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摘要：近年来，在总行和各级分支机构的共同努力下，人民银行会计内部控制不断加强，会计核算不断规范，会计管理水平不断提高。但同时我们可以发现，人民银行内控案件仍然偶有发生，会计内部控制仍然存在一些问题亟待解决。因此，加强会计内部控制研究，提高会计内部控制水平，不仅具有理论意义，更具有强烈的现实意义。
关键词：基层央行 会计 内部控制
一、基层人民银行会计内部控制现状
人民银行会计内部控制是通过制定和执行一系列具体的制度、程序和方法，对相关风险进行识别、分析和应对的机制和动态过程，包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制的信息及其沟通、对内部控制的监控五个要素。自 1998 年人民银行管理体制改革，各级行始终把内部控制体系建设作为加强内部管理的重要内容，创造性地开展了一系列工作。建立了以内控建设为抓手的组织管理机制；建立了业务部门自查和以内审监督为主体的两个层次检查监督机制；建立定期的内控自评机制。由于目前基层人民银行会计核算与管理分散于会计、营业、国库、发行、外汇、事后监督等多个部门，因此，这些部门都是人民银行会计内部控制的实施主体，其所从事的会计核算与管理业务是会计内部控制的实施对象。
二、基层人民银行会计内部控制存在的薄弱环节
1.控制环境建设未得到有效重视。
会计内部控制环境的好坏对会计内部控制是否有效发挥起着至关重要的作用，即便设立良好的会计内部控制制度，也会因执行者的能力不足、意识不强或存在道德风险而达不到应有的效果。但目前，一是由于人民银行行政管理色彩浓厚，权力、情面大于制度的现象仍然存在，对内部控制的严肃性形成冲击。部分员工把内部控制与规章制度等同，认为内部控制就是建章健制，忽视了内部控制的本质内涵。二是由于人民银行考核奖惩力度很小，且会计人员在培训、晋升等职业发展上的机遇相对较小，导致部分人员情绪懈怠，少部分人产生机会主义倾向。另外，由于县支行的前景长期不清，人员日趋老化，造成员工思想茫然，缺乏归属感，工作积极性不强，进取心不够，业务素质不高。三是目前人民银行的会计核算与管理分散于会计财务、支付结算、货币金银、国库、国际收支、事后监督、营业、后勤等多个部门，不同部门对会计核算的重视程度有高有低，要求各不相同，标准难以统一。
四是近年来，人民银行会计工作环境发生了巨大的变化，呈现电子化、网络化、集中化的发展趋势，会计业务分工日趋细化，但许多会计人员仅对自己从事的某一小类业务熟悉，缺乏对于整体业务的认知。
2.风险评估相对较弱。
在内部控制“五要素”中，风险评估是控制活动的前提和基础，是保证内部控制动态有效性的关键要素。但是， 风险评估不是一个部门就能解决的，它需要相关部门的通力协作，在深入研究业务流程的基础上，确定哪些部门、哪些环节存在风险，以及这些风险需要哪个部门采取怎样的措施进行控制，只有这样，才能将风险降低到可接受的程度或水平。在人民银行特别是基层央行，在制度制定后往往忽视风险评估，仅仅强调制度的执行与落实。制度制定时，也许就当时的情况而言针对各种风险的考虑设计比较全面，但是，随着内外部环境的变化，风险的产生范围和表现形式都会发生变化，如果不进行及时的风险评估，并根据评估结果对制度进行及时的修改完善，那么，制度的风险控制效果必然会大打折扣。
3.控制活动漏洞堵塞不到位。
由于人民银行部门机构设置原因，部门间相互约束控制的有效性差，很多业务的业务经办与会计核算都是在一个部门内部完成，这种做法虽然可能会提高办事效率，但是却不利于岗位制约与风险控制。同时，根据内控要求不相容岗位不能兼岗，重要会计岗位必须执行定期轮岗与强制休假制度，但是由于会计核算分散于多个部门，造成每个部门会计人员配备都比较紧张，定期轮岗与强制休假制度很难得到有效执行。由于上述诸如此类的各种原因造成的制度执行不到位，使得相关人员随意规避程序，违反制度、违章办事、违规操作，使制度形同虚设，内控漏洞不能有效堵塞，给作案人员留下可乘之机。
4.信息交流沟通渠道不畅。
内部会计控制作为一个动态系统，它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金流，其每个控制环节都执行不同程序，并与其他环节相互作用与影响。但受人民银行会计管理体制的影响，会计业务分散在多个部门，在推广会计核算电子化的过程中，各部门纷纷开发各自业务的会计核算系统，造成系统众多，每个系统都有相似的风险点，风险点成倍扩散，风险控制的工作量和工作难度都成倍增加。并且，这些系统的业务需求由各业务主管部门负责，独立封闭设计，许多系统之间缺少数据转换接口，互不支持，会计信息相互割裂。同时，由于存在多个会计核算部门，这些部门都以条线管理为主，同级行各部门间缺乏有效的协调和沟通，信息相对封闭，会计信息资源得不到有效利用。虽然许多分支机构都已制定会计联席会议制度，但是该会议主要是就重大会计工作进行协调，日常会计信息缺乏制度性、常规性的沟通渠道。
5.监督控制效率低下。
目前人民银行会计监督主要采取事后监督的办法，实时过程监控还未实现。往往事后监督发现问题时，资金早已转移，难以真正起到风险防范作用。就事后监督本身而言，对于会计核算业务的监督只是通过审核凭证、勾对账务等方式进行监督，核查工作量大，重复劳动过多，基本停留在对前台业务的二次复核阶段，监督内容局限于会计凭证要素填写是否正确、印章的加盖是否齐全、账务数据是否准确等会计基础工作方面，而对会计核算业务的潜在风险点和薄弱环节疏于监督。而且，监督部门对监督和处理意见的落实整改情况缺乏强有力的处置手段，致使监督效果难以充分体现。同时，同样受人民银行会计管理体制影响，会计监督中“监督不足”与“监督过度”同时存在，各部门带着不同的目的、方式进行检查，往往容易给实际工作带来较多麻烦。
三、加强基层人民银行会计内部控制的建议 （一） 营造良好内部环境，增强风险防范意识，强化“人”的重要性。
会计内部控制始终应对员工的思想意识、道德风尚、行为规范等方面予以高度关注和积极有效的引导，而核心在于营造一个良好的内部控制环境。因此，一是要积极构建学习型队伍，加强员工的思想、作风和能力建设，加强金融法律法规和内部规章的教育和培训，培养员工形成良好的道德风尚、正确的价值观念、严谨的思维方式和行为方式，增强员工的风险防范能力，促使员工能够自觉堵塞业务流程漏洞，实现员工的自觉行为与制度约束的有机结合。二是要加强会计人员的岗位培训与考核。对于新入行人员，无论所学专业是什么，都应当要求其在一定期限内考取会计从业资格证书，增加会计人才储备，为今后岗位交流打好基础；对于在岗会计人员，定期进行岗位知识测试，培养员工学习新业务、新知识的自觉性；对于会计主管及其B角，应当定期进行全面业务考核，在一个部门内至少培养两位全面型会计业务能手。三是要强化激励约束机制。建立科学合理的奖惩制度和明确的奖惩措施，制定问题整改和责任追究制度；尽快对县支行定位进行明确，提高县支行员工的归属感与荣誉感；在奖优评先、职称评定等方面向会计类岗位适当倾斜，激发广大会计人员的工作积极性和创造性。四是要牢固树立“制度先行”的管理理念，每项业务、每项操作都有章可循，并严格在制度监督之下，增强内控机制的牵制力和约束力。
（二）改革会计组织机构，会计核算“横向集中”，实现由“部门会计”到“流程会计”的转变
人民银行近年来进行了上下级行会计核算业务的“纵向集中”，但是并未进行同级行会计核算业务的“横向集中”，因此，建议将目前分散在各职能部门的会计核算业务统一剥离出来，设立集中处理所有会计业务的综合运营中心和集中监督所有会计业务的会计监督中心，加强会计统一管理，增强风险可控性。综合运营中心按照业务性质和种类设置相应的柜组，集中处理同类会计业务；会计监督中心借助科技手段，在目前事后监督中心的基础上进行职能扩展，建立集凭证图像录入识别、数据碰对、重点监督、账务风险预警、操作风险评价反馈等功能于一体的会计监督系统，实现对重大会计事项的实时监控。
（三）重视风险评估， 建立风险评估、监测和风险预警长期机制。会计资金监督和预警是通过对日常会计核算和账务处理进行全面梳理、分析，查找会计资金风险点及薄弱环节，对可能导致风险发生的因素进行分析，对被监测部门防范控制会计资金风险的能力和水平进行评价，预测风险后果及严重程度，并提出相应整改措施及建议，从而达到风险识别、预警、防范和化解，确保会计资金安全的目的。建立风险评估、监测和风险预警机制是加强会计内部控制与管理，提高风险控制能力的重要措施。因此，一是要增强员工的风险意识，采取恰当的激励措施鼓励员工进行风险评估，如在考核指标中专设“风险评估”一项内容，对于提出有效建议的单位与个人进行奖励。二是要拓宽信息沟通渠道，促使会计内部控制信息沟通的制度化。对内发布《风险评估报告》，由各相关部门轮流主编，按季度发布，通过该载体，促进在全行形成重视风险评估的良好氛围，增加风险评估的有效沟通渠道。三是建议在定期召开的会计工作联席会议上增加“风险评估”的固定议题，由各部门报告交流各自在上一时期的风险评估状况；在上下级行之间，建立会计内部控制信息报告制度，下级行定期向上级行报告会计内部控制建设情况，以定期报告这种制度要求促进各级行加强风险评估工作。此外，还须加强突发风险事件的快速反应能力，建立突发事件信息快速通道，提高应急管理水平。
（四）落实内控责任，完善考核机制，构建多层次、全方位的监控体系
一是根据内部牵制的原则，合理定岗定责，在岗位设置上切合业务范围和业务处理需要，体现“责、权、利”相结合，坚持不相容岗位相分离，杜绝违规兼岗、替岗现象，加强岗位交流轮换，对于人员紧缺的县支行可以试行异地轮岗制度。要规范业务操作，实行流程控制，通过制定严谨的业务处理流程来控制业务处理环节中的风险重点，不允许会计人员逆程序或省程序操作，业务处理在相关岗位和相关部门之间传递时，实行权责对等，确保流程控制的有效性。二是合理设置各个部门、各级岗位的职责权限，严格实行一般事项分级审批、重大事项集体决策。在目前集中采购、公务活动管理信息通报制度的基础上，合理加大公务信息公开的范围与力度，将相关决策过程和结果阳光化，以阳光化来抑止违规行为。三是构建以核算部门内部监督、会计部门检查监督、内审部门审计监督、纪检部门党内监督、人民群众民主监督等为内容的多层次、全方位的监控体系。整合监督资源，完善监督机制，合理确定各部门监督职责与范围，统一编制监督计划，统一调配监督人员，根据监督内容联合部署，实施多部门联合检查，减少重复检查次数，提高监督效率与效果。
参考文献：
[1] 韩翠瑜. 浅议国库会计内部控制存在的问题及完善措施[J]. 黑龙江金融. 2011（02）
[2] 王品. 关于县支行风险管理与内部控制的几点思考[J]. 金融经济. 2009（04）
[3] 于元周. 基层人民银行内部控制建设问题研究[J]. 山西财经大学学报. 2011（S3）
[4] 张久艳. 浅谈人民银行内部控制存在的问题及对策[J]. 中国城市经济. 2011（01）
关键词：基层央行 会计 内部控制
一、基层人民银行会计内部控制现状
人民银行会计内部控制是通过制定和执行一系列具体的制度、程序和方法，对相关风险进行识别、分析和应对的机制和动态过程，包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制的信息及其沟通、对内部控制的监控五个要素。自 1998 年人民银行管理体制改革，各级行始终把内部控制体系建设作为加强内部管理的重要内容，创造性地开展了一系列工作。建立了以内控建设为抓手的组织管理机制；建立了业务部门自查和以内审监督为主体的两个层次检查监督机制；建立定期的内控自评机制。由于目前基层人民银行会计核算与管理分散于会计、营业、国库、发行、外汇、事后监督等多个部门，因此，这些部门都是人民银行会计内部控制的实施主体，其所从事的会计核算与管理业务是会计内部控制的实施对象。
二、基层人民银行会计内部控制存在的薄弱环节
1.控制环境建设未得到有效重视。
会计内部控制环境的好坏对会计内部控制是否有效发挥起着至关重要的作用，即便设立良好的会计内部控制制度，也会因执行者的能力不足、意识不强或存在道德风险而达不到应有的效果。但目前，一是由于人民银行行政管理色彩浓厚，权力、情面大于制度的现象仍然存在，对内部控制的严肃性形成冲击。部分员工把内部控制与规章制度等同，认为内部控制就是建章健制，忽视了内部控制的本质内涵。二是由于人民银行考核奖惩力度很小，且会计人员在培训、晋升等职业发展上的机遇相对较小，导致部分人员情绪懈怠，少部分人产生机会主义倾向。另外，由于县支行的前景长期不清，人员日趋老化，造成员工思想茫然，缺乏归属感，工作积极性不强，进取心不够，业务素质不高。三是目前人民银行的会计核算与管理分散于会计财务、支付结算、货币金银、国库、国际收支、事后监督、营业、后勤等多个部门，不同部门对会计核算的重视程度有高有低，要求各不相同，标准难以统一。
四是近年来，人民银行会计工作环境发生了巨大的变化，呈现电子化、网络化、集中化的发展趋势，会计业务分工日趋细化，但许多会计人员仅对自己从事的某一小类业务熟悉，缺乏对于整体业务的认知。
2.风险评估相对较弱。
在内部控制“五要素”中，风险评估是控制活动的前提和基础，是保证内部控制动态有效性的关键要素。但是， 风险评估不是一个部门就能解决的，它需要相关部门的通力协作，在深入研究业务流程的基础上，确定哪些部门、哪些环节存在风险，以及这些风险需要哪个部门采取怎样的措施进行控制，只有这样，才能将风险降低到可接受的程度或水平。在人民银行特别是基层央行，在制度制定后往往忽视风险评估，仅仅强调制度的执行与落实。制度制定时，也许就当时的情况而言针对各种风险的考虑设计比较全面，但是，随着内外部环境的变化，风险的产生范围和表现形式都会发生变化，如果不进行及时的风险评估，并根据评估结果对制度进行及时的修改完善，那么，制度的风险控制效果必然会大打折扣。
3.控制活动漏洞堵塞不到位。
由于人民银行部门机构设置原因，部门间相互约束控制的有效性差，很多业务的业务经办与会计核算都是在一个部门内部完成，这种做法虽然可能会提高办事效率，但是却不利于岗位制约与风险控制。同时，根据内控要求不相容岗位不能兼岗，重要会计岗位必须执行定期轮岗与强制休假制度，但是由于会计核算分散于多个部门，造成每个部门会计人员配备都比较紧张，定期轮岗与强制休假制度很难得到有效执行。由于上述诸如此类的各种原因造成的制度执行不到位，使得相关人员随意规避程序，违反制度、违章办事、违规操作，使制度形同虚设，内控漏洞不能有效堵塞，给作案人员留下可乘之机。
4.信息交流沟通渠道不畅。
内部会计控制作为一个动态系统，它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金流，其每个控制环节都执行不同程序，并与其他环节相互作用与影响。但受人民银行会计管理体制的影响，会计业务分散在多个部门，在推广会计核算电子化的过程中，各部门纷纷开发各自业务的会计核算系统，造成系统众多，每个系统都有相似的风险点，风险点成倍扩散，风险控制的工作量和工作难度都成倍增加。并且，这些系统的业务需求由各业务主管部门负责，独立封闭设计，许多系统之间缺少数据转换接口，互不支持，会计信息相互割裂。同时，由于存在多个会计核算部门，这些部门都以条线管理为主，同级行各部门间缺乏有效的协调和沟通，信息相对封闭，会计信息资源得不到有效利用。虽然许多分支机构都已制定会计联席会议制度，但是该会议主要是就重大会计工作进行协调，日常会计信息缺乏制度性、常规性的沟通渠道。
5.监督控制效率低下。
目前人民银行会计监督主要采取事后监督的办法，实时过程监控还未实现。往往事后监督发现问题时，资金早已转移，难以真正起到风险防范作用。就事后监督本身而言，对于会计核算业务的监督只是通过审核凭证、勾对账务等方式进行监督，核查工作量大，重复劳动过多，基本停留在对前台业务的二次复核阶段，监督内容局限于会计凭证要素填写是否正确、印章的加盖是否齐全、账务数据是否准确等会计基础工作方面，而对会计核算业务的潜在风险点和薄弱环节疏于监督。而且，监督部门对监督和处理意见的落实整改情况缺乏强有力的处置手段，致使监督效果难以充分体现。同时，同样受人民银行会计管理体制影响，会计监督中“监督不足”与“监督过度”同时存在，各部门带着不同的目的、方式进行检查，往往容易给实际工作带来较多麻烦。
三、加强基层人民银行会计内部控制的建议 （一） 营造良好内部环境，增强风险防范意识，强化“人”的重要性。
会计内部控制始终应对员工的思想意识、道德风尚、行为规范等方面予以高度关注和积极有效的引导，而核心在于营造一个良好的内部控制环境。因此，一是要积极构建学习型队伍，加强员工的思想、作风和能力建设，加强金融法律法规和内部规章的教育和培训，培养员工形成良好的道德风尚、正确的价值观念、严谨的思维方式和行为方式，增强员工的风险防范能力，促使员工能够自觉堵塞业务流程漏洞，实现员工的自觉行为与制度约束的有机结合。二是要加强会计人员的岗位培训与考核。对于新入行人员，无论所学专业是什么，都应当要求其在一定期限内考取会计从业资格证书，增加会计人才储备，为今后岗位交流打好基础；对于在岗会计人员，定期进行岗位知识测试，培养员工学习新业务、新知识的自觉性；对于会计主管及其B角，应当定期进行全面业务考核，在一个部门内至少培养两位全面型会计业务能手。三是要强化激励约束机制。建立科学合理的奖惩制度和明确的奖惩措施，制定问题整改和责任追究制度；尽快对县支行定位进行明确，提高县支行员工的归属感与荣誉感；在奖优评先、职称评定等方面向会计类岗位适当倾斜，激发广大会计人员的工作积极性和创造性。四是要牢固树立“制度先行”的管理理念，每项业务、每项操作都有章可循，并严格在制度监督之下，增强内控机制的牵制力和约束力。
（二）改革会计组织机构，会计核算“横向集中”，实现由“部门会计”到“流程会计”的转变
人民银行近年来进行了上下级行会计核算业务的“纵向集中”，但是并未进行同级行会计核算业务的“横向集中”，因此，建议将目前分散在各职能部门的会计核算业务统一剥离出来，设立集中处理所有会计业务的综合运营中心和集中监督所有会计业务的会计监督中心，加强会计统一管理，增强风险可控性。综合运营中心按照业务性质和种类设置相应的柜组，集中处理同类会计业务；会计监督中心借助科技手段，在目前事后监督中心的基础上进行职能扩展，建立集凭证图像录入识别、数据碰对、重点监督、账务风险预警、操作风险评价反馈等功能于一体的会计监督系统，实现对重大会计事项的实时监控。
（三）重视风险评估， 建立风险评估、监测和风险预警长期机制。会计资金监督和预警是通过对日常会计核算和账务处理进行全面梳理、分析，查找会计资金风险点及薄弱环节，对可能导致风险发生的因素进行分析，对被监测部门防范控制会计资金风险的能力和水平进行评价，预测风险后果及严重程度，并提出相应整改措施及建议，从而达到风险识别、预警、防范和化解，确保会计资金安全的目的。建立风险评估、监测和风险预警机制是加强会计内部控制与管理，提高风险控制能力的重要措施。因此，一是要增强员工的风险意识，采取恰当的激励措施鼓励员工进行风险评估，如在考核指标中专设“风险评估”一项内容，对于提出有效建议的单位与个人进行奖励。二是要拓宽信息沟通渠道，促使会计内部控制信息沟通的制度化。对内发布《风险评估报告》，由各相关部门轮流主编，按季度发布，通过该载体，促进在全行形成重视风险评估的良好氛围，增加风险评估的有效沟通渠道。三是建议在定期召开的会计工作联席会议上增加“风险评估”的固定议题，由各部门报告交流各自在上一时期的风险评估状况；在上下级行之间，建立会计内部控制信息报告制度，下级行定期向上级行报告会计内部控制建设情况，以定期报告这种制度要求促进各级行加强风险评估工作。此外，还须加强突发风险事件的快速反应能力，建立突发事件信息快速通道，提高应急管理水平。
（四）落实内控责任，完善考核机制，构建多层次、全方位的监控体系
一是根据内部牵制的原则，合理定岗定责，在岗位设置上切合业务范围和业务处理需要，体现“责、权、利”相结合，坚持不相容岗位相分离，杜绝违规兼岗、替岗现象，加强岗位交流轮换，对于人员紧缺的县支行可以试行异地轮岗制度。要规范业务操作，实行流程控制，通过制定严谨的业务处理流程来控制业务处理环节中的风险重点，不允许会计人员逆程序或省程序操作，业务处理在相关岗位和相关部门之间传递时，实行权责对等，确保流程控制的有效性。二是合理设置各个部门、各级岗位的职责权限，严格实行一般事项分级审批、重大事项集体决策。在目前集中采购、公务活动管理信息通报制度的基础上，合理加大公务信息公开的范围与力度，将相关决策过程和结果阳光化，以阳光化来抑止违规行为。三是构建以核算部门内部监督、会计部门检查监督、内审部门审计监督、纪检部门党内监督、人民群众民主监督等为内容的多层次、全方位的监控体系。整合监督资源，完善监督机制，合理确定各部门监督职责与范围，统一编制监督计划，统一调配监督人员，根据监督内容联合部署，实施多部门联合检查，减少重复检查次数，提高监督效率与效果。
参考文献：
[1] 韩翠瑜. 浅议国库会计内部控制存在的问题及完善措施[J]. 黑龙江金融. 2011（02）
[2] 王品. 关于县支行风险管理与内部控制的几点思考[J]. 金融经济. 2009（04）
[3] 于元周. 基层人民银行内部控制建设问题研究[J]. 山西财经大学学报. 2011（S3）
[4] 张久艳. 浅谈人民银行内部控制存在的问题及对策[J]. 中国城市经济. 2011（01）