约了纳税人的税收遵从度，甚至
会认为税收负担极其沉重，最终造成政府的税收收入大量流失，影响国家的财政收入，制约国民经济的可持续发展。
三、改革建议
（一） 提高纳税人依法履行纳税义务的意识
注重公民纳税意识的培育。公民的纳税意识可以从小学教育开始进行培育。通过对税收的重要性的教育和宣传依法纳税的典范，使人们从小就认识到依法纳税光荣的，偷税漏
税的可耻。现在，央视的公益广告已经开始对依法纳税的进行宣传，但是力度还远远不够，尤其是在经济欠发达地区。政府还可以通过在公共场所进行税收政策宣传、每年公布地
区税收收入等措施，使公民在生活与工作中切实意识到依法纳税的重要性。
（二） 增强对纳税人税收遵从的外在吸引力
精简纳税程序，提高服务水平。繁杂低效的纳税程序和征税人员冷漠的服务态度等现象，使得纳税人从主观态度上拒绝自觉履行纳税义务。所以，就我国目前的税务机关存在
的硬件设施不到位、服务意识不够高的现状，应该精简税务程序与机构，提高工作效率；同时对税务人员进行专业培训，并加强考核与监督。这样不仅可以节约税收成本，也可以
大大提高纳税人的纳税热情。
1.对积极纳税的纳税人实施一定的优惠政策，包括税收优惠、财政政策优惠以及银行信贷优惠等。在日本實施的蓝色申报制度，规定可根据纳税人依法纳税的程度决定其能否
享受某些税收优惠，如对于小规模企业主可获得包括配偶薪水在内的扣除，可加成计提折旧等税收优惠措施。借鉴其经验，通过对纳税人税收遵从度的评价，给予相应的税收优惠
。同时也可以结合财政部门的，给予积极纳税的对象以财政补贴、财政资金支持等相关优惠。通过建立纳税诚信机制，结合银行等金融机构的借贷诚信机制，实施高诚信纳税者享
受高信贷优惠等措施。这样就可以大大提高纳税人的纳税积极性。
（三） 增强对纳税人税收遵从的外在约束力
1.在征税过程中，加强税务稽查和处罚力度。税务机关应将税务稽查放在更加突出地位，充分发挥稽查的作用从而达到预期的稽查目的。一方面应适当扩大稽查面，对于稽查
对象的选择除了现有三种大的途径（计算机筛选、随机抽样、公民举报和上级交办等）之外，还应对大公司的缴税情况以及以前年度稽查有问题的纳税人等可能存在问题或者影响
重大的纳税人进行稽查。另一方面，对于查出问题的纳税人，应进行严厉的稽查处罚，以儆效尤。
对税务违规违法行为，实行更加严厉的惩罚机制。日本政府对纳税人的税务违规行为有着严厉的处罚和制裁标准。对于不按期限申报纳税者甚至可以依法冻结其资产，对于涉
税犯罪行为给予刑事处罚等，使纳税人对其纳税违法违规行为承担巨大风险，从而大大压制了其违法违规的动机。我国现行的税法对纳税人违法违规行为的打击力度不够大，因此
一些纳税人宁愿承担风险而不依法纳税。所以，对于心存税务违规动机的纳税人，只有更加严厉的惩罚机制才能达到约束的目的。（作者单位：西南财经大学财税学院）
参考文献
［1］ 杨真祝,刘朝明,公共财政管理［M］.上海财经大学出版社,2001；
［2］ 邓兴琼,我国税收管理现状分析及方法创新初探［J］.中国乡镇企业会计,2010,（03）；
［3］ 苗瑞,当前税收管理中存在的问题及解决措施［J］.现代商业,2011,（07）；