论文部分内容阅读
[摘要] 21世纪随着企业内外环境的深刻变化，我国现行成本会计核算方法受技术性因素等的影响而面临新的挑战。文章在分析传统成本方法和作业成本法种种局限的基础上，对企业如何站在战略的高度运用资源消耗会计法进行了探讨。
[关键词] 作业成本法 资源消耗会计法
一、现行成本核算体系的不适应性
1.制造费用的分配方法亟待改进。制造费用的数额和比重大大提高,如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。
2.分步法。知识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法的成本核算将成为成本核算的唯一的基本方法。
3.生产费用分配方法。由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，此时生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。
二、迎接知识经济，改进成本核算
1.改进制造费用的分配方法，引入作业成本计算方法。产品的多样化使传统的标准成本管理系统失去了意义。于是各种先进的管理制度如雨后春笋般层出不穷。作业成本法(Activity- based Costing System,简称ABC) 正是在这一背景下产生的。作业成本计算是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
ABC法的指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”。尽管ABC本质上有分配成本的合理性,但是ABC重作业,轻资源,这很可能导致ABC 最终无法达到支持决策的需求。从资源成本的计量角度来看,ABC 存在以下四大缺陷:⑴没有合并对同类生产能力的计量。ABC作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位, 将成本归集到作业时只能将被耗用资源的价值归集到作业中。因此运用ABC既无法看出资源的利用效果,也不能反映各种生产能力之间的差异。⑵没有直接表示出资源要素之间的相互关系,采取“资源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。当组织机构将总账账户一对一地配比到作业基础时,很容易犯错误。而且,资源归集到作业之后,不同资源要素之间的关系不能得到直接反映。⑶没有反映出成本固有的初始性態。正确地理解成本性态及其影响因素对决策非常重要,检验和理解成本在消耗时性态变化更可以大大减轻成本性态的不确定性。ABC在这两方面都有缺陷。⑷没有合理地计算超额或空闲的生产能力。当企业存在空闲生产能力时,ABC 法不能对资源产出量的准确计量,不合理的超额和空闲生产能力衡量方法会导致产品间的相互补贴,混淆各期产品的毛利,导致决策的失误。
2.对作业成本法的改进方法——资源消耗会计法。资源消耗会计( Resource ConsumptionAccounting,以下简称RCA)是将以数量为基础的作业成本法(ABC)和德国成本方法——弹性边际成本法(GPK)相结合的一种新尝试的会计方法。与ABC强调的作业基础不同,RCA以资源为根本,依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。RCA 的基本原理主要有以下三个核心部分:(1)RCA 引入了“资源库”的概念,强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下,确定资源库是成本模型的第一步。在一个资源库中,资源的产出量和费用是相关联的,采用“资源到作业”的分配方式,既能核算“资源——资源”与“资源——作业”的单向相互关系, 又能反映其互惠的相互关系。所以,RCA能使超额或空闲生产能力暴露出来,而不是武断地将它分配给产品或者其他成本目标。另外,与ABC不同,RCA认识到一些资源的存在就是为了服务其他资源,所以他们的成本应该分配给那些被服务的资源。因此,RCA中的资源库还包括了服务资源的成本,这就解决了ABC的缺陷,使资源得以完全分配。(2)RCA用数量而不是金额来计量所有的资源产出量,尽管在ABC中也经常用到数量,但这些“数量”除了计算分配率或百分比没有其他用处。RCA的数量基础方法提出了资源消耗和成本分配的统一核算,促进了差异分析,也促进了对生产能力的分析。(3)在RCA的资源库中,所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分,反映了各项成本固有的初始性态。企业的战略决策和方案选择往往决定着成本的初始性态,从资源消耗的成本分配角度看, 变动成本的初始性态也许会在资源消耗时发生改变。
RCA自身在理论与应用方面也存在一些有待进一步完善的地方。譬如从理论上分析,企业整体位置的意义未必明确, 在变更位置成本时, 其效果发挥的时点也不清晰；在应用方面，要求一个资源结集点只能有一个产出的计量单位，在实务应用中就会增加成本数据收集的工作量。尽管RCA在理论上和实务应用上都还存在一些需要进一步解决的问题, 但其积极意义是不可否认的。因此,在思考基于高度信息化时代的新的战略成本管理系统的结构,资源和应用资源所承担的责任越来越重要,这表明,在知识资本及智力资产成为焦点的今天,以计量基准为前提的RCA需要进一步扩展边界,并据此明确成本会计的射程。
参考文献:
[1]冯巧根:成本会计创新与资源消耗会计[J].会计研究，2006,12
[2]赵景芬蔡蓉:论战略成本管理下的成本核算方法——作业成本法[J].辽宁行政学院学报，2007,5
[3]杨继良:成本会计的新方法——资源消耗会计概述[J].管理会计，2005,4R
[关键词] 作业成本法 资源消耗会计法
一、现行成本核算体系的不适应性
1.制造费用的分配方法亟待改进。制造费用的数额和比重大大提高,如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。
2.分步法。知识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法的成本核算将成为成本核算的唯一的基本方法。
3.生产费用分配方法。由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，此时生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。
二、迎接知识经济，改进成本核算
1.改进制造费用的分配方法，引入作业成本计算方法。产品的多样化使传统的标准成本管理系统失去了意义。于是各种先进的管理制度如雨后春笋般层出不穷。作业成本法(Activity- based Costing System,简称ABC) 正是在这一背景下产生的。作业成本计算是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
ABC法的指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”。尽管ABC本质上有分配成本的合理性,但是ABC重作业,轻资源,这很可能导致ABC 最终无法达到支持决策的需求。从资源成本的计量角度来看,ABC 存在以下四大缺陷:⑴没有合并对同类生产能力的计量。ABC作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位, 将成本归集到作业时只能将被耗用资源的价值归集到作业中。因此运用ABC既无法看出资源的利用效果,也不能反映各种生产能力之间的差异。⑵没有直接表示出资源要素之间的相互关系,采取“资源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。当组织机构将总账账户一对一地配比到作业基础时,很容易犯错误。而且,资源归集到作业之后,不同资源要素之间的关系不能得到直接反映。⑶没有反映出成本固有的初始性態。正确地理解成本性态及其影响因素对决策非常重要,检验和理解成本在消耗时性态变化更可以大大减轻成本性态的不确定性。ABC在这两方面都有缺陷。⑷没有合理地计算超额或空闲的生产能力。当企业存在空闲生产能力时,ABC 法不能对资源产出量的准确计量,不合理的超额和空闲生产能力衡量方法会导致产品间的相互补贴,混淆各期产品的毛利,导致决策的失误。
2.对作业成本法的改进方法——资源消耗会计法。资源消耗会计( Resource ConsumptionAccounting,以下简称RCA)是将以数量为基础的作业成本法(ABC)和德国成本方法——弹性边际成本法(GPK)相结合的一种新尝试的会计方法。与ABC强调的作业基础不同,RCA以资源为根本,依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。RCA 的基本原理主要有以下三个核心部分:(1)RCA 引入了“资源库”的概念,强调从资源消耗的视角分配成本。在RCA法下,确定资源库是成本模型的第一步。在一个资源库中,资源的产出量和费用是相关联的,采用“资源到作业”的分配方式,既能核算“资源——资源”与“资源——作业”的单向相互关系, 又能反映其互惠的相互关系。所以,RCA能使超额或空闲生产能力暴露出来,而不是武断地将它分配给产品或者其他成本目标。另外,与ABC不同,RCA认识到一些资源的存在就是为了服务其他资源,所以他们的成本应该分配给那些被服务的资源。因此,RCA中的资源库还包括了服务资源的成本,这就解决了ABC的缺陷,使资源得以完全分配。(2)RCA用数量而不是金额来计量所有的资源产出量,尽管在ABC中也经常用到数量,但这些“数量”除了计算分配率或百分比没有其他用处。RCA的数量基础方法提出了资源消耗和成本分配的统一核算,促进了差异分析,也促进了对生产能力的分析。(3)在RCA的资源库中,所有费用均被划分为固定成本和变动成本两大部分,反映了各项成本固有的初始性态。企业的战略决策和方案选择往往决定着成本的初始性态,从资源消耗的成本分配角度看, 变动成本的初始性态也许会在资源消耗时发生改变。
RCA自身在理论与应用方面也存在一些有待进一步完善的地方。譬如从理论上分析,企业整体位置的意义未必明确, 在变更位置成本时, 其效果发挥的时点也不清晰；在应用方面，要求一个资源结集点只能有一个产出的计量单位，在实务应用中就会增加成本数据收集的工作量。尽管RCA在理论上和实务应用上都还存在一些需要进一步解决的问题, 但其积极意义是不可否认的。因此,在思考基于高度信息化时代的新的战略成本管理系统的结构,资源和应用资源所承担的责任越来越重要,这表明,在知识资本及智力资产成为焦点的今天,以计量基准为前提的RCA需要进一步扩展边界,并据此明确成本会计的射程。
参考文献:
[1]冯巧根:成本会计创新与资源消耗会计[J].会计研究，2006,12
[2]赵景芬蔡蓉:论战略成本管理下的成本核算方法——作业成本法[J].辽宁行政学院学报，2007,5
[3]杨继良:成本会计的新方法——资源消耗会计概述[J].管理会计，2005,4R