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摘要：悲观财政幻觉的产生通常会降低民众的纳税意识和纳税积极性，导致偷逃税行为的增加，加重纳税人的厌税和抗税情绪。本文认为，努力采取措施减少我国公众产生悲观的财政幻觉，对于提高我国居民的主人翁意识和纳税意识有着积极意义。本文因此提出了4点建议：逐步推行“阳光预算”；合理规范税收优惠政策；调整和简化税制；降低通货膨胀率。
关键词：税收优惠政策；悲观财政幻觉；阳光预算；通货膨胀
税收负担通常是指纳税人因需要履行纳税义务，在经济上承受的一种负担①。 而一国政府创造财政幻觉的用意是为了使公众感觉不到实际税负的增加，产生乐观的财政幻觉。但是随着社会和知识的进步，这类事情通常会变得事与愿违。悲观财政幻觉的产生会对居民的纳税动力和纳税意识会产生极大的削弱作用。因此，如何避免或减少悲观的财政幻觉，对于提高公众的主人翁意识和纳税意识有着极其重要的意义。现提建议如下：
一、逐步推行“阳光预算”
所谓“阳光预算”是指让政府把预算编制得透明一点、细致一点，使财政支出行为更加透明和公开。近些年来，我国财政支出规模逐年攀升，引起了社会的广泛关注②。早在2009年就曾有专家学者向财政部和省级财政厅申请财政公开信息，而有关部门给予的回复是“您申请的‘按经济分类科目划分的财政支出数据’和‘按功能分类划分的[款]、[项]级财政支出数据’，为《国家财政决算》（机密级文件）中的重要内容，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第十四条的相关规定，对此本机关不予提供。”③由此可见，我国财政预算和决算的公开度和透明度并不高，每年的人民代表大会都开的热闹非凡，但会后公布的预算报告却是非常模糊，包含详细财政信息的预算草案是社会大众所无法获知的。所以，我国需要逐步推进财政预算和决算的公开化和透明化，真正做到民主理财、依法理财，为纳税人提供一本明白账，让老百姓能看得见并且看得懂。这样纳税人才能广泛参与对政府支出的监督，主动纳税。
二、合理规范税收优惠政策
合理规范税收优惠政策包括：合理制定税收优惠政策和取消不合理税收优惠政策两个方面。目前我国的税收优惠政策种类繁多，且执行力度各不一样，不仅已经严重影响到了税制的统一和公平，对广大纳税人也造成了不良影响。例如，西部大开发的税收优惠政策已经执行十余年之久，但有关优惠措施仍比较笼统且不尽合理。一方面，西部大开发的税收优惠政策几乎不涉及商品流转税，而以企业所得税等直接税为主，但西部大开发大的多数建设项目均具有投资大、周期长、见效慢的特点，企业从投产到盈利通常需要经过很长的一段时间，所以以所得税为主的税收优惠对企业税负的减免意义不大④。另一方面，西部大开发的税收优惠政策以定期减免、降低税率等直接优惠方式为主，缺少投资抵免、成本扣除、加计扣除等间接优惠方式，这就容易使那些盈利能力不强，甚至亏损的中小型企业陷入“享优惠未减税”的尴尬局面，与那些未享受税收优惠政策的纳税人共同产生悲观的财政幻觉。所以，税收优惠政策的制定需要充分考虑纳税人的实际情况，给予享受政策者真正的实惠。另外，也需要逐步清理和取缔部分不适应当前经济发展的税收优惠政策。例如我国在2008年就将内外资企业所得税率统一为25%，使内外资企业承受相同的税负，这有利于营造一个公平的税收环境，提高纳税人的纳税积极性。
三、调整和简化税制
调整税制是指要逐步调整间接税和直接税的比重。间接税主要由营业税、增值税和消费税等税种构成，它的纳税人通常并不是税负的实际承担人，税负易转嫁。直接税主要由所得税、房产税和遗产税等税种构成，是直接向企业或个人开征的税，税负不易转嫁。有数据显示，2011年我国全部税收收入中来自流转税收入的占达到了70%以上，而来自所得税和其他税种的收入合计占比则不足30%⑤。这种大规模、高比例的间接税收入会集中在商品的价格渠道，不仅容易将税负转嫁给全体纳税人，还会使物价和税收处于高度相关状态，推高物价，让公众在短期内过低估计税收负担，最终产生悲观的财政幻觉。简化税制是我国现阶段税制改革的目标之一。自1994年分税制改革以来，我国的税制已经逐渐趋于简化和稳定，但在某些税种的税率设定上仍然表现得比较复杂。例如“营改增”后，不同行业的税率就变得比较多，比较杂，容易模糊纳税人对于税负的直观感受，降低纳税意识。所以，现阶段的税制改革既需要提高直接税所占比重，也需要进一步简化税制、简单税率，让居民清清楚楚、明明白白的感觉到税收负担的存在，提高纳税人的主人翁意识。
四、降低通货膨胀率
近十年来，中国经济虽然创造了全世界的“增长奇迹”，但与此同时也伴随着较高的通胀率。2008年中央出台了4万亿刺激经济计划，初衷是为了减少美国次贷危机对我国造成的影响，保证GDP的增长速度。但在“4万亿计划”实施不久之后，新的后遗症逐渐凸显。大量基建项目需要地方政府资金配套，而地方政府为了取得项目，保证配套资金的到位，在更大范围内实施了“土地财政”，致使房价高涨，再由房地产业带动社会各行各业的物价飞涨，加剧了国内货币的流动性过剩。而在国际环境上，世界各国均深受2008年美国次贷危机和2009年欧洲主权债务危机的影响，两大主要货币美元和欧元表现疲软，量化宽松政策（QE）不断被执行，人民币被外界普遍看涨，各种热钱涌入中国，对国内又形成输入型通胀。在这两者的共同作用下促使了中国高通胀率的形成。“豆你玩”、“蒜你狠”、“姜你军”、“糖高宗”折射出国人对高物价的无奈之情。对此，国家应该积极出台措施降低通货膨胀率。首先，对内应该以“调结构、稳增长、促转型”为主，注重经济发展质量，减少政府盲目投资，缓解流动性过剩问题。其次，要努力控制物价过快上涨，打击投机倒把、私吞物质行为。最后，要严格监管国外热钱的流向，规范外商投资人民币结算业务，防止投机性资本涌入中国。通过以上这几种方法才能防止公民货币资本的缩水，消除他们的悲观财政幻觉，提高纳税人的纳税动力。（作者单位：贵州财经大学财税学院）
参考文献：
[1]杨杨、王立、李笑雪.税收负担与税收弹性的实证分析[J].会计之友，2013（8）：109-115.
[2]王立.贵州省税收增长与GDP增长的关系研究[J].中国证券期货，2013（3）：158-159.
[3]黄凯平、岑科.税的真相[M].北京：中信出版社，2011；12
[4]孙琳、汤蛟伶.税制结构、“财政幻觉”和政府规模膨胀[J].中央财经大学学报，2010（10）：1-4.
[5]财政部：《我国间接税比重过高》.http：//roll.sohu.com/20120228/n336078978.shtml[DB/OL]. 2012年2月28日.
注解：
①杨杨、王立、李笑雪.税收负担与税收弹性的实证分析[J].会计之友，2013（8）：109-115
②王立.贵州省税收增长与GDP增长的关系研究[J].中国证券期货，2013（3）：158-159
③黄凯平、岑科.税的真相[M].北京：中信出版社，2011；12
④孙琳、汤蛟伶.税制结构、“财政幻觉”和政府规模膨胀[J].中央财经大学学报，2010（10）：1-4
⑤财政部：《我国间接税比重过高》.http：//roll.sohu.com/20120228/n336078978.shtml[DB/OL]. 2012年2月28日
关键词：税收优惠政策；悲观财政幻觉；阳光预算；通货膨胀
税收负担通常是指纳税人因需要履行纳税义务，在经济上承受的一种负担①。 而一国政府创造财政幻觉的用意是为了使公众感觉不到实际税负的增加，产生乐观的财政幻觉。但是随着社会和知识的进步，这类事情通常会变得事与愿违。悲观财政幻觉的产生会对居民的纳税动力和纳税意识会产生极大的削弱作用。因此，如何避免或减少悲观的财政幻觉，对于提高公众的主人翁意识和纳税意识有着极其重要的意义。现提建议如下：
一、逐步推行“阳光预算”
所谓“阳光预算”是指让政府把预算编制得透明一点、细致一点，使财政支出行为更加透明和公开。近些年来，我国财政支出规模逐年攀升，引起了社会的广泛关注②。早在2009年就曾有专家学者向财政部和省级财政厅申请财政公开信息，而有关部门给予的回复是“您申请的‘按经济分类科目划分的财政支出数据’和‘按功能分类划分的[款]、[项]级财政支出数据’，为《国家财政决算》（机密级文件）中的重要内容，根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第十四条的相关规定，对此本机关不予提供。”③由此可见，我国财政预算和决算的公开度和透明度并不高，每年的人民代表大会都开的热闹非凡，但会后公布的预算报告却是非常模糊，包含详细财政信息的预算草案是社会大众所无法获知的。所以，我国需要逐步推进财政预算和决算的公开化和透明化，真正做到民主理财、依法理财，为纳税人提供一本明白账，让老百姓能看得见并且看得懂。这样纳税人才能广泛参与对政府支出的监督，主动纳税。
二、合理规范税收优惠政策
合理规范税收优惠政策包括：合理制定税收优惠政策和取消不合理税收优惠政策两个方面。目前我国的税收优惠政策种类繁多，且执行力度各不一样，不仅已经严重影响到了税制的统一和公平，对广大纳税人也造成了不良影响。例如，西部大开发的税收优惠政策已经执行十余年之久，但有关优惠措施仍比较笼统且不尽合理。一方面，西部大开发的税收优惠政策几乎不涉及商品流转税，而以企业所得税等直接税为主，但西部大开发大的多数建设项目均具有投资大、周期长、见效慢的特点，企业从投产到盈利通常需要经过很长的一段时间，所以以所得税为主的税收优惠对企业税负的减免意义不大④。另一方面，西部大开发的税收优惠政策以定期减免、降低税率等直接优惠方式为主，缺少投资抵免、成本扣除、加计扣除等间接优惠方式，这就容易使那些盈利能力不强，甚至亏损的中小型企业陷入“享优惠未减税”的尴尬局面，与那些未享受税收优惠政策的纳税人共同产生悲观的财政幻觉。所以，税收优惠政策的制定需要充分考虑纳税人的实际情况，给予享受政策者真正的实惠。另外，也需要逐步清理和取缔部分不适应当前经济发展的税收优惠政策。例如我国在2008年就将内外资企业所得税率统一为25%，使内外资企业承受相同的税负，这有利于营造一个公平的税收环境，提高纳税人的纳税积极性。
三、调整和简化税制
调整税制是指要逐步调整间接税和直接税的比重。间接税主要由营业税、增值税和消费税等税种构成，它的纳税人通常并不是税负的实际承担人，税负易转嫁。直接税主要由所得税、房产税和遗产税等税种构成，是直接向企业或个人开征的税，税负不易转嫁。有数据显示，2011年我国全部税收收入中来自流转税收入的占达到了70%以上，而来自所得税和其他税种的收入合计占比则不足30%⑤。这种大规模、高比例的间接税收入会集中在商品的价格渠道，不仅容易将税负转嫁给全体纳税人，还会使物价和税收处于高度相关状态，推高物价，让公众在短期内过低估计税收负担，最终产生悲观的财政幻觉。简化税制是我国现阶段税制改革的目标之一。自1994年分税制改革以来，我国的税制已经逐渐趋于简化和稳定，但在某些税种的税率设定上仍然表现得比较复杂。例如“营改增”后，不同行业的税率就变得比较多，比较杂，容易模糊纳税人对于税负的直观感受，降低纳税意识。所以，现阶段的税制改革既需要提高直接税所占比重，也需要进一步简化税制、简单税率，让居民清清楚楚、明明白白的感觉到税收负担的存在，提高纳税人的主人翁意识。
四、降低通货膨胀率
近十年来，中国经济虽然创造了全世界的“增长奇迹”，但与此同时也伴随着较高的通胀率。2008年中央出台了4万亿刺激经济计划，初衷是为了减少美国次贷危机对我国造成的影响，保证GDP的增长速度。但在“4万亿计划”实施不久之后，新的后遗症逐渐凸显。大量基建项目需要地方政府资金配套，而地方政府为了取得项目，保证配套资金的到位，在更大范围内实施了“土地财政”，致使房价高涨，再由房地产业带动社会各行各业的物价飞涨，加剧了国内货币的流动性过剩。而在国际环境上，世界各国均深受2008年美国次贷危机和2009年欧洲主权债务危机的影响，两大主要货币美元和欧元表现疲软，量化宽松政策（QE）不断被执行，人民币被外界普遍看涨，各种热钱涌入中国，对国内又形成输入型通胀。在这两者的共同作用下促使了中国高通胀率的形成。“豆你玩”、“蒜你狠”、“姜你军”、“糖高宗”折射出国人对高物价的无奈之情。对此，国家应该积极出台措施降低通货膨胀率。首先，对内应该以“调结构、稳增长、促转型”为主，注重经济发展质量，减少政府盲目投资，缓解流动性过剩问题。其次，要努力控制物价过快上涨，打击投机倒把、私吞物质行为。最后，要严格监管国外热钱的流向，规范外商投资人民币结算业务，防止投机性资本涌入中国。通过以上这几种方法才能防止公民货币资本的缩水，消除他们的悲观财政幻觉，提高纳税人的纳税动力。（作者单位：贵州财经大学财税学院）
参考文献：
[1]杨杨、王立、李笑雪.税收负担与税收弹性的实证分析[J].会计之友，2013（8）：109-115.
[2]王立.贵州省税收增长与GDP增长的关系研究[J].中国证券期货，2013（3）：158-159.
[3]黄凯平、岑科.税的真相[M].北京：中信出版社，2011；12
[4]孙琳、汤蛟伶.税制结构、“财政幻觉”和政府规模膨胀[J].中央财经大学学报，2010（10）：1-4.
[5]财政部：《我国间接税比重过高》.http：//roll.sohu.com/20120228/n336078978.shtml[DB/OL]. 2012年2月28日.
注解：
①杨杨、王立、李笑雪.税收负担与税收弹性的实证分析[J].会计之友，2013（8）：109-115
②王立.贵州省税收增长与GDP增长的关系研究[J].中国证券期货，2013（3）：158-159
③黄凯平、岑科.税的真相[M].北京：中信出版社，2011；12
④孙琳、汤蛟伶.税制结构、“财政幻觉”和政府规模膨胀[J].中央财经大学学报，2010（10）：1-4
⑤财政部：《我国间接税比重过高》.http：//roll.sohu.com/20120228/n336078978.shtml[DB/OL]. 2012年2月28日