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摘要：国内红光实业、三鹿等一系列事件带来的严重经济后果无不折射出企业内部控制的缺失或薄弱，同时也暴露了由于业务环节或责任单位间信息截流和流动不顺畅的重大问题。企业对内部控制中的信息与沟通并未引起足够的重视。文章就内部控制中的信息与沟通的作用及其与内部控制中其它要素的关系进行分析，进而提出信息与沟通的构建与完善的建议。
关键词：内部控制；信息；沟通
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006－8937(2010)24－0086－01
1 信息与沟通的含义
信息的正常流转不仅是企业正常生产经营的需要，也是管理者进行决策与控制的基础和依据。内部控制中的信息与沟通不完全等同于企业内外所有的信息及其流动，它是影响企业内部控制整体执行效果的基础性因素，与内部环境、风险评估、控制活动和内部监控等其他要素共同构成完整的内部控制框架。关于信息与沟通的定义，在美国COSO委员会发布《内部控制风险管理框架》中要求企业识别和获取与企业相关的，涉及企业内外部的事项和活动的广泛信息，并以保证员工能履行其企业风险管理和其他职责的形式和时机向员工传递。我国的《企业内部控制基本规范》要求企业建立内部控制相关信息与沟通制度，明确相关信息的收集、处理和传递程序，加强信息的及时沟通，促进内部控制的有效运行。
2 信息与沟通的作用
2.1信息与沟通是实现内部控制目标的保证
指令性信息、业务与非业务信息的正常流转确保单位经营活动的效率性和效果性目标；通过资产相关信息的搜集、记录、保管等，保证资产信息的真实与完整，达到资产的安全性目标；通过对与生产经营活动相关的资金运动状况的可靠反映，实现财务报告及相关信息真实与可靠的目标；通过对外部监管的信息的收集，以此规范企业的经营管理的合法合规性，保证实现企业法律法规和规章制度的遵循性目标。
2.2信息与沟通是进行管理的前提
决策是管理的核心，整个管理过程就是围绕决策的制定和组织实施过程而展开的。对于管理者而言，没有信息就不可能做出决策，而信息的传递与被理解只能通过沟通实现。信息是管理者进行判断与决策的基础。决策的正确性与有效性高低很大程度上取决于信息的水平。并且，只有通过信息与沟通才能使员工了解各自的职责，管理者所做的决策才得以顺利无误的实施。信息的质量以及沟通的方式与水平制约了管理的成本和管理效率。
2.3信息与沟通是实施控制的关键
企业的运转是企业人员控制实物流、资金流与信息流的过程。从持续发展的角度看，无论综合体里的任何一项停滞都会影响企业正常的生产经营活动。其中，企业的信息流又对实物流、资金流起着主导作用，实物流或资金流总是按照信息流规定的路线、任务、时间以及各项标准的要求而流动的。信息连通控制各环节，任何一种控制方式都是在掌握和处理大量信息的基础上进行的。因此，准确、及时的信息与沟通是有效控制的关键。
3 信息与沟通和内部控制各构成要素的关系
3.1
内部环境和信息与沟通
在内部环境中，管理者通过辨别、取得适当的信息，并进行沟通，使每个员工清楚内部控制制度的相关内容以及这些内容如何生效，并了解自己所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等。各部门和管理层次提供共享、准确、及时的信息，为公司各种资源的统一规划、合理调度、综合利用提供依据和保障。沟通机制的有效构筑则为企业文化的传播、发扬和丰富提供了现实的制度保障。沟通渠道的拓展使得企业文化从软性管理到“硬着陆”，可以更为深入地渗透，这是塑造强势企业文化的必须工具。
3.2风险评估和信息与沟通
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。风险事件发生可能性的分析是在对企业内外部相关信息进行收集汇总的基础上进行的。例如关键控制点的异常状况信息能够让企业及时评估风险水平迅速找到风险应对措施。信息的详细程度视企业风险识别、评估和应对的需要而定，保证将风险维持在风险偏好范围内。管理者通过对特定风险及风险程序信息分析判断界定风险的性质与程度，为制定科学的风险战略提供可靠的依据和保证。
3.3控制活动和信息与沟通
控制活动要求企业根据风险评估结果，采用相应的具体的控制措施，它贯穿于整个组织、各个层次和不同的功能部门。授权、职务分离、凭证、接触、实务清查等各个方面同时或交替的控制需要来自不同部门不同人员提供相应的信息进行沟通。信息是授权审批控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制与绩效考评控制等活动的前提与保证。反之，控制活动的具体施行又影响了信息的及时性与准确性。
3.4内部监督和信息与沟通
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，并及时对发现的内部控制缺陷加以改进。内部监督的实施离不开信息与沟通，例如，负责营运的人员在履行其日常的业务活动时，营运报告与所得到的资料信息有较大偏离的，可与相关人员进行沟通，以验证信息的正确性，并及时发现问题所；内、外部稽核人员定期沟通，提出强化内部控制系统的建议等。
4 完善信息与沟通的措施
4.1确保信息在传递过程的控制
首先，要有明确的传递对象，也就是信息传递要有针对性。没有明确的传递对象或传递错误，严重威胁到信息的安全性。确定具体的信息传递的对象，是让信息顺畅无误的流动的基础，能够保证企业指令、计划有明确的执行者。其次，规定确定的信息传递渠道。明确的信息传递渠道是信息流以正确的方向和确定的速度流向信息接收者。再者，保证信息的保密性。企业中的公司战略，研发状况，人力资源信息等都是涉及企业机密的信息，一旦泄露将威胁到企业的生存与发展。这就要求控制信息传递的范围与时限。此外，还要追踪信息接收者，建立反馈制度。内部控制是一个动态的过程，每一环节都会产生信息，传送信息，不断的搜集反馈信息能够起到监控薄弱环节的作用，最终不断完善内部控制制度的制定与实施。
4.2构建合理的组织结构
内部控制与组织结构是保持一致的。组织结构是对组织成员、工作任务的不同角色的正式划分，以保证组织活动的正常运行。组织结构安排影响到工作效率、员工激励、信息流和控制系统，能够帮助规划组织的未来。良好的组织结构有利于信息的上传、下达和在各业务活动间的流动。组织结构还有助于开发更有效的沟通方式，而且可以提高员工激励的差异程度，并对业务操作人员合理定位。因此，应通过完善组织结构，使其向扁平化、网络化、民主化发展，使得信息可获取性增强，管理跨度增大，加强沟通能力。
4.3充分发挥信息技术在信息与沟通中的应用
随着信息技术在管理领域的广泛应用，原有的内部控制越来越不适应企业的业务发展和管理的提升，信息技术的应用对内部控制的各方面产生深远的影响。无论是作为现代管理信息系统的主流的ERP系统，还是COBIT的应用都有可能使得信息与沟通更便捷，降低风险，最终使得内部控制的效率也得到提高。企业在考虑成本效益原则的前提下，建立与经营管理相适应的信息系统，通过运用最新信息技术手段建立和加强内部控制系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除内部人为操纵因素的影响。
参考文献：
[1]李连华内部控制理论结构：控制效率的思想基础与政策建议[M]，厦门：厦门大学出版社,2007.
[2]程新生，内部控制理论与实务[M]，北京：清华大学出版社，2008.
[3]保罗·阿根迪，詹尼斯·弗尔曼著，李玲译，企业沟通的威力[M]，北京：中国财政经济出版社，2004.
关键词：内部控制；信息；沟通
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006－8937(2010)24－0086－01
1 信息与沟通的含义
信息的正常流转不仅是企业正常生产经营的需要，也是管理者进行决策与控制的基础和依据。内部控制中的信息与沟通不完全等同于企业内外所有的信息及其流动，它是影响企业内部控制整体执行效果的基础性因素，与内部环境、风险评估、控制活动和内部监控等其他要素共同构成完整的内部控制框架。关于信息与沟通的定义，在美国COSO委员会发布《内部控制风险管理框架》中要求企业识别和获取与企业相关的，涉及企业内外部的事项和活动的广泛信息，并以保证员工能履行其企业风险管理和其他职责的形式和时机向员工传递。我国的《企业内部控制基本规范》要求企业建立内部控制相关信息与沟通制度，明确相关信息的收集、处理和传递程序，加强信息的及时沟通，促进内部控制的有效运行。
2 信息与沟通的作用
2.1信息与沟通是实现内部控制目标的保证
指令性信息、业务与非业务信息的正常流转确保单位经营活动的效率性和效果性目标；通过资产相关信息的搜集、记录、保管等，保证资产信息的真实与完整，达到资产的安全性目标；通过对与生产经营活动相关的资金运动状况的可靠反映，实现财务报告及相关信息真实与可靠的目标；通过对外部监管的信息的收集，以此规范企业的经营管理的合法合规性，保证实现企业法律法规和规章制度的遵循性目标。
2.2信息与沟通是进行管理的前提
决策是管理的核心，整个管理过程就是围绕决策的制定和组织实施过程而展开的。对于管理者而言，没有信息就不可能做出决策，而信息的传递与被理解只能通过沟通实现。信息是管理者进行判断与决策的基础。决策的正确性与有效性高低很大程度上取决于信息的水平。并且，只有通过信息与沟通才能使员工了解各自的职责，管理者所做的决策才得以顺利无误的实施。信息的质量以及沟通的方式与水平制约了管理的成本和管理效率。
2.3信息与沟通是实施控制的关键
企业的运转是企业人员控制实物流、资金流与信息流的过程。从持续发展的角度看，无论综合体里的任何一项停滞都会影响企业正常的生产经营活动。其中，企业的信息流又对实物流、资金流起着主导作用，实物流或资金流总是按照信息流规定的路线、任务、时间以及各项标准的要求而流动的。信息连通控制各环节，任何一种控制方式都是在掌握和处理大量信息的基础上进行的。因此，准确、及时的信息与沟通是有效控制的关键。
3 信息与沟通和内部控制各构成要素的关系
3.1
内部环境和信息与沟通
在内部环境中，管理者通过辨别、取得适当的信息，并进行沟通，使每个员工清楚内部控制制度的相关内容以及这些内容如何生效，并了解自己所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等。各部门和管理层次提供共享、准确、及时的信息，为公司各种资源的统一规划、合理调度、综合利用提供依据和保障。沟通机制的有效构筑则为企业文化的传播、发扬和丰富提供了现实的制度保障。沟通渠道的拓展使得企业文化从软性管理到“硬着陆”，可以更为深入地渗透，这是塑造强势企业文化的必须工具。
3.2风险评估和信息与沟通
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。风险事件发生可能性的分析是在对企业内外部相关信息进行收集汇总的基础上进行的。例如关键控制点的异常状况信息能够让企业及时评估风险水平迅速找到风险应对措施。信息的详细程度视企业风险识别、评估和应对的需要而定，保证将风险维持在风险偏好范围内。管理者通过对特定风险及风险程序信息分析判断界定风险的性质与程度，为制定科学的风险战略提供可靠的依据和保证。
3.3控制活动和信息与沟通
控制活动要求企业根据风险评估结果，采用相应的具体的控制措施，它贯穿于整个组织、各个层次和不同的功能部门。授权、职务分离、凭证、接触、实务清查等各个方面同时或交替的控制需要来自不同部门不同人员提供相应的信息进行沟通。信息是授权审批控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制与绩效考评控制等活动的前提与保证。反之，控制活动的具体施行又影响了信息的及时性与准确性。
3.4内部监督和信息与沟通
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，并及时对发现的内部控制缺陷加以改进。内部监督的实施离不开信息与沟通，例如，负责营运的人员在履行其日常的业务活动时，营运报告与所得到的资料信息有较大偏离的，可与相关人员进行沟通，以验证信息的正确性，并及时发现问题所；内、外部稽核人员定期沟通，提出强化内部控制系统的建议等。
4 完善信息与沟通的措施
4.1确保信息在传递过程的控制
首先，要有明确的传递对象，也就是信息传递要有针对性。没有明确的传递对象或传递错误，严重威胁到信息的安全性。确定具体的信息传递的对象，是让信息顺畅无误的流动的基础，能够保证企业指令、计划有明确的执行者。其次，规定确定的信息传递渠道。明确的信息传递渠道是信息流以正确的方向和确定的速度流向信息接收者。再者，保证信息的保密性。企业中的公司战略，研发状况，人力资源信息等都是涉及企业机密的信息，一旦泄露将威胁到企业的生存与发展。这就要求控制信息传递的范围与时限。此外，还要追踪信息接收者，建立反馈制度。内部控制是一个动态的过程，每一环节都会产生信息，传送信息，不断的搜集反馈信息能够起到监控薄弱环节的作用，最终不断完善内部控制制度的制定与实施。
4.2构建合理的组织结构
内部控制与组织结构是保持一致的。组织结构是对组织成员、工作任务的不同角色的正式划分，以保证组织活动的正常运行。组织结构安排影响到工作效率、员工激励、信息流和控制系统，能够帮助规划组织的未来。良好的组织结构有利于信息的上传、下达和在各业务活动间的流动。组织结构还有助于开发更有效的沟通方式，而且可以提高员工激励的差异程度，并对业务操作人员合理定位。因此，应通过完善组织结构，使其向扁平化、网络化、民主化发展，使得信息可获取性增强，管理跨度增大，加强沟通能力。
4.3充分发挥信息技术在信息与沟通中的应用
随着信息技术在管理领域的广泛应用，原有的内部控制越来越不适应企业的业务发展和管理的提升，信息技术的应用对内部控制的各方面产生深远的影响。无论是作为现代管理信息系统的主流的ERP系统，还是COBIT的应用都有可能使得信息与沟通更便捷，降低风险，最终使得内部控制的效率也得到提高。企业在考虑成本效益原则的前提下，建立与经营管理相适应的信息系统，通过运用最新信息技术手段建立和加强内部控制系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除内部人为操纵因素的影响。
参考文献：
[1]李连华内部控制理论结构：控制效率的思想基础与政策建议[M]，厦门：厦门大学出版社,2007.
[2]程新生，内部控制理论与实务[M]，北京：清华大学出版社，2008.
[3]保罗·阿根迪，詹尼斯·弗尔曼著，李玲译，企业沟通的威力[M]，北京：中国财政经济出版社，2004.