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摘 要：伴随着中国经济腾飞发展，中国目前的环境问题日益严峻，在“十二五”发展规划出台的背景下，绿色低碳式的经济模式是未来的发展方向。中国目前税收体系与落实仍然与世界先进发达国家的绿色税收体系有一定差距，这需要中国在本国税收体系及其政策落实上进行完善与改进，以迎合绿色低碳经济发展路线。
关键词：税收 低碳经济 可持续发展 改善建议
一、“十二五”规划下的低碳理念贯彻分析
“十二五”规划纲要中指出：“深入贯彻节约资源和保护环境基本国策，坚持绿色发展和低碳发展。坚持把节能减排作为落实科学发展观、加快转变经济发展方式的重要着力点，加快构建资源节约、环境友好的生产方式和消费模式，增强可持续发展能力。在制定实施国家有关发展战略、专项规划、产业政策以及财政、税收、金融、价格和土地等政策过程中，要体现节能减排要求，发展目标要与节能减排约束性指标衔接，政策措施要有利于推进节能减排中国目前政策现状。”
从“十二五”规划纲要中我们认识到可持续发展是中国目前所提倡的发展模式，中国目前国民生产总值很大一部分被工业所占据，占有率基本维持在40%上下，然这些创造出巨大国民生产总值的企业同样也是高碳排放量型企业，每年需要排放数十亿吨的二氧化碳，下面我们通过分析工业生产总值与每年对应的碳排放总量来分析我国的低碳理念的贯彻落实情况：
下表为中国2001年至2008年的工业生产总值与碳排放量的关系表：
从该表中我们得出：中国高速经济发展的同时，碳排放量也在逐年增长，相比于发展呈稳定增长趋势的工业生产，碳排放量的增长率呈现初年下降的趋势，这说明我国充分贯彻可持续发展的思想，并且注重绿色低碳经济发展。从该表中可以看出，工业每生产一亿元的生产值，由原先相对应的2.06万吨，下降为2008年的1.37万吨，这说明了在保持工业生产总值稳定增长的同时，我国的低碳经济模式有效的使得工业生产更加高效，不断朝着节能减排的发展。在“十二五”规划的大背景下，我国的低碳理念将进一步完善落实，这也更加需要我国的税收体系与政策能够更得上经济的发展变化。
二、我国现行的低碳税收政策
我国现行的税收体系下，出台了对30多套针低碳经济、节能减排方向的税收政策，对于低碳节能减排方面税收大多采取即征即退、免征税、少征税的政策。绝大多数的针对低碳环保的税种也仅仅局限于《节约能源税》、《可再生能源法》、《增值税》、《消费税》、《企业所得税》等方面。相比于国外的关于节能减排的税收，我国的征收模式较为简单，因此无论是从征收的模式，还是从覆盖面而言，都是需要我国去认真改进与完善的。在对于低碳经济中碳排放量量化征税的方面，我国还未能形成一个健全的体系。
在增值税方面，我国以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳制品实行即征即退政策，同时也在资源综合利用方面、再生资源方面给予了税收的优惠政策。但是，作为石油液化气、天然气、煤炭制品均采用低税率13%，虽然这政策目的是为了促进我国工业发展，并且为我国国有大型企业提供政策保护，但是这一税收政策也给低碳经济的发展带来了隐患。
消费税方面，我国现行的消费税中对于石油化工业的消费税的征收力度相比于其所形成的利润和对环境的威胁而言，仍然需要重新去考量。此外，对于我国目前征收消费税的十四个对象，仅有成品油、汽车摩托车、轮胎生产行业在生产产品过程中将大量进行碳排放，然而对于其他的一些未征收消费税但仍然产生大量二氧化碳的产品的税收处理上，仍然有待改善。
税收体系的整体性的欠缺。虽然我国对于低碳减排有着一些税收上的规定，但这些规定都是单独针对其特定的征税对象而言的，这些征税并未能形成一种征税上的整体性，这不仅为企业的财务带来的繁冗的工作，使得其无法从企业生产经营过程中综合整体考虑企业的低碳节能方面的税收问题，也使得我国的征税环节缺乏效率，在这一点上，我国的税收体系仍然呈现出不能很好匹配适应企业进行低碳发展的目标。
三、国外低碳的税收政策与经验借鉴
相比于我国的碳税政策，国外发达国家的低碳税收理念能够有效帮助其国家在稳定GDP增长的同时，也能够有效地控制碳排放量的增长。
1.针对性新税种的提出
德国的税收体系中相比于我国增加了生态税的征收，这种具有针对性税种的提出目的是为了促进德国的环境改善以及落实可持续发展的战略，通过这样的一个税种的征收，不仅可以让德国的企业认识到生态环境的重要性，还能够促使其本土企业就这一税种进行技术、经营理念上的创新，使得企业能够在最大程度降低对环境破坏的前提上实现经济的增长，在这样的税收机制下，德国在绿色环保方面涌现出了许多新的技术、新的发明、新的经营模式与理念、使得德国整体碳排放量不再随着GDP的增长而迅猛增长，真正意义上做到了绿色低碳、可持续经济发展。
2.征税对象“上游化”与“双重化”
控制碳排放量的一种有效地方法是控制其源头，因此西方的一些发达国家例如丹麦、芬兰等国家在实行低碳税收政策时，很大一部分税收是直接针对形成碳化合物的直接产生行为进行征税，然后再根据其生产过程中生成的碳排放量再征一道税，这种“双闸口”的征税模式的形成，首先从源头处进行了针对性的限制，这一做法使得其在产业链里可以形成链锁反应，可以使得从上游企业到下游企业均重视碳化合物的排放，此外，根据碳排放量的二次征税也使得企业能够注重自身的可持续经营以及自身的节能减排的创新处理。
3.征税模式的多样化
我国关于低碳节能的征税优惠大多局限于即征即退、税收减免等方面，这些优惠政策对于企业的创新的激励程度不是很大。西方的发达国家在低碳税收方面，不仅给予那些具有良好节能减排措施的企业予以减免税的优惠，同时在加速折旧、投资减免税、进口退税等方面具有良好激励性的税收政策。
四、我国税收法律体系的思考及其改善建议
关键词：税收 低碳经济 可持续发展 改善建议
一、“十二五”规划下的低碳理念贯彻分析
“十二五”规划纲要中指出：“深入贯彻节约资源和保护环境基本国策，坚持绿色发展和低碳发展。坚持把节能减排作为落实科学发展观、加快转变经济发展方式的重要着力点，加快构建资源节约、环境友好的生产方式和消费模式，增强可持续发展能力。在制定实施国家有关发展战略、专项规划、产业政策以及财政、税收、金融、价格和土地等政策过程中，要体现节能减排要求，发展目标要与节能减排约束性指标衔接，政策措施要有利于推进节能减排中国目前政策现状。”
从“十二五”规划纲要中我们认识到可持续发展是中国目前所提倡的发展模式，中国目前国民生产总值很大一部分被工业所占据，占有率基本维持在40%上下，然这些创造出巨大国民生产总值的企业同样也是高碳排放量型企业，每年需要排放数十亿吨的二氧化碳，下面我们通过分析工业生产总值与每年对应的碳排放总量来分析我国的低碳理念的贯彻落实情况：
下表为中国2001年至2008年的工业生产总值与碳排放量的关系表：
从该表中我们得出：中国高速经济发展的同时，碳排放量也在逐年增长，相比于发展呈稳定增长趋势的工业生产，碳排放量的增长率呈现初年下降的趋势，这说明我国充分贯彻可持续发展的思想，并且注重绿色低碳经济发展。从该表中可以看出，工业每生产一亿元的生产值，由原先相对应的2.06万吨，下降为2008年的1.37万吨，这说明了在保持工业生产总值稳定增长的同时，我国的低碳经济模式有效的使得工业生产更加高效，不断朝着节能减排的发展。在“十二五”规划的大背景下，我国的低碳理念将进一步完善落实，这也更加需要我国的税收体系与政策能够更得上经济的发展变化。
二、我国现行的低碳税收政策
我国现行的税收体系下，出台了对30多套针低碳经济、节能减排方向的税收政策，对于低碳节能减排方面税收大多采取即征即退、免征税、少征税的政策。绝大多数的针对低碳环保的税种也仅仅局限于《节约能源税》、《可再生能源法》、《增值税》、《消费税》、《企业所得税》等方面。相比于国外的关于节能减排的税收，我国的征收模式较为简单，因此无论是从征收的模式，还是从覆盖面而言，都是需要我国去认真改进与完善的。在对于低碳经济中碳排放量量化征税的方面，我国还未能形成一个健全的体系。
在增值税方面，我国以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳制品实行即征即退政策，同时也在资源综合利用方面、再生资源方面给予了税收的优惠政策。但是，作为石油液化气、天然气、煤炭制品均采用低税率13%，虽然这政策目的是为了促进我国工业发展，并且为我国国有大型企业提供政策保护，但是这一税收政策也给低碳经济的发展带来了隐患。
消费税方面，我国现行的消费税中对于石油化工业的消费税的征收力度相比于其所形成的利润和对环境的威胁而言，仍然需要重新去考量。此外，对于我国目前征收消费税的十四个对象，仅有成品油、汽车摩托车、轮胎生产行业在生产产品过程中将大量进行碳排放，然而对于其他的一些未征收消费税但仍然产生大量二氧化碳的产品的税收处理上，仍然有待改善。
税收体系的整体性的欠缺。虽然我国对于低碳减排有着一些税收上的规定，但这些规定都是单独针对其特定的征税对象而言的，这些征税并未能形成一种征税上的整体性，这不仅为企业的财务带来的繁冗的工作，使得其无法从企业生产经营过程中综合整体考虑企业的低碳节能方面的税收问题，也使得我国的征税环节缺乏效率，在这一点上，我国的税收体系仍然呈现出不能很好匹配适应企业进行低碳发展的目标。
三、国外低碳的税收政策与经验借鉴
相比于我国的碳税政策，国外发达国家的低碳税收理念能够有效帮助其国家在稳定GDP增长的同时，也能够有效地控制碳排放量的增长。
1.针对性新税种的提出
德国的税收体系中相比于我国增加了生态税的征收，这种具有针对性税种的提出目的是为了促进德国的环境改善以及落实可持续发展的战略，通过这样的一个税种的征收，不仅可以让德国的企业认识到生态环境的重要性，还能够促使其本土企业就这一税种进行技术、经营理念上的创新，使得企业能够在最大程度降低对环境破坏的前提上实现经济的增长，在这样的税收机制下，德国在绿色环保方面涌现出了许多新的技术、新的发明、新的经营模式与理念、使得德国整体碳排放量不再随着GDP的增长而迅猛增长，真正意义上做到了绿色低碳、可持续经济发展。
2.征税对象“上游化”与“双重化”
控制碳排放量的一种有效地方法是控制其源头，因此西方的一些发达国家例如丹麦、芬兰等国家在实行低碳税收政策时，很大一部分税收是直接针对形成碳化合物的直接产生行为进行征税，然后再根据其生产过程中生成的碳排放量再征一道税，这种“双闸口”的征税模式的形成，首先从源头处进行了针对性的限制，这一做法使得其在产业链里可以形成链锁反应，可以使得从上游企业到下游企业均重视碳化合物的排放，此外，根据碳排放量的二次征税也使得企业能够注重自身的可持续经营以及自身的节能减排的创新处理。
3.征税模式的多样化
我国关于低碳节能的征税优惠大多局限于即征即退、税收减免等方面，这些优惠政策对于企业的创新的激励程度不是很大。西方的发达国家在低碳税收方面，不仅给予那些具有良好节能减排措施的企业予以减免税的优惠，同时在加速折旧、投资减免税、进口退税等方面具有良好激励性的税收政策。
四、我国税收法律体系的思考及其改善建议