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【摘 要】我国市场经济体制及法律制度在逐步的完善、发展，企业所面临的经济环境越来越复杂，竞争更加激烈。为了能够更好地控制经营风险，企业在不断提高其经营管理水平，使经营管理更具体系化、精细化。当企业经营到一定程度时，涉税利益的重要性就会不断增加，对涉税业务的管理刻不容缓。本文主要论述了企业纳税管理视角下会计信息控制的必要性，现阶段我国会计信息存在的问题及对企业纳税的影响，并提出企业纳税管理视角下会计信息控制的具体对策。
【关键词】企业纳税管理；会计信息；控制
一、会计信息控制对企业纳税管理的必要性
1.会计信息控制能够有效防范企业的税务风险
税务风险是指企业未能正确根据税法规定对涉税行为进行处理，导致未来遭受经济利益损失的可能性。有两个结果：一是企业虽然多缴了税，但无法适用相关法律收回；二是企业因各种不恰当的行为而受到税务机关的惩罚。
企业在其日常经营管理中发生税务风险的主要原因是，在会计信息形成时符合税法要求并能够证明涉税业务或发生的事项真实性的相关资料的收集和保存不够完整。在日常管理过程中对会计信息的形成过程进行控制既可以通过梳理控制目标，比较出税收法律法规与企业会计准则（或小企业会计准则，下同并简称会计准则）之间存在的不同之处，进而对税收法律、会计准则各自所认可的合理性与真实性有一个更为清晰地判断，同时又可以在日常会计核算过程中根据会计准则的规定对涉税业务或发生事项的经济资料进行规范处理，形成会计资料，并进行相应的收集、整理和保存，为会计信息提供符合税收法规要求的证据支持。
而对于发生次数较少，但单项业务的会计处理和税法规定却相对复杂的特殊业务，在其发生或确定前，企业需要进行相应的筹划。因为此时，企业所面临的不仅是特殊业务的经济资料不符合税法、会计准则规定的税务风险，还有该特殊业务的本质与所形成的会计信息不符的风险。对特殊业务中会计信息的控制能够使上述税务风险得到降低。
2.会计信息控制能够影响企业的税后利润
企业对会计信息进行控制的行为虽然并不能为企业带来经济利益，但是由于没有做出特殊的制度安排，仅仅利用了会计信息处理系统，对税收的影响因素关注较多，因此产生的成本较小。考虑到降低企业税务风险是企业对会计信息进行控制的主要目标，所以该控制是可行的。企业在税收管理框架下对特殊业务会计信息进行控制是指企业在纳税筹划过程中对会计信息形成的控制，并进行专门的计划安排。因为这是纳税筹划的重要一部分，而且该控制能否实现直接决定着企业纳税筹划的成败，因此应将实施该项控制的成本纳入纳税筹划的总成本，并与纳税筹划所取得的总收益进行比较，以决定是否进行该项纳税筹划。
二、现阶段我国会计信息存在的问题及对企业纳税的影响
1.纳税管理中会计信息存在的问题
（1）会计信息失真问题较严重。会计信息失真是指财务报告的内容无法真实反映会计主体经济交易或事项的实质，这里指的是违反法律的会计信息失真。会计信息失真问题已经成为现阶段社会经济发展的一个严重问题，而根据资料显示，我国的企业中中小企业数量已经占到90%以上，销售额占到所有企业销售额的60%左右，中小企业成为我国市场经济的重要组成部分，在推动社会经济发展、扩大就业等方面发挥着不可替代的作用。一些学者甚至认为中小企业已成为国民经济的支柱。但是中小企业在会计核算过程中存在比较严重的会计信息失真问题，而且在一定程度上还存在着会计机构不健全、管理制度落后、现金管理混乱、会计人员素质不高等问题，其会计信息质量无法让人满意。
（2）会计信息的形成得不到有效控制。会计信息得不到有效控制主要发生在两个方面：第一是当发生具体业务时没有对业务发生过程中相关的经济资料进行收集、整理；第二是当对其进行会计核算时，没有对会计信息本身进行控制。但不同于会计信息失真，会计信息缺少控制是指遵守会计准则，只是对会计信息形成的多样性给企业税负带来的影响没有充分认识到。
2.会计信息问题对企业纳税的影响
（1）企业纳税受到涉税业务或事项会计信息的不确定性的影响。因为会计信息系统内外多种不确定因素的存在使得会计信息无法真实反映企业的价值运动，会计信息的不确定性是无法避免的，其一直客观存在，但我们仍要加强控制其影响因素。具体来讲就是企业在对涉税业务或事项进行会计处理时，如果会计报表多反映的会计信息有很大程度的不确定性，已经严重偏离了企业价值运动的本质，对于企业来说，一方面在准确遵守税法的规定上就会出现差错，导致无法准确计算其法定纳税义务，甚至有可能给企业带来多缴税或者是因少缴税而被税务机关处罚的风险；而另一方面因为没有对会计信息形成过程进行控制，致使企业存在无法按照税法的相关规定收集、保存以保证发生经济业务或事项的性质完全符合税法所要求的真实性、合理性和相关性的经济资料，对涉税业务或事项所进行的处理无法被税务机关认可，导致企业的经济利益受损。此外，由于会计信息形成的不确定性，当企业未意识到要遵守会计准则时，会计信息的可能性会有多种，如果未对其进行控制，会给企业带来额外的税收负担。
（2）企业利益受到发生的涉税业务或事项的会计信息造假的影响。我国《税收征收管理法》的第六十三条界定了偷税行为并且明确了具体的处罚措施。根据偷税性质不同，企业面临着经济处罚甚至刑事处罚的风险。根据法律规定，如果企业将会因为对发生的涉税业务会计信息造假而蒙受巨大的经济损失，而且这种造假行为严重损害了企业的社会信誉，影响企业的健康发展。
三、企业纳税视角下会计信息控制的对策
1.树立正确的会计信息控制理念
（1）要正确认识并遵守纳税管理的合法性或不违法性、风险控制、成本效益三个原则，构建完整的纳税管理框架，约束自身行为，降低企业为少缴税款而对会计信息造假所面临的巨大税务风险。 （2）要正确认识税收法律与会计准则之间的关系。我国的税制体系在不断完善，税收法律所具有的独立性也在增强，其可操作性将更加规范，企业对此要有正确认识，不能把税收法律作为会计核算的一种依附。但同时税收法律与会计准则之间也存在着一致性，这表现为纳税义务的计算要通过会计核算的数据得出，并通过会计核算方式反映。
2.做好会计信息控制的基础工作
（1）加强对员工的培训，保持其职业关注。企业要控制会计信息的形成，就应完善其培训机制，对企业经营管理中的纳税管理理念和工作方法进行培训。凡是在企业运营中与涉税业务有关的员工都要接受培训，而在培训内容上企业应根据各部门职责不同选择合适的培训内容，以降低培训费用，提高培训质量。培训既不能耽误员工的本职工作，又能及时发现存在的问题，并对新的税收法规及时传达。
（2）设置专人负责对税收法规和涉税资料的收集。企业应设有专人关注税收法规的动态，并负责相关文件的归集和传达，以保证企业能够及时适用新的税收法规，降低税务风险。此外管理人员还要依据税法对涉税业务所产生税务资料的重要性进行判断，从企业会计制度上做出相应的安排。需要留存原件的，管理人员应将其单独保管。无法直接取得原件的，管理人员留存复印件并建立索引，以便于查找。
3.对涉税业务或事项的会计核算进行规范
结合企业的经营范围和业务类型，找出税法与会计准则存在的差异。企业的业务类型不同，所承担的纳税义务也不同，对于某一具体业务，可能存在税法与会计准则的的规定不一致的情况，这时就一应再简单地根据会计准则的规定处理，而应根据税法的规定进行相应处理。针对二者的差异，会计准则规定要采用资产负债表债务法处理，但由于差异项目的跨越时间较长、账簿结存或会计人员变动等原因，可能导致对差异事项的会计核算无法形成连续跟踪，最终出现对差异处理的错误。
4.形成一套会计信息风险评价与管理机制
以企业税务管理人员、财务负责人组成的评价与管理机制主体定期对涉税业务或者特定的涉税业务进行调查，根据税收法规的规定对其会计信息形成过程进行检验，以确定是否违反纳税管理的三个原则，出具涉税会计信息风险报告，由相应的管理人员进行审核确认，对存在的问题予以改正。风险评价与管理机制可以分为三个层次：第一层次仅限于于财务部门内部，是企业应对纳税管理会计信息风险的基础机制。第二层次是由内部审计实现，该机制涉税会计信息纳入内部审计范围，以内部审计的方式进行评价和管理，相对独立于第一层次。第三层次则属于扩展的评价管理机制，不同于第一、第二层次，该层次重点是对重大特殊业务或者重大的涉税会计信息风险进行评价和管理。
参考文献：
[1]王慕豪.基于企业税收管理的会计信息控制问题研究[D].东北财经大学，2011.
[2]李钢.会计信息质量特征研究[D].北京：首都经贸大学，2013.
[3]崔伟萍.会计信息失真与会计信息产权界定[D].济南：山东大学，2012.
【关键词】企业纳税管理；会计信息；控制
一、会计信息控制对企业纳税管理的必要性
1.会计信息控制能够有效防范企业的税务风险
税务风险是指企业未能正确根据税法规定对涉税行为进行处理，导致未来遭受经济利益损失的可能性。有两个结果：一是企业虽然多缴了税，但无法适用相关法律收回；二是企业因各种不恰当的行为而受到税务机关的惩罚。
企业在其日常经营管理中发生税务风险的主要原因是，在会计信息形成时符合税法要求并能够证明涉税业务或发生的事项真实性的相关资料的收集和保存不够完整。在日常管理过程中对会计信息的形成过程进行控制既可以通过梳理控制目标，比较出税收法律法规与企业会计准则（或小企业会计准则，下同并简称会计准则）之间存在的不同之处，进而对税收法律、会计准则各自所认可的合理性与真实性有一个更为清晰地判断，同时又可以在日常会计核算过程中根据会计准则的规定对涉税业务或发生事项的经济资料进行规范处理，形成会计资料，并进行相应的收集、整理和保存，为会计信息提供符合税收法规要求的证据支持。
而对于发生次数较少，但单项业务的会计处理和税法规定却相对复杂的特殊业务，在其发生或确定前，企业需要进行相应的筹划。因为此时，企业所面临的不仅是特殊业务的经济资料不符合税法、会计准则规定的税务风险，还有该特殊业务的本质与所形成的会计信息不符的风险。对特殊业务中会计信息的控制能够使上述税务风险得到降低。
2.会计信息控制能够影响企业的税后利润
企业对会计信息进行控制的行为虽然并不能为企业带来经济利益，但是由于没有做出特殊的制度安排，仅仅利用了会计信息处理系统，对税收的影响因素关注较多，因此产生的成本较小。考虑到降低企业税务风险是企业对会计信息进行控制的主要目标，所以该控制是可行的。企业在税收管理框架下对特殊业务会计信息进行控制是指企业在纳税筹划过程中对会计信息形成的控制，并进行专门的计划安排。因为这是纳税筹划的重要一部分，而且该控制能否实现直接决定着企业纳税筹划的成败，因此应将实施该项控制的成本纳入纳税筹划的总成本，并与纳税筹划所取得的总收益进行比较，以决定是否进行该项纳税筹划。
二、现阶段我国会计信息存在的问题及对企业纳税的影响
1.纳税管理中会计信息存在的问题
（1）会计信息失真问题较严重。会计信息失真是指财务报告的内容无法真实反映会计主体经济交易或事项的实质，这里指的是违反法律的会计信息失真。会计信息失真问题已经成为现阶段社会经济发展的一个严重问题，而根据资料显示，我国的企业中中小企业数量已经占到90%以上，销售额占到所有企业销售额的60%左右，中小企业成为我国市场经济的重要组成部分，在推动社会经济发展、扩大就业等方面发挥着不可替代的作用。一些学者甚至认为中小企业已成为国民经济的支柱。但是中小企业在会计核算过程中存在比较严重的会计信息失真问题，而且在一定程度上还存在着会计机构不健全、管理制度落后、现金管理混乱、会计人员素质不高等问题，其会计信息质量无法让人满意。
（2）会计信息的形成得不到有效控制。会计信息得不到有效控制主要发生在两个方面：第一是当发生具体业务时没有对业务发生过程中相关的经济资料进行收集、整理；第二是当对其进行会计核算时，没有对会计信息本身进行控制。但不同于会计信息失真，会计信息缺少控制是指遵守会计准则，只是对会计信息形成的多样性给企业税负带来的影响没有充分认识到。
2.会计信息问题对企业纳税的影响
（1）企业纳税受到涉税业务或事项会计信息的不确定性的影响。因为会计信息系统内外多种不确定因素的存在使得会计信息无法真实反映企业的价值运动，会计信息的不确定性是无法避免的，其一直客观存在，但我们仍要加强控制其影响因素。具体来讲就是企业在对涉税业务或事项进行会计处理时，如果会计报表多反映的会计信息有很大程度的不确定性，已经严重偏离了企业价值运动的本质，对于企业来说，一方面在准确遵守税法的规定上就会出现差错，导致无法准确计算其法定纳税义务，甚至有可能给企业带来多缴税或者是因少缴税而被税务机关处罚的风险；而另一方面因为没有对会计信息形成过程进行控制，致使企业存在无法按照税法的相关规定收集、保存以保证发生经济业务或事项的性质完全符合税法所要求的真实性、合理性和相关性的经济资料，对涉税业务或事项所进行的处理无法被税务机关认可，导致企业的经济利益受损。此外，由于会计信息形成的不确定性，当企业未意识到要遵守会计准则时，会计信息的可能性会有多种，如果未对其进行控制，会给企业带来额外的税收负担。
（2）企业利益受到发生的涉税业务或事项的会计信息造假的影响。我国《税收征收管理法》的第六十三条界定了偷税行为并且明确了具体的处罚措施。根据偷税性质不同，企业面临着经济处罚甚至刑事处罚的风险。根据法律规定，如果企业将会因为对发生的涉税业务会计信息造假而蒙受巨大的经济损失，而且这种造假行为严重损害了企业的社会信誉，影响企业的健康发展。
三、企业纳税视角下会计信息控制的对策
1.树立正确的会计信息控制理念
（1）要正确认识并遵守纳税管理的合法性或不违法性、风险控制、成本效益三个原则，构建完整的纳税管理框架，约束自身行为，降低企业为少缴税款而对会计信息造假所面临的巨大税务风险。 （2）要正确认识税收法律与会计准则之间的关系。我国的税制体系在不断完善，税收法律所具有的独立性也在增强，其可操作性将更加规范，企业对此要有正确认识，不能把税收法律作为会计核算的一种依附。但同时税收法律与会计准则之间也存在着一致性，这表现为纳税义务的计算要通过会计核算的数据得出，并通过会计核算方式反映。
2.做好会计信息控制的基础工作
（1）加强对员工的培训，保持其职业关注。企业要控制会计信息的形成，就应完善其培训机制，对企业经营管理中的纳税管理理念和工作方法进行培训。凡是在企业运营中与涉税业务有关的员工都要接受培训，而在培训内容上企业应根据各部门职责不同选择合适的培训内容，以降低培训费用，提高培训质量。培训既不能耽误员工的本职工作，又能及时发现存在的问题，并对新的税收法规及时传达。
（2）设置专人负责对税收法规和涉税资料的收集。企业应设有专人关注税收法规的动态，并负责相关文件的归集和传达，以保证企业能够及时适用新的税收法规，降低税务风险。此外管理人员还要依据税法对涉税业务所产生税务资料的重要性进行判断，从企业会计制度上做出相应的安排。需要留存原件的，管理人员应将其单独保管。无法直接取得原件的，管理人员留存复印件并建立索引，以便于查找。
3.对涉税业务或事项的会计核算进行规范
结合企业的经营范围和业务类型，找出税法与会计准则存在的差异。企业的业务类型不同，所承担的纳税义务也不同，对于某一具体业务，可能存在税法与会计准则的的规定不一致的情况，这时就一应再简单地根据会计准则的规定处理，而应根据税法的规定进行相应处理。针对二者的差异，会计准则规定要采用资产负债表债务法处理，但由于差异项目的跨越时间较长、账簿结存或会计人员变动等原因，可能导致对差异事项的会计核算无法形成连续跟踪，最终出现对差异处理的错误。
4.形成一套会计信息风险评价与管理机制
以企业税务管理人员、财务负责人组成的评价与管理机制主体定期对涉税业务或者特定的涉税业务进行调查，根据税收法规的规定对其会计信息形成过程进行检验，以确定是否违反纳税管理的三个原则，出具涉税会计信息风险报告，由相应的管理人员进行审核确认，对存在的问题予以改正。风险评价与管理机制可以分为三个层次：第一层次仅限于于财务部门内部，是企业应对纳税管理会计信息风险的基础机制。第二层次是由内部审计实现，该机制涉税会计信息纳入内部审计范围，以内部审计的方式进行评价和管理，相对独立于第一层次。第三层次则属于扩展的评价管理机制，不同于第一、第二层次，该层次重点是对重大特殊业务或者重大的涉税会计信息风险进行评价和管理。
参考文献：
[1]王慕豪.基于企业税收管理的会计信息控制问题研究[D].东北财经大学，2011.
[2]李钢.会计信息质量特征研究[D].北京：首都经贸大学，2013.
[3]崔伟萍.会计信息失真与会计信息产权界定[D].济南：山东大学，2012.