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摘要：以高新技术为基础的科技型中小企业的发展越来越受到各国政府和理论界的关注。2008年，“两税合并”之后，我国逐渐重视税收政策对于支持科技型中小企业的发展。本文基于两税合并的现实，从税收政策对于科技型中小企业R&D的支持和二者之间的关系展开讨论，并提出税收政策进一步发展建议。
关键词：科技型中小企业；R&D；税收政策
一、我国科技型中小企业现状
与发达国家相比较而言，我国科技型中小企业起步相对较晚。1978年改革开放政策实行，我国的科技型中小企业才逐步被催生。经过了三十多年的发展，我国科技型中小企业在总体规模上和实力上不断提升竞争实力。科技型中小企业虽然仅占企业总数的3%，但却创造了中国改革开放以来约65%的专利、75%以上的技术创新和80%以上的新产品。对于科技型中小企业的发展，中央和地方政府也高度重视。1999年，国务院批准设立了科技型中小企业技术创新基金，在地方政府层面，上海、江苏、浙江、福建、山东等省市设立了高新技术工业园区，江苏省科技厅先后出台了省“十五”，“十一五”科技发展计划纲要，为大批具有科技创新能力的科技型中小企业的发展提供了条件。科技型中小企业在不断发展中激活区域经济，推动产业结构调整，提高经济综合竞争力。
科技型中小企业的发展在于科技创新，但是，相比较国外先进的科技型中小企业的发展途径，我国科技型中小企业在整体竞争力，技术创新能力，融资能力等方面尚存在一定的差距。统计数据显示，我国面临中等或较大融资困难的科技型中小企业分别占到12%和69.3%，科技型中小企业，融资问题对其生存和发展尤为重要。
二、税收政策对于科技型中小企业的作用
形成于二十世纪九十年代的内生增长理论提出，经济的长期增长率是由技术进步决定的。科技型中小企业是技术进步的重要载体，是技术创新中最活跃的单位之一。在科技型中小企业的发展过程中，政府政策的推动作用必不可少，由于科技型中小企业开展的研发活动具有很强的外部性，科技创新成果会溢出到其他公司。这在一定程度上会降低企业开展创新活动的积极性，导致技术创新蜕变为一种“等待博弈”，需要各级政府通过各项政策工具加以调整。因此世界各国政府相继推出相关的税收、法律等政策规定，促进本国科技型中小企业的发展，其中税收政策是最直接、最为有效的方法之一。
（一）我国税收优惠政策的现状
国内学者对于科技型中小企业的税收优惠政策，普遍认为现行的税收政策在一定程度上缓解了科技型中小企业的融资难问题，但仍有大部分科技型中小企业存在着资金链断裂的危险。科技型中小企业作为高新技术的载体型企业，税收优惠政策的融入，快速提升科技型中小企业的自主创新能力，对此国内学者们主要观点集中在继续坚持提高增值税、营业税、个人所得税和企业所得税的优惠程度，明确具体的税收优惠准则与相应的做法。同时，2005年，国家税务总局在借鉴了国外的经验的基础之上，提出了社会保障税的想法，以此来减轻科技型中小企业中科技人才的后顾之忧，作为对科技型中小企业科技创新的侧面税收支持。
有学者指出，税收优惠政策对于科技型中小企业的支持性，主要体现在对于其研发投入中R&D经费优惠的支持，2008年，我国“两税合并”，企业所得税的降低是对于提高企业研发的税收优惠方面的激励，提高税收优惠政策对企业研发的激励有效性从而做到未雨绸缪，实现一个成熟规范、公平竞争的企业进行研发创新税收环境。同时，财税[2006]88号文件则明确规定企业研发支出费用全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除，去除了之前企业当年的技术开发费必须增长率达到10%以上的限定，可见运用税收政策激励科技型中小企业创新的重要性已被提到战略地位。
总体而言，我国“两税合并”之后，税收政策对于科技型中小企业的支持作用体现在，所得税的减免制度和针对R&D费用的加计扣除政策。
（二）目前税收优惠政策的缺陷
尽管，中央和各级地方政府，国家税务机关等对于科技型中小企业的发展提供政策上的支持，但由于政策的实施时间较短，目前而言，尚有一定的缺陷，税收政策对于企业研发支出等创新活动的刺激强度有限。已有国内学者提出了针对科技型中小企业现行的税收优惠政策的 “缺陷”，首先，相关的税收优惠政策并未形成完整的，系统化的政策体系，政策管理缺乏规范性，优惠政策之间独立存在，形式单一，优惠手段在投资抵免，延期纳税等方面的也较为单一化，优惠幅度较窄；相比较的，我国税收优惠政策措施缺少针对性，以日本、德国为例，针对科技型中小企业采取了降低税率，返还或减免税收，延长税收宽限期具體等措施支持科技型中小企业的发展；韩国则先后制定了《保护中小企业经济环境和促进法》《中小企业产品购销促进法》等法律法规以支持科技型中小企业的发展。其次，我国的税收优惠政策并未将风险投资和科技型中小企业的发展综合考虑，科技型中小企业开展研发投入，从正面资金的角度而言，需要风险投资资本的涉入，对于风险投资的税收鼓励政策与对于科技型中小企业的税收优惠政策形成一个联动机制，有利于企业开展研发创新活动，目前我国税收优惠制度对于联动机制的推进尚未形成；最后，科技型中小企业的科技创新活动最根本在于高新技术人才，目前税收优惠政策对于高新技术人才的所得税等方面的优惠政策较少，对于海外优秀的技术型人才的税收优惠吸引力并不强。
三、税收优惠政策发展建议
现有的实证研究显示，R&D对于企业绩效具有积极的正向影响，因此，健全的税收优惠应充分支持企业开展研发活动，解决企业的融资难问题等，本文对于税收优惠政策提出以下发展建议：
（一）提高现行税收优惠辐射范围。首先，我国目前的税收政策并未惠及所有科技型中小企业。在企业所得税方面，大多数的初创期科技型中小企业，教难达到高新技术企业的标准，导致无法享受到相关的税收优惠。对于研发费用加计扣除的政策，尚未辐射所有的科技型中小企业，并且该项规定设定了较高的门槛，优惠范围有限。其次，增值税的角度，目前只有集成电路和软件行业享受增值税优惠，总体而言，现行的税收政策尚未覆盖科技型中小企业，尤其是初创期，资金链易断裂的科技型中小企业。
那么，我国应进一步完善针对科技型中小企业的税收优惠政策，出台针对科技型中小企业的税收法律法规，提高优惠覆盖面，保证科技型中小企业的资金链安全等。
（二）改善税收优惠政策的执行过程与方式。在现行的税收优惠环节中，优惠政策更加重视新产品和技术成品，对于技术研究开发本身没有足够的重视。目前，对企业的风险准备金、新产品试制准备金以及技术开发准备金等的税前扣除优惠没有特殊的规定，从侧面降低了企业开展研发活动的积极性。因此，我国应提高对于税收优惠政策的深度，细化优惠政策的准则和具体实施方案。
（三）形成税收优惠的联动机制。税收优惠政策对于科技型中小企业的支持作用，应与风险投资形成相应的联动机制，税收政策对于风险投资的支持性，可以从侧面提高风险投资对于科技型中小企业的参与力度，从而促进科技型中小企业发展的，我国目前的税收优惠政策并未涉及到风险投资政策，对于参与科技型中小企业运作的风险投资应给予税收政策层面的支持。同样，联动机制还体现在对于科技型中小企业中高新技术人才的税收优惠，科技型中小企业留得住人才的税收机制，也将更好地支持科技型中小企业的进一步发展。（作者单位：东南大学经济管理学院）
参考文献：
[1]冯仁娥.促进我国中小企业发展的财税政策分析[J].财会经济2007（17）：140-141；
[2]吴秀波.激励R&D投资的税收优惠政策研究[J].科学管理研究2002（6）：82-84；
[3]施晓琳.中小企业税收支持政策研究—美国中小企业税收支持政策对我国的借鉴意义[J].江苏商论，2004（12）：159；
关键词：科技型中小企业；R&D；税收政策
一、我国科技型中小企业现状
与发达国家相比较而言，我国科技型中小企业起步相对较晚。1978年改革开放政策实行，我国的科技型中小企业才逐步被催生。经过了三十多年的发展，我国科技型中小企业在总体规模上和实力上不断提升竞争实力。科技型中小企业虽然仅占企业总数的3%，但却创造了中国改革开放以来约65%的专利、75%以上的技术创新和80%以上的新产品。对于科技型中小企业的发展，中央和地方政府也高度重视。1999年，国务院批准设立了科技型中小企业技术创新基金，在地方政府层面，上海、江苏、浙江、福建、山东等省市设立了高新技术工业园区，江苏省科技厅先后出台了省“十五”，“十一五”科技发展计划纲要，为大批具有科技创新能力的科技型中小企业的发展提供了条件。科技型中小企业在不断发展中激活区域经济，推动产业结构调整，提高经济综合竞争力。
科技型中小企业的发展在于科技创新，但是，相比较国外先进的科技型中小企业的发展途径，我国科技型中小企业在整体竞争力，技术创新能力，融资能力等方面尚存在一定的差距。统计数据显示，我国面临中等或较大融资困难的科技型中小企业分别占到12%和69.3%，科技型中小企业，融资问题对其生存和发展尤为重要。
二、税收政策对于科技型中小企业的作用
形成于二十世纪九十年代的内生增长理论提出，经济的长期增长率是由技术进步决定的。科技型中小企业是技术进步的重要载体，是技术创新中最活跃的单位之一。在科技型中小企业的发展过程中，政府政策的推动作用必不可少，由于科技型中小企业开展的研发活动具有很强的外部性，科技创新成果会溢出到其他公司。这在一定程度上会降低企业开展创新活动的积极性，导致技术创新蜕变为一种“等待博弈”，需要各级政府通过各项政策工具加以调整。因此世界各国政府相继推出相关的税收、法律等政策规定，促进本国科技型中小企业的发展，其中税收政策是最直接、最为有效的方法之一。
（一）我国税收优惠政策的现状
国内学者对于科技型中小企业的税收优惠政策，普遍认为现行的税收政策在一定程度上缓解了科技型中小企业的融资难问题，但仍有大部分科技型中小企业存在着资金链断裂的危险。科技型中小企业作为高新技术的载体型企业，税收优惠政策的融入，快速提升科技型中小企业的自主创新能力，对此国内学者们主要观点集中在继续坚持提高增值税、营业税、个人所得税和企业所得税的优惠程度，明确具体的税收优惠准则与相应的做法。同时，2005年，国家税务总局在借鉴了国外的经验的基础之上，提出了社会保障税的想法，以此来减轻科技型中小企业中科技人才的后顾之忧，作为对科技型中小企业科技创新的侧面税收支持。
有学者指出，税收优惠政策对于科技型中小企业的支持性，主要体现在对于其研发投入中R&D经费优惠的支持，2008年，我国“两税合并”，企业所得税的降低是对于提高企业研发的税收优惠方面的激励，提高税收优惠政策对企业研发的激励有效性从而做到未雨绸缪，实现一个成熟规范、公平竞争的企业进行研发创新税收环境。同时，财税[2006]88号文件则明确规定企业研发支出费用全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除，去除了之前企业当年的技术开发费必须增长率达到10%以上的限定，可见运用税收政策激励科技型中小企业创新的重要性已被提到战略地位。
总体而言，我国“两税合并”之后，税收政策对于科技型中小企业的支持作用体现在，所得税的减免制度和针对R&D费用的加计扣除政策。
（二）目前税收优惠政策的缺陷
尽管，中央和各级地方政府，国家税务机关等对于科技型中小企业的发展提供政策上的支持，但由于政策的实施时间较短，目前而言，尚有一定的缺陷，税收政策对于企业研发支出等创新活动的刺激强度有限。已有国内学者提出了针对科技型中小企业现行的税收优惠政策的 “缺陷”，首先，相关的税收优惠政策并未形成完整的，系统化的政策体系，政策管理缺乏规范性，优惠政策之间独立存在，形式单一，优惠手段在投资抵免，延期纳税等方面的也较为单一化，优惠幅度较窄；相比较的，我国税收优惠政策措施缺少针对性，以日本、德国为例，针对科技型中小企业采取了降低税率，返还或减免税收，延长税收宽限期具體等措施支持科技型中小企业的发展；韩国则先后制定了《保护中小企业经济环境和促进法》《中小企业产品购销促进法》等法律法规以支持科技型中小企业的发展。其次，我国的税收优惠政策并未将风险投资和科技型中小企业的发展综合考虑，科技型中小企业开展研发投入，从正面资金的角度而言，需要风险投资资本的涉入，对于风险投资的税收鼓励政策与对于科技型中小企业的税收优惠政策形成一个联动机制，有利于企业开展研发创新活动，目前我国税收优惠制度对于联动机制的推进尚未形成；最后，科技型中小企业的科技创新活动最根本在于高新技术人才，目前税收优惠政策对于高新技术人才的所得税等方面的优惠政策较少，对于海外优秀的技术型人才的税收优惠吸引力并不强。
三、税收优惠政策发展建议
现有的实证研究显示，R&D对于企业绩效具有积极的正向影响，因此，健全的税收优惠应充分支持企业开展研发活动，解决企业的融资难问题等，本文对于税收优惠政策提出以下发展建议：
（一）提高现行税收优惠辐射范围。首先，我国目前的税收政策并未惠及所有科技型中小企业。在企业所得税方面，大多数的初创期科技型中小企业，教难达到高新技术企业的标准，导致无法享受到相关的税收优惠。对于研发费用加计扣除的政策，尚未辐射所有的科技型中小企业，并且该项规定设定了较高的门槛，优惠范围有限。其次，增值税的角度，目前只有集成电路和软件行业享受增值税优惠，总体而言，现行的税收政策尚未覆盖科技型中小企业，尤其是初创期，资金链易断裂的科技型中小企业。
那么，我国应进一步完善针对科技型中小企业的税收优惠政策，出台针对科技型中小企业的税收法律法规，提高优惠覆盖面，保证科技型中小企业的资金链安全等。
（二）改善税收优惠政策的执行过程与方式。在现行的税收优惠环节中，优惠政策更加重视新产品和技术成品，对于技术研究开发本身没有足够的重视。目前，对企业的风险准备金、新产品试制准备金以及技术开发准备金等的税前扣除优惠没有特殊的规定，从侧面降低了企业开展研发活动的积极性。因此，我国应提高对于税收优惠政策的深度，细化优惠政策的准则和具体实施方案。
（三）形成税收优惠的联动机制。税收优惠政策对于科技型中小企业的支持作用，应与风险投资形成相应的联动机制，税收政策对于风险投资的支持性，可以从侧面提高风险投资对于科技型中小企业的参与力度，从而促进科技型中小企业发展的，我国目前的税收优惠政策并未涉及到风险投资政策，对于参与科技型中小企业运作的风险投资应给予税收政策层面的支持。同样，联动机制还体现在对于科技型中小企业中高新技术人才的税收优惠，科技型中小企业留得住人才的税收机制，也将更好地支持科技型中小企业的进一步发展。（作者单位：东南大学经济管理学院）
参考文献：
[1]冯仁娥.促进我国中小企业发展的财税政策分析[J].财会经济2007（17）：140-141；
[2]吴秀波.激励R&D投资的税收优惠政策研究[J].科学管理研究2002（6）：82-84；
[3]施晓琳.中小企业税收支持政策研究—美国中小企业税收支持政策对我国的借鉴意义[J].江苏商论，2004（12）：159；