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【摘 要】 文章对煤炭企业的几点财税业务进行分析和总结,提出消费型增值税整体增加了煤炭企业税负,以及使用安全费和维简费进行全额抵免企业所得税、分期收款销售业务合理界定纳税申报时间等财税业务处理建议,供参考。
【关键词】 消费型增值税; 安全费; 维简费; 分期收款销售业务
一、涉及煤炭企业的几点财税业务
(一)消费型增值税中涉及煤炭企业的主要内容
2009年增值税由“生产型”转为“消费型”,允许纳税人新购入的机器设备所支付的进项税额从销项税额中抵扣,但不动产、在建工程不予抵扣其所含进项税额。
对煤炭企业增值税税负而言,既有购进设备增加抵扣进项税额的有利因素,但同时也有众多“不动产”业务存在进项税额抵扣问题、税率恢复升高等不利方面。煤炭企业“不动产”业务发生频繁,涉及的进项税抵扣存在一定争议;税率变化上,煤炭增值税税率由13%恢复到17%。
(二)安全费、煤矿维简费会计政策的变化以及涉税问题
根据财政部财建〔2004〕119号和〔2005〕168号文件,安全费是指煤炭生产企业按原煤实际产量从成本中提取,专门用于煤矿安全生产设施投入的资金;煤矿维简费是指煤炭生产企业从成本中提取,用于维持简单再生产的资金。
1.安全费、维简费会计政策的变化
安全费政策的变化主要体现在:从2004年开始实行,提取时借记成本费用、贷记负债,使用时未形成资产的减少对应负债,形成资产的,在结转资产的同时将对应负债转入折旧;根据《企业会计准则讲解(2008)》(以下简称讲解2008),提取时减少利润分配增加盈余公积,使用时按照常规资产或费用业务处理,同时增加利润分配减少盈余公积;2009年,提取时增加成本费用和所有者权益,使用时未形成资产的直接减少所有者权益,形成资产的,在结转资产的同时将对应所有者权益转入折旧。
维简费政策的变化主要体现在:根据原煤炭部成本核算办法,提取时计入成本费用和负债,使用时未形成资产减少对应负债,形成资产的,在结转资产的同时2004年以前是将对应负债转入所有者权益,2004年以后是将对应负债转入累计折旧;2008年以后,维简费与安全生产费政策变化趋同。
2.安全费、维简费涉税问题
对于安全费涉及的企业所得税问题,财会月刊2009.11《安全生产费会计核算的变化及其对损益和所得税的影响》一文,提出了三种处理方法,并认为第二种方法更符合规定,即“按国家标准规定计提时不直接在税前扣除,待实际发生时,据实税前扣除,形成资产的,按照税法规定计提折旧或摊销”。
(三)税法与新准则对分期收款销售业务规定的差异
税法规定采取分期收款销售业务的,纳税义务时间为书面合同约定的日期;讲解2008“收入”中规定,分期收款销售业务确认收入的时间是企业将商品交付给购货方时,满足收入确认其他条件的应当一次确认收入,不得按照合同约定收款期确认收入。
二、几点财税业务的分析
(一)消费型增值税对煤炭企业的税负
1.煤炭企业“不动产”涉及进项税额的抵扣存在风险。增值税条例中规定,固定资产中的不动产不能纳入增值税抵扣范围;用于非增值税应税项目中,销售不动产和不动产在建工程,购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。
根据财政部、国家税务总局财税〔2009〕113号文件“固定资产进项税额抵扣问题”的规定,对增值税条例实施细则第二十三条第二款所称的建筑物和构筑物,按照《固定资产分类与代码》(GB/14885-1994)进行了明确,代码前两位为“02”的房屋和“03”的构筑物,以及建筑物、构筑物及其附属设备和配套措施的进项税额不得在销项税额中抵扣。
依据上述规定,煤炭企业部分主要生产支出所包含的进项税额均不得抵扣。例如“巷道035326”,规定没有考虑煤炭企业的基本生产特点,也不符合煤炭企业的基本现状和通常的税务业务处理做法。同样属于资源性企业的采油、采气专用井的资产编码均包括在编码“2551”内。煤炭企业矿井巷道可以分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道。开拓巷道是为全矿井、一个开采水平或阶段服务的巷道,属于资本性支出,记入巷道资产卡片;准备巷道和回采巷道一般短于一年或服务于一个生产周期,记入当期成本费用。但是,煤炭企业井下所使用的轨道,巷道支护使用的水泥、锚杆、锚锁等支出,也具备不动产及其附属设备和配套措施的基本特征,转型改革前一般纳入材料管理,并抵扣其所含进项税额。
增值税转型改革后,煤炭巷道及其维护支出中包含的进项税额的抵扣存在一定争议,主要是在对不动产的认定方面。受地下作业环境特点的影响,煤炭企业对“不动产”巷道及其支护支出是随着生产的不断深入推进而持续增加的,对“不动产”的附属设备和配套措施(如排水、通风、通讯等)是确保井下安全生产作业的必备支出,绝不同于一般地面企业不动产及附属设备和配套措施支出相对较少或非必须支出的特点。
目前,在实务处理方面存在两种处理方法:一种是延续增值税转型改革前的做法,即开拓巷道等所包含的进项税额不抵扣,但其后续日常维护支出、准备和回采巷道作为安全生产的一部分,所包含的进项税额进行抵扣;另一种是对纳入不动产范围的资产及相关费用支出所包含的进项税额均不予抵扣。
2.煤炭企业销售税率恢复升高4%。根据财税[2008]171号《财政部 国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》,煤炭销售税率从13%恢复到17%,对煤炭销售税负的影响是长期而深远的。
(二)安全费、煤矿维简费政策的演变过程和涉税
1.安全费、维简费政策的演变过程
2008年以前,安全费用提取时,根据产量借记“制造费用”等,贷记“长期应付款”;使用时,未形成资产的,借记“长期应付款”,贷记“银行存款”等;形成资产的,借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等,同时将使用的安全费用作借记“长期应付款”,贷记“累计折旧”等。
维简费,在2004年以前根据原煤炭部成本核算办法,提取时根据产量借记“制造费用”等,贷记“维简及井巷费”,使用维简费用时,未形成固定资产的,借记“维简及井巷费”,贷记“银行存款”等;形成资产的,借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等,同时将使用的维简费用结转,2004年以前作借记“维简及井巷费”,贷记“资本公积”。2004年以后,提取时借记“制造费用”等,贷记“长期应付款”,使用未形成固定资产的,借记“长期应付款”,贷记“银行存款”等;形成资产的在结转资产的同时作借记“长期应付款”,贷记“累计折旧”。
2008年以后,讲解2008“固定资产”中规定:企业提取安全费用以及具有类似性质的各项费用,借记“利润分配——提取专项储备”科目,贷记“盈余公积——专项储备”科目。使用时,属于资本性支出的作借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等,按照规定提取折旧计入有关成本费用;属于费用性支出的作借记“管理费用”等,贷记“银行存款”等科目。使用安全费、维简费应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转,借记“盈余公积——专项储备”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目,但结转金额以专项储备余额冲减至零为限。
2009年《企业会计准则解释第3号》(简称“准则解释”)对讲解2008会计处理进行了调整,提取的安全生产费应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入所有者权益项下的“专项储备”科目。使用时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备;形成资产的,在确认为资产的同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用,比照上述规定处理。
讲解2008和准则解释与2004年处理准则解释规定相比,提取时的贷方科目从权益改为负债,使用完毕从权益或负债均转增累计折旧。
2.安全费、维简费涉税分析
安全费、维简费主要涉及的是企业所得税方面的问题。目前,企业所得税法和实施细则虽未具体规定安全生产费的处理事宜,但是根据其扣除项目的原则和范围规定,应该可以明确的是,上述“一、2(2)”第二种处理方法是唯一符合税法规定的方法。新疆新地税发〔2008〕69号《关于高危行业安全生产费用、煤炭生产安全费用税前扣除问题的通知》规定,按标准提取的煤炭生产安全费用不得直接在所得税前扣除,实际发生上述支出的,费用化支出据实税前扣除,资本化支出按照税法规定进行折旧或摊销。
税务部门主要是为了避免许多煤炭企业利用国家安全生产费政策规定,计提了安全生产费而同时又大量节余的现状,但规定据实列支且形成资产的按照税法计提折旧或摊销,又会在一定程度上对企业安全投入产生不利影响。
(三)分期收款销售业务
增值税实施条例第三十八条规定,采取赊销和分期收款方式销售货物,纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天。
讲解2008“收入”中规定,在分期收款销售商品销售方式下,企业将商品交付给购货方,通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方,在满足收入确认的其他条件时,应当一次确认收入。合同约定的收款日期强调的只是一个结算时点,与风险和报酬的转移没有关系,不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
一般大型企业有大量的长期销售合同采取实际意义上的分期收款销售,企业可以合理利用税法规定与准则规定的差异,准确界定纳税申报缴纳时间。
讲解2008与1998年准则相比,改变了收入确认时点,原准则规定企业按照合同或协议约定的收款日期分期确认收入并结转成本,新准则规定发出商品如符合收入确认条件应当及时确认收入,与结算的收款日期无关。企业核算分期收款销售货物的分录由以往的借记“分期收款发出商品”,贷记“库存商品”,同时根据约定收款日期作借记“银行存款”等,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,在讲解2008调整为借记“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,并结转相应成本。
三、相关观点及建议
(一)消费型增值税的实施整体提高了煤炭企业税负
以购销含税100万元为例,购进机器设备转型改革前的进项抵扣额为0,实现销售销项税额为11.50万元;转型改革后的进项抵扣为14.53万元(100-100/1.17),实现销售销项税额也为14.53万元。转型改革前的税负为应缴增值税11.50万元,转型改革后为0。
从上述分析来看,似乎转型改革后煤炭企业的税负较改革前有大幅度的下降,其实则不然。一般情况下,企业购进设备属于资本性支出,具有非经常性的特点,而且其中机器设备的比例相对是比较低的;销项税率的恢复,则从根本上全面提高了增值税销售税负,具有经常性特点。
因此,针对上述“二、1(1)”的两种处理方法,笔者认为煤炭企业第一种方法更符合煤炭企业生产特点,同时也请相关税务部门能够进一步明确该税务处理。
(二)安全费、煤矿维简费财税政策修改建议
笔者以为,根据安全费、维简费的法定义务性质,以及企业权益资产变动敏感性较高的特点,建议会计核算应恢复使用2004年业务处理方式。提取安全费、维简费时,在成本费用和长期应付款等负债科目中核算。使用安全费、维简费时,资本化支出通过货币资金、固定资产等资产类科目核算,使用完毕根据资产额一次性结转安全生产费或维简费至累计折旧科目,该资产以后期间不计提折旧;费用化支出通过减少长期应付款等负债科目和货币资金核算。
税务处理方面,建议税务部门规定,企业在按照标准计提安全生产费、维简费时,税务处理方面均不予税前扣除,只有在实际使用时,不论是资本性支出还是费用性支出,均允许全额税前扣除。即,资本性支出不必按税法规定折旧年限计提折旧实现税前扣除,以符合国家安全生产费政策,强制加大企业安全投入的政策初衷,鼓励高危行业切实加大安全投入和设备升级改造力度,持续有效保障和改善安全生产环境。
(三)分期收款销售业务的会计和税务处理办法建议
企业发生分期收款发出商品业务,有三种会计、税务业务处理办法:
第一种是在发出商品时作借记“应收账款”等科目,贷记“营业收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,并在当期进行纳税申报缴纳;
第二种是在发出商品时做借记“应收账款”等科目,贷记“营业收入”(不含税),不确认应缴增值税额,在企业实际收到购货方货款时,根据货款计算实际应申报缴纳的增值税额;
第三种是企业作借记“应收账款”等科目,贷记“营业收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,并结转相应产品成本,但在当期增值税纳税申报时予以剔除,在税法规定的纳税义务时间即合同约定收款日期进行申报缴纳。
这三种做法中,第一种由于简便易行,目前得到普遍采用,后两种可能产生的问题是企业核算的收入与当期应缴增值税不配比,会计核算收入和销售发票开具存在时间性差异等。笔者认为,这三种处理办法中,后两种较第一种有利于企业,但就整体而言,采取第三种处理办法更符合目前准则和税法的具体规定,并可以为企业带来纳税金额的时间性收益。●
【主要参考文献】
[1] 夏君文.安全生产费会计核算的变化及其对损益和所得税的影响[J].财会月刊(上旬),2009(11).
【关键词】 消费型增值税; 安全费; 维简费; 分期收款销售业务
一、涉及煤炭企业的几点财税业务
(一)消费型增值税中涉及煤炭企业的主要内容
2009年增值税由“生产型”转为“消费型”,允许纳税人新购入的机器设备所支付的进项税额从销项税额中抵扣,但不动产、在建工程不予抵扣其所含进项税额。
对煤炭企业增值税税负而言,既有购进设备增加抵扣进项税额的有利因素,但同时也有众多“不动产”业务存在进项税额抵扣问题、税率恢复升高等不利方面。煤炭企业“不动产”业务发生频繁,涉及的进项税抵扣存在一定争议;税率变化上,煤炭增值税税率由13%恢复到17%。
(二)安全费、煤矿维简费会计政策的变化以及涉税问题
根据财政部财建〔2004〕119号和〔2005〕168号文件,安全费是指煤炭生产企业按原煤实际产量从成本中提取,专门用于煤矿安全生产设施投入的资金;煤矿维简费是指煤炭生产企业从成本中提取,用于维持简单再生产的资金。
1.安全费、维简费会计政策的变化
安全费政策的变化主要体现在:从2004年开始实行,提取时借记成本费用、贷记负债,使用时未形成资产的减少对应负债,形成资产的,在结转资产的同时将对应负债转入折旧;根据《企业会计准则讲解(2008)》(以下简称讲解2008),提取时减少利润分配增加盈余公积,使用时按照常规资产或费用业务处理,同时增加利润分配减少盈余公积;2009年,提取时增加成本费用和所有者权益,使用时未形成资产的直接减少所有者权益,形成资产的,在结转资产的同时将对应所有者权益转入折旧。
维简费政策的变化主要体现在:根据原煤炭部成本核算办法,提取时计入成本费用和负债,使用时未形成资产减少对应负债,形成资产的,在结转资产的同时2004年以前是将对应负债转入所有者权益,2004年以后是将对应负债转入累计折旧;2008年以后,维简费与安全生产费政策变化趋同。
2.安全费、维简费涉税问题
对于安全费涉及的企业所得税问题,财会月刊2009.11《安全生产费会计核算的变化及其对损益和所得税的影响》一文,提出了三种处理方法,并认为第二种方法更符合规定,即“按国家标准规定计提时不直接在税前扣除,待实际发生时,据实税前扣除,形成资产的,按照税法规定计提折旧或摊销”。
(三)税法与新准则对分期收款销售业务规定的差异
税法规定采取分期收款销售业务的,纳税义务时间为书面合同约定的日期;讲解2008“收入”中规定,分期收款销售业务确认收入的时间是企业将商品交付给购货方时,满足收入确认其他条件的应当一次确认收入,不得按照合同约定收款期确认收入。
二、几点财税业务的分析
(一)消费型增值税对煤炭企业的税负
1.煤炭企业“不动产”涉及进项税额的抵扣存在风险。增值税条例中规定,固定资产中的不动产不能纳入增值税抵扣范围;用于非增值税应税项目中,销售不动产和不动产在建工程,购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。
根据财政部、国家税务总局财税〔2009〕113号文件“固定资产进项税额抵扣问题”的规定,对增值税条例实施细则第二十三条第二款所称的建筑物和构筑物,按照《固定资产分类与代码》(GB/14885-1994)进行了明确,代码前两位为“02”的房屋和“03”的构筑物,以及建筑物、构筑物及其附属设备和配套措施的进项税额不得在销项税额中抵扣。
依据上述规定,煤炭企业部分主要生产支出所包含的进项税额均不得抵扣。例如“巷道035326”,规定没有考虑煤炭企业的基本生产特点,也不符合煤炭企业的基本现状和通常的税务业务处理做法。同样属于资源性企业的采油、采气专用井的资产编码均包括在编码“2551”内。煤炭企业矿井巷道可以分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道。开拓巷道是为全矿井、一个开采水平或阶段服务的巷道,属于资本性支出,记入巷道资产卡片;准备巷道和回采巷道一般短于一年或服务于一个生产周期,记入当期成本费用。但是,煤炭企业井下所使用的轨道,巷道支护使用的水泥、锚杆、锚锁等支出,也具备不动产及其附属设备和配套措施的基本特征,转型改革前一般纳入材料管理,并抵扣其所含进项税额。
增值税转型改革后,煤炭巷道及其维护支出中包含的进项税额的抵扣存在一定争议,主要是在对不动产的认定方面。受地下作业环境特点的影响,煤炭企业对“不动产”巷道及其支护支出是随着生产的不断深入推进而持续增加的,对“不动产”的附属设备和配套措施(如排水、通风、通讯等)是确保井下安全生产作业的必备支出,绝不同于一般地面企业不动产及附属设备和配套措施支出相对较少或非必须支出的特点。
目前,在实务处理方面存在两种处理方法:一种是延续增值税转型改革前的做法,即开拓巷道等所包含的进项税额不抵扣,但其后续日常维护支出、准备和回采巷道作为安全生产的一部分,所包含的进项税额进行抵扣;另一种是对纳入不动产范围的资产及相关费用支出所包含的进项税额均不予抵扣。
2.煤炭企业销售税率恢复升高4%。根据财税[2008]171号《财政部 国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》,煤炭销售税率从13%恢复到17%,对煤炭销售税负的影响是长期而深远的。
(二)安全费、煤矿维简费政策的演变过程和涉税
1.安全费、维简费政策的演变过程
2008年以前,安全费用提取时,根据产量借记“制造费用”等,贷记“长期应付款”;使用时,未形成资产的,借记“长期应付款”,贷记“银行存款”等;形成资产的,借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等,同时将使用的安全费用作借记“长期应付款”,贷记“累计折旧”等。
维简费,在2004年以前根据原煤炭部成本核算办法,提取时根据产量借记“制造费用”等,贷记“维简及井巷费”,使用维简费用时,未形成固定资产的,借记“维简及井巷费”,贷记“银行存款”等;形成资产的,借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等,同时将使用的维简费用结转,2004年以前作借记“维简及井巷费”,贷记“资本公积”。2004年以后,提取时借记“制造费用”等,贷记“长期应付款”,使用未形成固定资产的,借记“长期应付款”,贷记“银行存款”等;形成资产的在结转资产的同时作借记“长期应付款”,贷记“累计折旧”。
2008年以后,讲解2008“固定资产”中规定:企业提取安全费用以及具有类似性质的各项费用,借记“利润分配——提取专项储备”科目,贷记“盈余公积——专项储备”科目。使用时,属于资本性支出的作借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等,按照规定提取折旧计入有关成本费用;属于费用性支出的作借记“管理费用”等,贷记“银行存款”等科目。使用安全费、维简费应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转,借记“盈余公积——专项储备”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目,但结转金额以专项储备余额冲减至零为限。
2009年《企业会计准则解释第3号》(简称“准则解释”)对讲解2008会计处理进行了调整,提取的安全生产费应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入所有者权益项下的“专项储备”科目。使用时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备;形成资产的,在确认为资产的同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用,比照上述规定处理。
讲解2008和准则解释与2004年处理准则解释规定相比,提取时的贷方科目从权益改为负债,使用完毕从权益或负债均转增累计折旧。
2.安全费、维简费涉税分析
安全费、维简费主要涉及的是企业所得税方面的问题。目前,企业所得税法和实施细则虽未具体规定安全生产费的处理事宜,但是根据其扣除项目的原则和范围规定,应该可以明确的是,上述“一、2(2)”第二种处理方法是唯一符合税法规定的方法。新疆新地税发〔2008〕69号《关于高危行业安全生产费用、煤炭生产安全费用税前扣除问题的通知》规定,按标准提取的煤炭生产安全费用不得直接在所得税前扣除,实际发生上述支出的,费用化支出据实税前扣除,资本化支出按照税法规定进行折旧或摊销。
税务部门主要是为了避免许多煤炭企业利用国家安全生产费政策规定,计提了安全生产费而同时又大量节余的现状,但规定据实列支且形成资产的按照税法计提折旧或摊销,又会在一定程度上对企业安全投入产生不利影响。
(三)分期收款销售业务
增值税实施条例第三十八条规定,采取赊销和分期收款方式销售货物,纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天。
讲解2008“收入”中规定,在分期收款销售商品销售方式下,企业将商品交付给购货方,通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方,在满足收入确认的其他条件时,应当一次确认收入。合同约定的收款日期强调的只是一个结算时点,与风险和报酬的转移没有关系,不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
一般大型企业有大量的长期销售合同采取实际意义上的分期收款销售,企业可以合理利用税法规定与准则规定的差异,准确界定纳税申报缴纳时间。
讲解2008与1998年准则相比,改变了收入确认时点,原准则规定企业按照合同或协议约定的收款日期分期确认收入并结转成本,新准则规定发出商品如符合收入确认条件应当及时确认收入,与结算的收款日期无关。企业核算分期收款销售货物的分录由以往的借记“分期收款发出商品”,贷记“库存商品”,同时根据约定收款日期作借记“银行存款”等,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,在讲解2008调整为借记“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,并结转相应成本。
三、相关观点及建议
(一)消费型增值税的实施整体提高了煤炭企业税负
以购销含税100万元为例,购进机器设备转型改革前的进项抵扣额为0,实现销售销项税额为11.50万元;转型改革后的进项抵扣为14.53万元(100-100/1.17),实现销售销项税额也为14.53万元。转型改革前的税负为应缴增值税11.50万元,转型改革后为0。
从上述分析来看,似乎转型改革后煤炭企业的税负较改革前有大幅度的下降,其实则不然。一般情况下,企业购进设备属于资本性支出,具有非经常性的特点,而且其中机器设备的比例相对是比较低的;销项税率的恢复,则从根本上全面提高了增值税销售税负,具有经常性特点。
因此,针对上述“二、1(1)”的两种处理方法,笔者认为煤炭企业第一种方法更符合煤炭企业生产特点,同时也请相关税务部门能够进一步明确该税务处理。
(二)安全费、煤矿维简费财税政策修改建议
笔者以为,根据安全费、维简费的法定义务性质,以及企业权益资产变动敏感性较高的特点,建议会计核算应恢复使用2004年业务处理方式。提取安全费、维简费时,在成本费用和长期应付款等负债科目中核算。使用安全费、维简费时,资本化支出通过货币资金、固定资产等资产类科目核算,使用完毕根据资产额一次性结转安全生产费或维简费至累计折旧科目,该资产以后期间不计提折旧;费用化支出通过减少长期应付款等负债科目和货币资金核算。
税务处理方面,建议税务部门规定,企业在按照标准计提安全生产费、维简费时,税务处理方面均不予税前扣除,只有在实际使用时,不论是资本性支出还是费用性支出,均允许全额税前扣除。即,资本性支出不必按税法规定折旧年限计提折旧实现税前扣除,以符合国家安全生产费政策,强制加大企业安全投入的政策初衷,鼓励高危行业切实加大安全投入和设备升级改造力度,持续有效保障和改善安全生产环境。
(三)分期收款销售业务的会计和税务处理办法建议
企业发生分期收款发出商品业务,有三种会计、税务业务处理办法:
第一种是在发出商品时作借记“应收账款”等科目,贷记“营业收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,并在当期进行纳税申报缴纳;
第二种是在发出商品时做借记“应收账款”等科目,贷记“营业收入”(不含税),不确认应缴增值税额,在企业实际收到购货方货款时,根据货款计算实际应申报缴纳的增值税额;
第三种是企业作借记“应收账款”等科目,贷记“营业收入”、“应交税金——应缴增值税(销项)”,并结转相应产品成本,但在当期增值税纳税申报时予以剔除,在税法规定的纳税义务时间即合同约定收款日期进行申报缴纳。
这三种做法中,第一种由于简便易行,目前得到普遍采用,后两种可能产生的问题是企业核算的收入与当期应缴增值税不配比,会计核算收入和销售发票开具存在时间性差异等。笔者认为,这三种处理办法中,后两种较第一种有利于企业,但就整体而言,采取第三种处理办法更符合目前准则和税法的具体规定,并可以为企业带来纳税金额的时间性收益。●
【主要参考文献】
[1] 夏君文.安全生产费会计核算的变化及其对损益和所得税的影响[J].财会月刊(上旬),2009(11).