论文部分内容阅读
摘要：2011年6月开始，国家审计机关对于在位的领导班子进行审计，鉴于不同类型的领导干部所担负经济责任的不同，审计的内容也会不同。因此在对经济责任审计进行研究时，在坚持经济责任与真实公允协调的原则下，建立合理的经济责任审计评价指标体系。文章主要针对地方政府部门领导干部经济责任审计中的经济责任的界定、方法体系等几个问题进行探讨，以期能对该类领导干部经济责任审计研究有所贡献。
关键词：经济责任；评价指标；评价体系
中图分类号：F239.47文献标识码：A文章编号：1006-8937（2012）05-0029-02
随着时代的不断进步与发展以及经济、政治的不断改革进步，经济责任审计工作则随后逐步发展起来，它是审计领域出现的新任务和新课题。
经济责任审计主要是由政府审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请或委托，对各级地方党政机关领导干部和国有或国有控股企事业单位的法定代表人任职期间履行国家受托经济责任过程中进行的监督和履行结果进行的评价。
经济责任审计用于检查评价党政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位主要负责人在其任职期间所管辖的范围内的各项经济资料的真实性、合法性、有效性。经济责任审计对象不仅包括被审计单位的会计资料及其他资料，被审计单位的财产物资，被审计党政领导干部组织经济活动的行为，而且还涉及到国家财税部门和其他政府部门的财务收支，金融机构的信贷收支，国有或国有控股企事业单位的财务收支，以及应当承担责任的机构或企业或党政机构的领导者。
1经济责任审计的评价指标
政府部门会计核算是以收付实现制为基础，领导干部在任期内的行为包括职务行为和非职务为，无论其职务行为还是非职务行为，都足以影响一个地区、一个部门一个单位、一个企业的决策和经济活动的方向和性质。根据审计内容，把该指标体系中共分为四类指标:财政财务收支评价指标、资产管理与使用效率评价指标、干部管理绩效评价指标、干部自身的合规性指标。
1.1财政财务收支评价指标
政府部门领导干部财政财务收支评价指标主要是从被审计的领导干部所管辖部门的财政财务收支的角度评价其经济责任履行情况的指标组合。可以从财政预算执行情况和收入支出情况两个角度进行评价。
①财政预算执行情况。该类指标主要用来评价地方政府部门领导干部履行财政预算责任的情况。主要的控制指标：财政收入增长率、财政支出完成率、财政专项资金使用合规率等。主要考核政府部门领导干部财政收支责任的履行情况以及按规定使用财政专项资金及其财政法规的执行情况。
②评价资金收入和支出情况。该类指标是为了评价政府部门领导干部财政财务责任履行情况而建立的。主要的控制指标：总收入增长率、总收入合规率、财政拨款占总收入比重、财政拨款占总支出比重、总支出合规率、财政资金拨付率、人员经费比率、收支结余率、负债增减率、招待费支出比率等。这些指标主要反映政府部门领导干部资金收支责任履行情况，并评价其在组织单位业务活动中保证财政财务合法性责任的履行效果以及经费支出的主要方向以及其累积节约、发展能力。
1.2资产管理与使用绩效评价指标
在政府部门领导干部所进行的主要活动中，国有资产管理和使用过程中保证国有资产的保值增值、资产合理有效使用、资产构建合法也是其对国家承担的主要经济责任。而地方政府部门领导干部资产管理与使用绩效评价指标主要是从被审计的领导干部所管辖部门的公共资产的角度评价其经济责任履行情况的指标组合。
①资产构建合法性、效益性情况。主要的控制指标：固定资产增减率、固定资产增减率、建设资金到位率、项目投资超概算比率、工程成本降低率、建设资金违规使用率、计划投资完成率、固定资产交付使用率、竣工投产率、工程合格品率、废品工程率等。这些指标主要反映了被审计领导干部任职期内固定资产管理情况及被审计领导干部遵守国家财经法律的法纪观念，反映建设单位的筹资能力和宏观控制能力。
②资产使用绩效情况。主要的控制指标：长期投资回报率、国有资产非常损失率、不良资产比率等，这些指标既可以用来考核被审计人员的领导责任，也可以用来考核被审计人自身的责任。
1.3管理绩效评价指标
各级政府部门领导干部对其所在部门政府管理业务职能的充分发挥、事业的发展负责，其管理绩效与该部门职能实现有直接关系。地方政府部门领导干部管理绩效评价指标主要是从被审计的领导干部所管理部门的重大经济事项决策情况、内部控制制度建设和遵守情况等角度衡量干部管理业绩，评价其经济责任履行情况。
①重大经济事项决策情况。重大经济事项包括：执行党和国家方针政策、法律、法规和上级决策;企业改革、改制、改组；重要的招商引资；重大的基本建设投资及举债等情况。该项经济事项的决策会产生较严重的经济后果，因此应给与足够的关注，以保护和合理利用国有资产。主要的控制指标：重大经济决策制定合规率、重大经济决策引起的国有资产流失金额等，重大经济决策引起的国有资产流失金额，该指标是指由于重大经济事项决策制定失误所引起的不良经济后果，对这一指标进行分析研究是为了界定作为权利“一把手”的被审计领导干部对该问题应该承担的责任，并从侧面反映被审计领导干部的经济管理能力。
②内部控制制度建设和遵守情况。主要的控制指标：内部控制制度建设完善等级、内部控制制度遵守率、上级交办事完成率等，由于地方政府部门主要是履行相关政府职能，一定程度上说是对于上级交办事项的完成情况。上级交办事项的完成情况取决于被审计领导干部的重视程度、被审计领导干部的管理能力、部门现有内部控制制度的完善和履行情况等因素。内部控制制度建设完善等级，这是一个定性指标，在具体应用时分为五类：差、一般、较好、好、很好，根据部门相关内部控制文件，审计人员运用所掌握的内部控制知识，对其进行客观公正的评价。
1.4干部人员个人廉洁情况评价指标
各级地方政府部门领导干部不仅要对其所管辖的部门政府管理业务职能的充分发挥、事业的发展负责，也要对其管辖部门出现的违法乱纪现象负责。
①干部决策的合规性。主要的控制指标：越权决策率、越权审批率等。该指标用于考核被审计人民主决策、科学决策、规范决策责任履行情况。对于大型项目的决策，应大量采用民主集体决策，可以有效的减少领导层舞弊现象的发生。
②个人收入合法情况。非法个人收入占全部个人收入的比率、“灰色收入”占全部个人收入比率、个人收入是职工平均收入的倍数、个人公务支出占全部公务支出的比率，经审计认定“灰色收入”金额是指被审计领导干部任职期间经审计部门认定的取得的个人收入中非个人贪污受贿的违规收入，这些指标用来考核被审计人廉政责任履行情况。
在本文所研究的评价指标体系中，除了包含一些定量指标外，还存在着一些模糊定性指标，且选取的指标为多层次、多维度，各指标的重要性不一，都从不同的侧面、层次反映并影响了经济责任审计评价，而对这些模糊定性指标的判断，则需要凭借专家的个人知识、经验来判断与权衡，因此德尔菲法在此起到了重要的作用。
2结语
经济责任审计并不是新生事物，而是由来己久的，它随着社会经济的发展而发展。经济责任审计是推进依法治国方略的有效手段，是从严治党的基本要求，是加强领导干部监督管理的重要环节，是从源头上防范和治理腐败，是促进党风廉政建设的重要举措。本文提供的方法可以细致到领导干部的日常工作，为对领导干部的经济审查提供更加公平、真实的方法。
参考文献：
[1] 中天恒会计师事务所.任期经济责任审计案例分析[J].北
京中国,2008,(3).
[2] 陈波.经济责任审计的若干基本理论问题[J].审计研究,
2005,(5).
[3] 河南省审计科研所.经济责任审计评价科学化研究[J].审
计研究,2005,(5).
[4] 秦荣生.公共受托经济责任理论与我国政府审计改革[J].
审计研究,2004,(6).
[5] 张瑾.领导干部任期经济责任审计评价的问题及对策[J].
人大研究,2004,(8).
关键词：经济责任；评价指标；评价体系
中图分类号：F239.47文献标识码：A文章编号：1006-8937（2012）05-0029-02
随着时代的不断进步与发展以及经济、政治的不断改革进步，经济责任审计工作则随后逐步发展起来，它是审计领域出现的新任务和新课题。
经济责任审计主要是由政府审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请或委托，对各级地方党政机关领导干部和国有或国有控股企事业单位的法定代表人任职期间履行国家受托经济责任过程中进行的监督和履行结果进行的评价。
经济责任审计用于检查评价党政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位主要负责人在其任职期间所管辖的范围内的各项经济资料的真实性、合法性、有效性。经济责任审计对象不仅包括被审计单位的会计资料及其他资料，被审计单位的财产物资，被审计党政领导干部组织经济活动的行为，而且还涉及到国家财税部门和其他政府部门的财务收支，金融机构的信贷收支，国有或国有控股企事业单位的财务收支，以及应当承担责任的机构或企业或党政机构的领导者。
1经济责任审计的评价指标
政府部门会计核算是以收付实现制为基础，领导干部在任期内的行为包括职务行为和非职务为，无论其职务行为还是非职务行为，都足以影响一个地区、一个部门一个单位、一个企业的决策和经济活动的方向和性质。根据审计内容，把该指标体系中共分为四类指标:财政财务收支评价指标、资产管理与使用效率评价指标、干部管理绩效评价指标、干部自身的合规性指标。
1.1财政财务收支评价指标
政府部门领导干部财政财务收支评价指标主要是从被审计的领导干部所管辖部门的财政财务收支的角度评价其经济责任履行情况的指标组合。可以从财政预算执行情况和收入支出情况两个角度进行评价。
①财政预算执行情况。该类指标主要用来评价地方政府部门领导干部履行财政预算责任的情况。主要的控制指标：财政收入增长率、财政支出完成率、财政专项资金使用合规率等。主要考核政府部门领导干部财政收支责任的履行情况以及按规定使用财政专项资金及其财政法规的执行情况。
②评价资金收入和支出情况。该类指标是为了评价政府部门领导干部财政财务责任履行情况而建立的。主要的控制指标：总收入增长率、总收入合规率、财政拨款占总收入比重、财政拨款占总支出比重、总支出合规率、财政资金拨付率、人员经费比率、收支结余率、负债增减率、招待费支出比率等。这些指标主要反映政府部门领导干部资金收支责任履行情况，并评价其在组织单位业务活动中保证财政财务合法性责任的履行效果以及经费支出的主要方向以及其累积节约、发展能力。
1.2资产管理与使用绩效评价指标
在政府部门领导干部所进行的主要活动中，国有资产管理和使用过程中保证国有资产的保值增值、资产合理有效使用、资产构建合法也是其对国家承担的主要经济责任。而地方政府部门领导干部资产管理与使用绩效评价指标主要是从被审计的领导干部所管辖部门的公共资产的角度评价其经济责任履行情况的指标组合。
①资产构建合法性、效益性情况。主要的控制指标：固定资产增减率、固定资产增减率、建设资金到位率、项目投资超概算比率、工程成本降低率、建设资金违规使用率、计划投资完成率、固定资产交付使用率、竣工投产率、工程合格品率、废品工程率等。这些指标主要反映了被审计领导干部任职期内固定资产管理情况及被审计领导干部遵守国家财经法律的法纪观念，反映建设单位的筹资能力和宏观控制能力。
②资产使用绩效情况。主要的控制指标：长期投资回报率、国有资产非常损失率、不良资产比率等，这些指标既可以用来考核被审计人员的领导责任，也可以用来考核被审计人自身的责任。
1.3管理绩效评价指标
各级政府部门领导干部对其所在部门政府管理业务职能的充分发挥、事业的发展负责，其管理绩效与该部门职能实现有直接关系。地方政府部门领导干部管理绩效评价指标主要是从被审计的领导干部所管理部门的重大经济事项决策情况、内部控制制度建设和遵守情况等角度衡量干部管理业绩，评价其经济责任履行情况。
①重大经济事项决策情况。重大经济事项包括：执行党和国家方针政策、法律、法规和上级决策;企业改革、改制、改组；重要的招商引资；重大的基本建设投资及举债等情况。该项经济事项的决策会产生较严重的经济后果，因此应给与足够的关注，以保护和合理利用国有资产。主要的控制指标：重大经济决策制定合规率、重大经济决策引起的国有资产流失金额等，重大经济决策引起的国有资产流失金额，该指标是指由于重大经济事项决策制定失误所引起的不良经济后果，对这一指标进行分析研究是为了界定作为权利“一把手”的被审计领导干部对该问题应该承担的责任，并从侧面反映被审计领导干部的经济管理能力。
②内部控制制度建设和遵守情况。主要的控制指标：内部控制制度建设完善等级、内部控制制度遵守率、上级交办事完成率等，由于地方政府部门主要是履行相关政府职能，一定程度上说是对于上级交办事项的完成情况。上级交办事项的完成情况取决于被审计领导干部的重视程度、被审计领导干部的管理能力、部门现有内部控制制度的完善和履行情况等因素。内部控制制度建设完善等级，这是一个定性指标，在具体应用时分为五类：差、一般、较好、好、很好，根据部门相关内部控制文件，审计人员运用所掌握的内部控制知识，对其进行客观公正的评价。
1.4干部人员个人廉洁情况评价指标
各级地方政府部门领导干部不仅要对其所管辖的部门政府管理业务职能的充分发挥、事业的发展负责，也要对其管辖部门出现的违法乱纪现象负责。
①干部决策的合规性。主要的控制指标：越权决策率、越权审批率等。该指标用于考核被审计人民主决策、科学决策、规范决策责任履行情况。对于大型项目的决策，应大量采用民主集体决策，可以有效的减少领导层舞弊现象的发生。
②个人收入合法情况。非法个人收入占全部个人收入的比率、“灰色收入”占全部个人收入比率、个人收入是职工平均收入的倍数、个人公务支出占全部公务支出的比率，经审计认定“灰色收入”金额是指被审计领导干部任职期间经审计部门认定的取得的个人收入中非个人贪污受贿的违规收入，这些指标用来考核被审计人廉政责任履行情况。
在本文所研究的评价指标体系中，除了包含一些定量指标外，还存在着一些模糊定性指标，且选取的指标为多层次、多维度，各指标的重要性不一，都从不同的侧面、层次反映并影响了经济责任审计评价，而对这些模糊定性指标的判断，则需要凭借专家的个人知识、经验来判断与权衡，因此德尔菲法在此起到了重要的作用。
2结语
经济责任审计并不是新生事物，而是由来己久的，它随着社会经济的发展而发展。经济责任审计是推进依法治国方略的有效手段，是从严治党的基本要求，是加强领导干部监督管理的重要环节，是从源头上防范和治理腐败，是促进党风廉政建设的重要举措。本文提供的方法可以细致到领导干部的日常工作，为对领导干部的经济审查提供更加公平、真实的方法。
参考文献：
[1] 中天恒会计师事务所.任期经济责任审计案例分析[J].北
京中国,2008,(3).
[2] 陈波.经济责任审计的若干基本理论问题[J].审计研究,
2005,(5).
[3] 河南省审计科研所.经济责任审计评价科学化研究[J].审
计研究,2005,(5).
[4] 秦荣生.公共受托经济责任理论与我国政府审计改革[J].
审计研究,2004,(6).
[5] 张瑾.领导干部任期经济责任审计评价的问题及对策[J].
人大研究,2004,(8).