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摘 要：随着EPC工程总承包项目的试点与推广，越来越多行业都采用了EPC总承包模式进行设计采购施工，这对我国建筑业来说既是机遇又是挑战。文章从工程总承包的发展及特点出发，总结了现阶段EPC工程总承包项目存在的现实问题，并从风险视角下研究了EPC工程总承包项目的审计要点。
关键词：风险 EPC工程总承包 审计要点
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2021）05-099-02
目前，EPC工程总承包模式在我国建筑、公路、水电、火电、矿山等各个行业中应用十分广泛。面对经济全球化，在国际市场EPC模式总承包的影响下，工程建设实现了专业化及集约化管理，不仅节省了资源，又实现了工期的合理缩短，保证质量以及提高各方经济效益等优势，因此，深受国内外建筑市场业主欢迎。但由于EPC总承包项目包括设计、采购和建设施工，工作内容涵盖了工程项目的全过程，所以对总承包商的风险也是最大的。
一、EPC工程总承包项目的概念
工程总承包，是指受业主的委托，承包人按双方签订的总承包合同约定对工程建设项目的设计阶段、采购阶段、施工阶段（含竣工试验）、试运行阶段等实行全过程工程承包。EPC模式是指“Engineering（设计）、Procurement（采购）和Construction（建设）”三者一体化的工程总承包管理模式，总承包商对承包工程的质量、安全、工期及造价全面负责。业主应根据项目情况和自身管理能力、拟建项目的规模、复杂程度及结构类型等合理选择项目的组织实施方式。
二、工程总承包的发展及主要特点
（一）工程总承包的发展
100多年前，发达国家工程总承包模式已见雏形，我国在改革开放之初提出了建立工程“总承包企业”的设想。2005年8月，建设部出台了《建设项目工程总承包管理规范》;2011年9月，有关部局印发《建设项目工程总承包合同示范文本（试行）》（GF-2011-0216）;2012年九部委联合颁发了《标准设计施工总承包招标文件》（2012版），标志着我国工程总承包模式逐渐走向成熟;2014年起，住建部先后批准浙江、四川、湖南、重庆、广西等省市开展工程总承包试点;2016年5月，住房和城乡建设部出台《关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》;2017年住建部为加快推行工程总承包，促进行业转型升级，再次发布修改后的《建设项目工程总承包管理规范》（GB/T 50358-2017）;2019年12月，住房和城乡建设部、国家发展改革委印发《房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法的通知》（建市规〔2019〕12号），进一步提升了工程建设质量和效益，加强了对房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包活动的监督管理。
（二）工程总承包的主要特点
在标准的EPC总承包模式下，工程项目的设计、采购、施工全部由工程总承包商进行全局统筹，整合有效资源，优化设计方案，优化造价控制，从而有效、系统地控制建设质量、成本、进度和安全，促进工程项目整体管理水平的提高，从而最大限度地达到业主所期望的项目投资目标。工程总承包的主要特点表现在：
1.合同关系简单，业主的组织协调关系少。业主只需负责整体的、原则的、目标的管理和控制，减少了协调的时间和费用，主要由全过程项目管理单位或监理工程师与总承包单位开展组织协调。
2.缩短建设周期。设计、采购和施工三个阶段的系统融合，有利于工程项目全过程各阶段的内部协调、深度交叉，有利于承包商保證工程建设各环节的连续性，减少责任盲区，从而缩短建设周期，利于全过程的质量与费用控制。
3.利于投资控制。EPC模式下，业主介入项目的程度较浅，总承包商活动机会较多、活动空间较大，能充分发挥其主观能动性，有效利用自身优势及综合实力，为项目的进度、质量、安全、成本提供服务与监控，最终实现甲乙双方共赢，实现企业和社会效益的最大化。
4.利于调动承包商的积极性。总承包商在面对总价包干风险的同时，会积极主动谋划，发挥他们的专业技术能力和综合管理能力，力争获得更高预期的经营效益，以及相应的社会效应和知名度。
三、现阶段EPC工程总承包项目存在的现实问题
（一）细节约束条件少，业主内部管理制度不健全
目前国内虽然已颁布了部分EPC总承包模式的法律、法规以及相关的标准、规范，但并没有相对详细的细则，尤其对经验并不丰富的业主来说，如何管理EPC总承包项目，如何监控、如何进行跟踪审计，过程中设备、材料如何认质认价等，这些都需要业主尽快制定内部管理制度、规范程序，界定各主体的管理职责，从而有效地防范风险，控制投资。
（二）招标阶段不同，建设内容、档次、参数不明确
以广西为例，2017年自治区住房城乡建设厅、财政厅出台《房屋建筑和市政基础设施工程总承包管理指导意见》，为了加快项目实施进度，大部分项目在方案设计后或可行性研究阶段审批后进行总承包招标，而方案设计阶段、可行性研究阶段设计深度较浅，建设内容较粗，施工做法、档次及相关设备参数、规格等不明确，招标上限控制价及投标价格都基本参照类似项目造价来估算，对后期项目过程中管理及结算造成了很大难度，难以控制投资。
2020年6月，广西壮族自治区住房城乡建设厅、财政厅关于印发《广西壮族自治区房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包计价指导意见》（试行），该文件则明确，对于政府投资项目建议在完成方案设计、可行性研究及初步设计后，再进行总承包招标，并规定招标前必须编制招标控制价，财政资金项目还须按规定报送自治区财政厅进行招标控制价评审，方能进行招标采购，这大大加强了对总承包项目的造价控制，也对后期项目结算的顺利开展打下了坚实的基础。 （三）业主控制力度减弱，难以控制工程质量、进度及投资
在EPC总承包项目中，业主以宏观控制为主，管理人员投入较少，大多依靠监理单位或者全过程项目管理单位实施管控，虽然节省了部分管理费用，但对总承包商的控制力也相对减弱，容易造成工程设计、采购管理方面的失控，造成材料与设计不符等情况，遇到能力不足的总承包商，则很难控制工程质量、进度及项目投资，常常出现超合同价、经费不足的情况。
（四）无法真正实现EPC总承包模式，演化成“三边工程”
标准实施的EPC总承包项目，若是在方案后或可研后招标的，则根据合同约定，中标后联合体中标设计单位需按合同约定的设计周期出具初步设计图纸，并报发改委审批初步设计;之后出具施工图纸，审图通过后，总承包商编制施工图预算，报业主或财政评审单位评审，评审结果与签约合同价相比，低者作为该项目的实际合同价;而在结算时，评审的结算价还需与实际合同价相比，低者才作为该项目的最终结算价格。
但往往合同约定的程序都无法按阶段计划性完成，常常边设计、边施工，有些项目基本完工后才出具最终施工图，施工图与竣工图变为同套图纸;有些项目初设批复基本与完工时间相差无几;施工图预算也未按時编制，导致实际合同价无法确定，丧失了时效性，从而影响了后期结算的评审。
（五）施工图预算、实际合同价、最终结算价评审难度大
对于前期未按合同约定审核施工图预算的总承包项目，也就无法确定实际合同价，在结算时，总价包干方式往往变成了按实结算。而此时，到底是按量结算，还是按约结算，这也是现阶段难以达成共识的争议问题。传统的平行发包模式的建安工程是按“图”履约，按“量”结算。EPC总包工程是按“约”履约，按“约”结算。传统审计习惯于按“量”审计，面对EPC总包工程的按“约”履约依旧采用按“量”审计的方式，在审计实践中常出现众多的矛盾和困惑。
四、风险视角下EPC工程总承包项目审计要点研究
（一）结合国家法律法规，制定单位内部总承包项目管理办法
结合现阶段，我国对总承包项目的法律法规、管理办法等，以及当地政府出台的相应政策文件，业主单位也需不断总结总承包项目管理经验，归纳掌握数据信息，分析、研究制定出单位内部对总承包项目的管理办法，合理界定单位基建部门、审计部门等相关主体的责任范围，从防范风险角度出发，有效地提高组织管理能力，使总承包项目规范、有序、安全的实施。
（二）深化设计深度，细化建设要求，合理选择招标阶段
根据前期总承包项目的实施情况，不难发现，在初步设计批复后再进行招标，对于业主及总承包单位来说，建设要求、设计深度都更加明确，对双方承担的风险都相对较小。基于业主对项目的使用功能、建筑标准、规模定位等，初步设计基础上的设计概算需做到尽可能地详尽细致，技术参数配置表尽量细化明确，规格、参数、做法及参考品牌及档次要求等做到应尽详实，这对后期现场的管理及监控起到事半功倍的作用，更有效地控制了投资成本。
（三）有效利用全过程项目管理单位，加强监管力度
对于EPC总承包项目中的无信息价参考的材料、设备，其定价控制常常比较大地影响工程造价。因此，业主需要有效利用全过程项目管理单位或跟踪审计单位，及时、准确、有效、详尽地记录、监控定质定价过程;根据项目需要及实施进度，做到提前参与掌握材料、设备的规格、参数、型号及市场价格，多渠道、多方位开展市场询价，把控其质量。对于总承包商提出的变更签证，全过程项目管理单位更要严格研判，准确判断是否属于合同约定的总承包合同范围外的变更。
EPC总承包模式在我国建筑市场里仍处于起步阶段，很多方面仍缺乏经验借鉴，业主单位、审计部门如何积极开展工程的全过程跟踪审计，如何更有效发挥控制工程造价的管理显得尤为重要。作为政府层面，不断总结工程总承包项目的管理经验，科学合理有效地监管，做好风险防范，从而促进EPC总承包模式在我国实现持续、稳定、健康的发展。
参考文献：
[1] 刘毅.EPC工程总承包项目工程造价管理现状及改善策略[J].工程建设与设计，2021（04）：263-264.
[2] 黄丽云.EPC模式下棚户区改造项目内部审计重点及方法[J].江西建材，2021（02）：212+214.
[3] 徐菲，王斯佳.EPC模式下工程造价全过程跟踪审计的控制方法[J].居舍，2019（31）：189.
[4] 宋贵奇.EPC模式下的工程跟踪审计探讨[J].中外企业家，2015（36）：60-62.
[5] 熊卓亚.基于EPC项目总承包模式下的全过程投资管理[J].建材与装饰，2017（35）：167-168.
（作者单位：广西大学 广西南宁 530000）
（责编：若佳）
关键词：风险 EPC工程总承包 审计要点
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2021）05-099-02
目前，EPC工程总承包模式在我国建筑、公路、水电、火电、矿山等各个行业中应用十分广泛。面对经济全球化，在国际市场EPC模式总承包的影响下，工程建设实现了专业化及集约化管理，不仅节省了资源，又实现了工期的合理缩短，保证质量以及提高各方经济效益等优势，因此，深受国内外建筑市场业主欢迎。但由于EPC总承包项目包括设计、采购和建设施工，工作内容涵盖了工程项目的全过程，所以对总承包商的风险也是最大的。
一、EPC工程总承包项目的概念
工程总承包，是指受业主的委托，承包人按双方签订的总承包合同约定对工程建设项目的设计阶段、采购阶段、施工阶段（含竣工试验）、试运行阶段等实行全过程工程承包。EPC模式是指“Engineering（设计）、Procurement（采购）和Construction（建设）”三者一体化的工程总承包管理模式，总承包商对承包工程的质量、安全、工期及造价全面负责。业主应根据项目情况和自身管理能力、拟建项目的规模、复杂程度及结构类型等合理选择项目的组织实施方式。
二、工程总承包的发展及主要特点
（一）工程总承包的发展
100多年前，发达国家工程总承包模式已见雏形，我国在改革开放之初提出了建立工程“总承包企业”的设想。2005年8月，建设部出台了《建设项目工程总承包管理规范》;2011年9月，有关部局印发《建设项目工程总承包合同示范文本（试行）》（GF-2011-0216）;2012年九部委联合颁发了《标准设计施工总承包招标文件》（2012版），标志着我国工程总承包模式逐渐走向成熟;2014年起，住建部先后批准浙江、四川、湖南、重庆、广西等省市开展工程总承包试点;2016年5月，住房和城乡建设部出台《关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》;2017年住建部为加快推行工程总承包，促进行业转型升级，再次发布修改后的《建设项目工程总承包管理规范》（GB/T 50358-2017）;2019年12月，住房和城乡建设部、国家发展改革委印发《房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法的通知》（建市规〔2019〕12号），进一步提升了工程建设质量和效益，加强了对房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包活动的监督管理。
（二）工程总承包的主要特点
在标准的EPC总承包模式下，工程项目的设计、采购、施工全部由工程总承包商进行全局统筹，整合有效资源，优化设计方案，优化造价控制，从而有效、系统地控制建设质量、成本、进度和安全，促进工程项目整体管理水平的提高，从而最大限度地达到业主所期望的项目投资目标。工程总承包的主要特点表现在：
1.合同关系简单，业主的组织协调关系少。业主只需负责整体的、原则的、目标的管理和控制，减少了协调的时间和费用，主要由全过程项目管理单位或监理工程师与总承包单位开展组织协调。
2.缩短建设周期。设计、采购和施工三个阶段的系统融合，有利于工程项目全过程各阶段的内部协调、深度交叉，有利于承包商保證工程建设各环节的连续性，减少责任盲区，从而缩短建设周期，利于全过程的质量与费用控制。
3.利于投资控制。EPC模式下，业主介入项目的程度较浅，总承包商活动机会较多、活动空间较大，能充分发挥其主观能动性，有效利用自身优势及综合实力，为项目的进度、质量、安全、成本提供服务与监控，最终实现甲乙双方共赢，实现企业和社会效益的最大化。
4.利于调动承包商的积极性。总承包商在面对总价包干风险的同时，会积极主动谋划，发挥他们的专业技术能力和综合管理能力，力争获得更高预期的经营效益，以及相应的社会效应和知名度。
三、现阶段EPC工程总承包项目存在的现实问题
（一）细节约束条件少，业主内部管理制度不健全
目前国内虽然已颁布了部分EPC总承包模式的法律、法规以及相关的标准、规范，但并没有相对详细的细则，尤其对经验并不丰富的业主来说，如何管理EPC总承包项目，如何监控、如何进行跟踪审计，过程中设备、材料如何认质认价等，这些都需要业主尽快制定内部管理制度、规范程序，界定各主体的管理职责，从而有效地防范风险，控制投资。
（二）招标阶段不同，建设内容、档次、参数不明确
以广西为例，2017年自治区住房城乡建设厅、财政厅出台《房屋建筑和市政基础设施工程总承包管理指导意见》，为了加快项目实施进度，大部分项目在方案设计后或可行性研究阶段审批后进行总承包招标，而方案设计阶段、可行性研究阶段设计深度较浅，建设内容较粗，施工做法、档次及相关设备参数、规格等不明确，招标上限控制价及投标价格都基本参照类似项目造价来估算，对后期项目过程中管理及结算造成了很大难度，难以控制投资。
2020年6月，广西壮族自治区住房城乡建设厅、财政厅关于印发《广西壮族自治区房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包计价指导意见》（试行），该文件则明确，对于政府投资项目建议在完成方案设计、可行性研究及初步设计后，再进行总承包招标，并规定招标前必须编制招标控制价，财政资金项目还须按规定报送自治区财政厅进行招标控制价评审，方能进行招标采购，这大大加强了对总承包项目的造价控制，也对后期项目结算的顺利开展打下了坚实的基础。 （三）业主控制力度减弱，难以控制工程质量、进度及投资
在EPC总承包项目中，业主以宏观控制为主，管理人员投入较少，大多依靠监理单位或者全过程项目管理单位实施管控，虽然节省了部分管理费用，但对总承包商的控制力也相对减弱，容易造成工程设计、采购管理方面的失控，造成材料与设计不符等情况，遇到能力不足的总承包商，则很难控制工程质量、进度及项目投资，常常出现超合同价、经费不足的情况。
（四）无法真正实现EPC总承包模式，演化成“三边工程”
标准实施的EPC总承包项目，若是在方案后或可研后招标的，则根据合同约定，中标后联合体中标设计单位需按合同约定的设计周期出具初步设计图纸，并报发改委审批初步设计;之后出具施工图纸，审图通过后，总承包商编制施工图预算，报业主或财政评审单位评审，评审结果与签约合同价相比，低者作为该项目的实际合同价;而在结算时，评审的结算价还需与实际合同价相比，低者才作为该项目的最终结算价格。
但往往合同约定的程序都无法按阶段计划性完成，常常边设计、边施工，有些项目基本完工后才出具最终施工图，施工图与竣工图变为同套图纸;有些项目初设批复基本与完工时间相差无几;施工图预算也未按時编制，导致实际合同价无法确定，丧失了时效性，从而影响了后期结算的评审。
（五）施工图预算、实际合同价、最终结算价评审难度大
对于前期未按合同约定审核施工图预算的总承包项目，也就无法确定实际合同价，在结算时，总价包干方式往往变成了按实结算。而此时，到底是按量结算，还是按约结算，这也是现阶段难以达成共识的争议问题。传统的平行发包模式的建安工程是按“图”履约，按“量”结算。EPC总包工程是按“约”履约，按“约”结算。传统审计习惯于按“量”审计，面对EPC总包工程的按“约”履约依旧采用按“量”审计的方式，在审计实践中常出现众多的矛盾和困惑。
四、风险视角下EPC工程总承包项目审计要点研究
（一）结合国家法律法规，制定单位内部总承包项目管理办法
结合现阶段，我国对总承包项目的法律法规、管理办法等，以及当地政府出台的相应政策文件，业主单位也需不断总结总承包项目管理经验，归纳掌握数据信息，分析、研究制定出单位内部对总承包项目的管理办法，合理界定单位基建部门、审计部门等相关主体的责任范围，从防范风险角度出发，有效地提高组织管理能力，使总承包项目规范、有序、安全的实施。
（二）深化设计深度，细化建设要求，合理选择招标阶段
根据前期总承包项目的实施情况，不难发现，在初步设计批复后再进行招标，对于业主及总承包单位来说，建设要求、设计深度都更加明确，对双方承担的风险都相对较小。基于业主对项目的使用功能、建筑标准、规模定位等，初步设计基础上的设计概算需做到尽可能地详尽细致，技术参数配置表尽量细化明确，规格、参数、做法及参考品牌及档次要求等做到应尽详实，这对后期现场的管理及监控起到事半功倍的作用，更有效地控制了投资成本。
（三）有效利用全过程项目管理单位，加强监管力度
对于EPC总承包项目中的无信息价参考的材料、设备，其定价控制常常比较大地影响工程造价。因此，业主需要有效利用全过程项目管理单位或跟踪审计单位，及时、准确、有效、详尽地记录、监控定质定价过程;根据项目需要及实施进度，做到提前参与掌握材料、设备的规格、参数、型号及市场价格，多渠道、多方位开展市场询价，把控其质量。对于总承包商提出的变更签证，全过程项目管理单位更要严格研判，准确判断是否属于合同约定的总承包合同范围外的变更。
EPC总承包模式在我国建筑市场里仍处于起步阶段，很多方面仍缺乏经验借鉴，业主单位、审计部门如何积极开展工程的全过程跟踪审计，如何更有效发挥控制工程造价的管理显得尤为重要。作为政府层面，不断总结工程总承包项目的管理经验，科学合理有效地监管，做好风险防范，从而促进EPC总承包模式在我国实现持续、稳定、健康的发展。
参考文献：
[1] 刘毅.EPC工程总承包项目工程造价管理现状及改善策略[J].工程建设与设计，2021（04）：263-264.
[2] 黄丽云.EPC模式下棚户区改造项目内部审计重点及方法[J].江西建材，2021（02）：212+214.
[3] 徐菲，王斯佳.EPC模式下工程造价全过程跟踪审计的控制方法[J].居舍，2019（31）：189.
[4] 宋贵奇.EPC模式下的工程跟踪审计探讨[J].中外企业家，2015（36）：60-62.
[5] 熊卓亚.基于EPC项目总承包模式下的全过程投资管理[J].建材与装饰，2017（35）：167-168.
（作者单位：广西大学 广西南宁 530000）
（责编：若佳）