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【摘 要】当前，我国企业面临着日趋复杂的经济环境和前所未有的挑战，科学的成本核算能推动企业降本增效、优化运行管理、防范跨国经营风险，在激烈的全球竞争中做强做大。文章对企业在成本核算方面存在的问题进行分析，并提出加强企业成本核算规范与管理的对策。
【关键词】成本核算；核算措施；内部控制
一、成本核算的背景及意义
成本核算是财务管理工作中的重要部分，通过成本核算我们可以：第一、将企业营运中所涉及的各种成本予以度量、统计、分配和归类，计算出产品的实际成本，作为企业制定售价的依据；第二、根据分类汇集的各种成本数据，找出实际成本与预算成本或标准成本的差异，并对问题进行科学分析，给予改进。通过加强企业成本核算，能够规范企业的内部管理活动，为企业组织规划、营运决策、过程控制、反馈评价等管理活动提供有效准确信息，并依据这些信息制定科学的方法合理营运，促进企业内部管理完善，切实增强企业创造力，推动企业“工业4.0”升级。
二、企业成本核算存在的问题
1.成本核算意识淡薄
成本核算是一个自下而上，逐级填报汇总整理的过程，需要从企业生产一线的员工开始到企业领导人整个团体力量的配合和衔接，而不仅仅是某几个部门或者某几个人笼统地倒轧成本算大帐。长期以来，成本核算都被认为是企业财务人员和管理人员的责任，应由企业领导和财务部门负责，而企业的其他职工则认为成本核算与自己无关，更别谈控制成本的实效性了，就是实施控制的积极性都是令人怀疑的，这样造成了企业成本核算基础的集体缺失，核算也就成了一句空话。
2.成本核算范围狭窄
第一，成本核算范围局限于企业的生产制造中心，忽略了其他中心付出的成本比如研发中心，营销中心，融资中心，往往把这些中心产生的成本纳入期间费用。第二，核算对象仅局限于内部成本，忽略环境成本，在当前拒绝环境污染，提倡可持续发展经济的前提下，环境成本应越来越引起企业重视。
3.成本核算方法简单
目前我国大部分企业都是使用传统的成本分配方法，比如品种法或分步法，而传统的成本计算方法在公司规模小、人员配备少、产品单一、工序简单的情况下尚可使用，若产品众多、工序复杂就会暴露弊端，因为传统成本核算将成本度量过度简化为人工工时、机时、产出数量等指标，模糊了实际产出与成本之间的关系。
4.成本核算内部控制薄弱
（1）实物资产疏于管理，基础计量统计工作薄弱，物资在企业经营循环中的价值流转和实物流转缺乏有效的衔接与监督，物料进出验收领用过程手续简单随意性大，各生产部门间实物库存信息交换堵塞滞后，无法及时有效共享信息，导致成本计算不准确，上下浮动巨大，且无法追查成本形成原因。
（2）营运资金循环效率低下，一方面采购与实际生产需求脱节，盲目估计采购用量，造成资金大量积压于存货中，采购成本居高不下；另一方面因盲目扩大销售市场，缺乏客户信用信息，导致销售回款不及时，大量应收款無法回笼，影响资金正常周转，资金运用效率低下。
（3）人员招聘粗放，员工素质参差不齐，有时甚至为降低用工成本而粗暴放低招聘要求，最终影响了企业内部整体人文环境，不良风气盛行，或消极怠工，或犯错浪费，更甚者相互勾结私自盗用，造成企业资产流失侵占。
三、完善企业成本核算的措施
1.强化成本核算意识
由于成本核算是一个自下而上的过程，那么就需要全体员工都具有成本意识，企业可以通过组织培训来提高员工对于成本管理的认识，同时在日常管理中辅以成本管理奖罚制度，奖励节约，惩戒浪费，强化员工的成本意识，让全体员工参与成本管理，实现自主管理。
2.合理确定成本核算范围
传统的产品成本核算范围只是生产成本范围，具体包括（直接人工，直接材料，制造费用），而因研发、销售、维修产品而发生的管理费用，销售费用或者财务费用只是作为期间费用单独列示于利润表，并不与具体产品发生钩稽关系，而这样也就造成了产品成本范围的缩小，产品成本的偏差，造成同样影响的还有无形资产的摊销，维修费用的摊销，和固定资产的折旧。在成本数据统计的过程中，企业应该按类别，按用途，按作业，尽可能详尽的做好基础统计工作，只有做好这点才能把发生的成本具体到某类或者某样产品中去。
3.选择合适的核算方法
由于传统的成本核算方法采用简单的度量指标而扭曲产品实际成本，要解决这个问题，可以采用：（1）ABC作业成本法，因为该方法是根据作业成本动因计算每一项作业的成本分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业成本追踪给具体成本对象，从而纠正产品成本扭曲的问题。但是ABC作业成本法与传统会计体系的融合性不好，传统会计信息体系下按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本，而ABC法分解作业时则根据作业耗费资源情况，跨越了传统的部门来确定成本，因此企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，成本较高。（2）GPK弹性边际成本法，在GPK下，一个成本中心只有一个经理，一个经理可以负责若干个成本中心，并且强调一个成本中心内业务的同质性，因此，其成本中心的划分是按照组织、责任、分组归类的原则来确定的，把成本核算责任贯彻到企业的最低层，强调成本具体发生地点的核算，把企业整体组织活动结成一体，反映了一种整体的成本管理思想。
4.加强企业成本核算的内部控制
企业成本核算贯穿于企业的整个营运过程，涉及到企业的所有部门。各环节产生的每个影响会像蝴蝶效应一样最终会由成本核算反映出来，因此，加强企业成本核算的内部控制就是加强以上各环节的核算控制。最终也就是“物”、“款”、“人”三方面的内部控制。
（1）“物”的内部控制
“物”的内部控制，重点是要做好基础统计工作，对所有的“物”比如原材料、包装物、半成品、成品、低值易耗品、固定资产都要有严格的“进”、“出”、“退”、“废”审批审核手续和准确的数量记录，对生产环节中每道工序或者每个品种的的损耗有准确的记录，通过实际盘点进行核对，对实际的短溢情况核查其形成的原因，并按规定报批严禁擅自处理，以防止挪用、浪费、贪污的发生。 （2）“款”的内部控制
“款”的内部控制，就是在营运资金管理方面控制好两个速度：销售回款速度和采购付款速度。一是加快销售应收帐款回收速度，使在流动资产中占较大份额的应收帐款及时回收，减少营运资金在应收帐款上的呆滞占用，从而搞活与企业营运资金，提高企业的资金利用效率减少坏账的风险，具体可以从建立客户信用系统和指派专人专员负责回款清收入手。格力空调曾经在1997年、1998年时就做到过应收帐款为零。二是适当推迟采购应付帐款的支付速度，由于在现金循环周期为付的情况下，现金流本身可以产生利润，且应付帐款是无须支付利息的负债，如果企业应付帐款管理的好，毛利率为负也可以盈利，前提是企业通过手中的大笔应付给供应商的现金赚取高于销售亏损的利润就可以盈利。因此合理安排应付帐款也能有效降低企业成本。
（3）“人”的内部控制
企业的管理重在人文，当企业确定了发展的战略目标，完善了各种流程制度后，那么员工就是决定一切的重要因素。古今中外，影响一个国家，地区，行业或组织的发展过程中，起决定性作用的是人力资源因素。因此，“人”的内部控制是加强企业成本核算控制的重点。首先，企业应该确定适合各种工作岗位的人员资格，这些资格包括：教育背景、工作经验、专业认证、个人信用等，并根據这些资格进行员工招聘、筛选、聘用。招聘到有道德、有信用、有能力的员工能提高企业的整体人员素质，为成本核算提供了良好的内部控制环境。其次，企业组织员工进行持续的培训，使员工个人的能力及目标更符合企业发展的需求，并合理分配岗位、给予适当权限、进行相应监督及人事约束，以防范人心脆弱的一面。比如：①岗位分离原则。在日常工作中应该实行不相容岗位相分离的原则，不得由一个人办理费用支付业务的全过程，费用经办批相分离，未经授权的部门和人员不得经办费用的支付业务。并且在企业内部建立成本费用的岗位责任制，明确授权部门和人员的岗位责任及权限，确保不相容职务的分离、制约、监督机制的形成，同时辅以职责轮换、岗位轮调的方法加以控制。②授权审批制度。任何采购支出应当实行授权审批制度，在业务发生的初始阶段进行审批控制，明确各部门各岗位的权限范围、审批程序和相应责任。负责人在审批权限内严格依照流程进行审批，对不符规定的请购项目应当给予驳回。
参考文献：
[1]茅瀛怀. 中小型制造企业成本核算与管理问题探析[J]. 华东经济管理，2007（07）
[2]沈涟波. 成本核算方法的比较研究[J]. 会计之友，2007（07）
[3]韩英. 浅谈加强创新型企业会计核算环节的内部控制[J]. 中国总会计师，2013（08）
【关键词】成本核算；核算措施；内部控制
一、成本核算的背景及意义
成本核算是财务管理工作中的重要部分，通过成本核算我们可以：第一、将企业营运中所涉及的各种成本予以度量、统计、分配和归类，计算出产品的实际成本，作为企业制定售价的依据；第二、根据分类汇集的各种成本数据，找出实际成本与预算成本或标准成本的差异，并对问题进行科学分析，给予改进。通过加强企业成本核算，能够规范企业的内部管理活动，为企业组织规划、营运决策、过程控制、反馈评价等管理活动提供有效准确信息，并依据这些信息制定科学的方法合理营运，促进企业内部管理完善，切实增强企业创造力，推动企业“工业4.0”升级。
二、企业成本核算存在的问题
1.成本核算意识淡薄
成本核算是一个自下而上，逐级填报汇总整理的过程，需要从企业生产一线的员工开始到企业领导人整个团体力量的配合和衔接，而不仅仅是某几个部门或者某几个人笼统地倒轧成本算大帐。长期以来，成本核算都被认为是企业财务人员和管理人员的责任，应由企业领导和财务部门负责，而企业的其他职工则认为成本核算与自己无关，更别谈控制成本的实效性了，就是实施控制的积极性都是令人怀疑的，这样造成了企业成本核算基础的集体缺失，核算也就成了一句空话。
2.成本核算范围狭窄
第一，成本核算范围局限于企业的生产制造中心，忽略了其他中心付出的成本比如研发中心，营销中心，融资中心，往往把这些中心产生的成本纳入期间费用。第二，核算对象仅局限于内部成本，忽略环境成本，在当前拒绝环境污染，提倡可持续发展经济的前提下，环境成本应越来越引起企业重视。
3.成本核算方法简单
目前我国大部分企业都是使用传统的成本分配方法，比如品种法或分步法，而传统的成本计算方法在公司规模小、人员配备少、产品单一、工序简单的情况下尚可使用，若产品众多、工序复杂就会暴露弊端，因为传统成本核算将成本度量过度简化为人工工时、机时、产出数量等指标，模糊了实际产出与成本之间的关系。
4.成本核算内部控制薄弱
（1）实物资产疏于管理，基础计量统计工作薄弱，物资在企业经营循环中的价值流转和实物流转缺乏有效的衔接与监督，物料进出验收领用过程手续简单随意性大，各生产部门间实物库存信息交换堵塞滞后，无法及时有效共享信息，导致成本计算不准确，上下浮动巨大，且无法追查成本形成原因。
（2）营运资金循环效率低下，一方面采购与实际生产需求脱节，盲目估计采购用量，造成资金大量积压于存货中，采购成本居高不下；另一方面因盲目扩大销售市场，缺乏客户信用信息，导致销售回款不及时，大量应收款無法回笼，影响资金正常周转，资金运用效率低下。
（3）人员招聘粗放，员工素质参差不齐，有时甚至为降低用工成本而粗暴放低招聘要求，最终影响了企业内部整体人文环境，不良风气盛行，或消极怠工，或犯错浪费，更甚者相互勾结私自盗用，造成企业资产流失侵占。
三、完善企业成本核算的措施
1.强化成本核算意识
由于成本核算是一个自下而上的过程，那么就需要全体员工都具有成本意识，企业可以通过组织培训来提高员工对于成本管理的认识，同时在日常管理中辅以成本管理奖罚制度，奖励节约，惩戒浪费，强化员工的成本意识，让全体员工参与成本管理，实现自主管理。
2.合理确定成本核算范围
传统的产品成本核算范围只是生产成本范围，具体包括（直接人工，直接材料，制造费用），而因研发、销售、维修产品而发生的管理费用，销售费用或者财务费用只是作为期间费用单独列示于利润表，并不与具体产品发生钩稽关系，而这样也就造成了产品成本范围的缩小，产品成本的偏差，造成同样影响的还有无形资产的摊销，维修费用的摊销，和固定资产的折旧。在成本数据统计的过程中，企业应该按类别，按用途，按作业，尽可能详尽的做好基础统计工作，只有做好这点才能把发生的成本具体到某类或者某样产品中去。
3.选择合适的核算方法
由于传统的成本核算方法采用简单的度量指标而扭曲产品实际成本，要解决这个问题，可以采用：（1）ABC作业成本法，因为该方法是根据作业成本动因计算每一项作业的成本分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业成本追踪给具体成本对象，从而纠正产品成本扭曲的问题。但是ABC作业成本法与传统会计体系的融合性不好，传统会计信息体系下按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本，而ABC法分解作业时则根据作业耗费资源情况，跨越了传统的部门来确定成本，因此企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，成本较高。（2）GPK弹性边际成本法，在GPK下，一个成本中心只有一个经理，一个经理可以负责若干个成本中心，并且强调一个成本中心内业务的同质性，因此，其成本中心的划分是按照组织、责任、分组归类的原则来确定的，把成本核算责任贯彻到企业的最低层，强调成本具体发生地点的核算，把企业整体组织活动结成一体，反映了一种整体的成本管理思想。
4.加强企业成本核算的内部控制
企业成本核算贯穿于企业的整个营运过程，涉及到企业的所有部门。各环节产生的每个影响会像蝴蝶效应一样最终会由成本核算反映出来，因此，加强企业成本核算的内部控制就是加强以上各环节的核算控制。最终也就是“物”、“款”、“人”三方面的内部控制。
（1）“物”的内部控制
“物”的内部控制，重点是要做好基础统计工作，对所有的“物”比如原材料、包装物、半成品、成品、低值易耗品、固定资产都要有严格的“进”、“出”、“退”、“废”审批审核手续和准确的数量记录，对生产环节中每道工序或者每个品种的的损耗有准确的记录，通过实际盘点进行核对，对实际的短溢情况核查其形成的原因，并按规定报批严禁擅自处理，以防止挪用、浪费、贪污的发生。 （2）“款”的内部控制
“款”的内部控制，就是在营运资金管理方面控制好两个速度：销售回款速度和采购付款速度。一是加快销售应收帐款回收速度，使在流动资产中占较大份额的应收帐款及时回收，减少营运资金在应收帐款上的呆滞占用，从而搞活与企业营运资金，提高企业的资金利用效率减少坏账的风险，具体可以从建立客户信用系统和指派专人专员负责回款清收入手。格力空调曾经在1997年、1998年时就做到过应收帐款为零。二是适当推迟采购应付帐款的支付速度，由于在现金循环周期为付的情况下，现金流本身可以产生利润，且应付帐款是无须支付利息的负债，如果企业应付帐款管理的好，毛利率为负也可以盈利，前提是企业通过手中的大笔应付给供应商的现金赚取高于销售亏损的利润就可以盈利。因此合理安排应付帐款也能有效降低企业成本。
（3）“人”的内部控制
企业的管理重在人文，当企业确定了发展的战略目标，完善了各种流程制度后，那么员工就是决定一切的重要因素。古今中外，影响一个国家，地区，行业或组织的发展过程中，起决定性作用的是人力资源因素。因此，“人”的内部控制是加强企业成本核算控制的重点。首先，企业应该确定适合各种工作岗位的人员资格，这些资格包括：教育背景、工作经验、专业认证、个人信用等，并根據这些资格进行员工招聘、筛选、聘用。招聘到有道德、有信用、有能力的员工能提高企业的整体人员素质，为成本核算提供了良好的内部控制环境。其次，企业组织员工进行持续的培训，使员工个人的能力及目标更符合企业发展的需求，并合理分配岗位、给予适当权限、进行相应监督及人事约束，以防范人心脆弱的一面。比如：①岗位分离原则。在日常工作中应该实行不相容岗位相分离的原则，不得由一个人办理费用支付业务的全过程，费用经办批相分离，未经授权的部门和人员不得经办费用的支付业务。并且在企业内部建立成本费用的岗位责任制，明确授权部门和人员的岗位责任及权限，确保不相容职务的分离、制约、监督机制的形成，同时辅以职责轮换、岗位轮调的方法加以控制。②授权审批制度。任何采购支出应当实行授权审批制度，在业务发生的初始阶段进行审批控制，明确各部门各岗位的权限范围、审批程序和相应责任。负责人在审批权限内严格依照流程进行审批，对不符规定的请购项目应当给予驳回。
参考文献：
[1]茅瀛怀. 中小型制造企业成本核算与管理问题探析[J]. 华东经济管理，2007（07）
[2]沈涟波. 成本核算方法的比较研究[J]. 会计之友，2007（07）
[3]韩英. 浅谈加强创新型企业会计核算环节的内部控制[J]. 中国总会计师，2013（08）