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摘要：应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文从应收账款对转包生产经营的影响入手，对转包生产经营中应收账款存在的问题进行分析，并提出解决对策。
关键词：应收账款；转包生产；管理；问题；对策
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等经营活动而应向购货方、接受劳务的单位收取的款项。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业资产的运营能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，非常有必要加强应收账款管理，将其控制在一定的合理范围内，缩短应收账款周转期，加快流动资金的周转速度。
转包生产，即从国外采购原材料、辅料和成件，经过加工后出口销售至国外赚取外汇，通常用美元进行结算。我国对此类加工贸易定义为进料加工贸易，在海关办理进料加工贸易手册就可享受相应的优惠政策，即在进口和出口环节免征增值税和关税，节约了企业的生产经营资金，而在出口报关后根据生产企业出口货物增值税“免、抵、退”政策进行申报退税，使加工企业得到实惠。
由于转包生产的大部分产品都销往国外，应收账款的管理长期以来受到困扰，回款期时长时短，应收账款周转率也一直很低，容易造成流动资金缺乏，而生产型企业生产周期长、生产投入多、固定资产占用大，无疑使得生产经营变得艰难。如何使应收账款周转变快、管理权限明确、采取何种激励措施让市场部门人员从被动转为主动催款，由此引发笔者对应收账款管理的思考和设想。
一、应收账款对转包生产经营的影响
（一）对生产经营的正面影响
1.扩大销售，企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。在市场不景气的情况下采用赊销方式是扩大销售的有效手段之一，在2009年底转包生产就曾采用过商业折扣的方法来销售产品，事实证明还是非常有效的。
2.减少存货积压，降低存货风险、占用资金和管理开支。企业存货数量不论多少都会产生储存与管理费用，一般来说，存货积压过多必然会占用资金，存货周转率随之下降，影响企业的获利能力。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款，这样不但可以增加资产的流动性，提高资产的运营能力，而且也能减少费用支出和损失的发生。尤其在转包生产中，尽管是按订单生产，有时也会保留适量的安全库存，但由于客户订单的图纸版次经常会更新，如果产成品存储数量过多，就很有可能全部报废而造成不必要的损失。
（二）对生产经营的负面影响
1.增大了坏账出现概率。在转包生产销售中，大多数终端客户都在国外，虽然它们都是知名企业，但这些企业时不时的重组、兼并导致其人员流动频繁，有时就会造成对前期账款交接不清，而如果缺乏有效的风险管理，信息沟通不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。
2.对转包生产营业周期的影响。营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了转包生产资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使资金短缺，严重时会影响工资的发放和物资购买，从而破坏正常的转包生产经营。
3.夸大经营成果、降低资金使用效率。企业根据权责发生制的要求，即使商品货款没有回笼的销售收入仍需要确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。由此可见销售并未真正使企业现金流入增加，反而使企业用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，最后只能靠短期借款弥补资金缺口，影响企业的正常生产经营工作。
二、应收账款管理存在的问题
（一）市场部门重销售轻回款，认为回款应是财务部门的事情，转包生产的特点是小批量、多品种，订单数量很多，有时回款会包含若干个订单，会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户和订单情况并不了解，因此简单归由会计人员来管理并不合适。
（二）应收账款的管理工作尚不到位，尽管财务部门每月向市场部门提供应收账款的金额（公司将回款期一般设定为三个月），但这种做法只是提示出口应收账款快要逾期时才被动地催收，管理有些滞后。
（三）没有健全市场部门和财务部门互相协调、互相制约的内部控制和管理机制，建立适合转包生产经营特点的管理方法。
（四）没有制定合乎自身情况的信用标准，对现有客户没有进行资信分类（虽然终端客户大多是世界知名企业），仅按应收账款账龄进行辅助管理，没有树立起应有的市场风险意识。
（五）转包销售都采用美元进行结算，人民币对美元的汇率不断波动，存在汇兑损失和汇率风险。
三、解决对策和设想
应收账款管理的好坏，与企业经营目标的实现有着直接的关系，同时也取决于企业内部控制实施是否到位。前几年发布的企业内部控制基本规范和配套指引为企业实施内控建设提供了依据。因此可按照企业内控基本规范的相关内容进行设计，细化应收账款管理环节。
（一）明确应收账款管理部门，发挥财务管理监督职能
目前转包生产的应收账款管理仅是由财务部门来负责进行，应按照谁销售谁负责回款的原则，划定市场部门对应收账款的安全和及時回笼负有责任；财务部门制订应收账款动态跟踪管理制度，分清各自在跟踪管理上的职责，做到职责明确、分工合理。市场部门建立起与客户互信的关系来实现如期回款，财务部门负责对到期未回款的应收账款提出报告，及时反馈给经理部，市场部门对到期未回款项要查出原因并制订相应的措施，避免呆账、坏账的形成，确保应收账款的回收。 （二）加强应收账款的日常管理，促使应收账款管理工作规范化
财务部门进行定期或不定期的对账、清理应收账款来提高出口应收账款回收率，通过内部信息通报在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析，以及时把握应收账款动态，避免管理漏洞。
（三）健全应收账款管理内部激励机制，控制应收账款收回期限
虽然公司已制订相关工资激励制度，但效果没有预期的好。财务部门仍需完善考核制度调动相关人员的积极性，增强其责任心，以此来加强应收账款催收力度，督促尽早收回应收账款，减少资金被占用，保证企业营运资产的周转效率。
（四）强化应收账款风险防范，加强对应收账款风险程度的分析，建立起应收账款监控体系和预警机制
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，对还未收回的款项应做好风险程度的分析，以降低应收账款的风险程度。根据转包生产经营的特点，建议采用存货管理中ABC分类法和账龄分析相结合对应收账款进行分类分析，将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类进行重点管理，较小的客户划分为C类灵活掌握，其余的B类为一般管理，同时在此基础上还需结合账龄角度进行细分，将三类客户中部分账龄长的应收账款予以重点关注，但也不能放松B、C类应收账款的管理，并对坏账损失的可能性预先进行估计，计提坏账准备金，在最大程度上降低风险损失。
（五）防范汇率变动风险
近几年受到人民币汇率上升的影响，汇兑损失已不是小数目，直接影响到公司的经营成果，能否采用其他的坚挺货币进行结算，还需进行探讨。
四、结束语
应收账款管理是企业财务管理的重要内容，而财务管理又是现代企业管理的重要组成部分，要想提高转包生产经营管理水平，首先就要从源头抓起，充分发挥自身优势，不断开发新产品，开辟新市场，变被动为主动，这样才可以有目的选择订单，也就是选择资信良好的客户，避免应收账款带来的困扰。其次是充分发挥财务管理监督与控制的作用，把应收账款管理工作作为企业长期管理工作的一部分，使其真正落到实处。最后，建立起适合转包生产自身的应收账款管理模式，提高营运资金的周转和经济效益，促进转包生产经营的健康持续发展。
参考文献：
[1]李清祖.强化企业应收账账款的日常管理[J].商业会计，2005（7）.
[2]孟凡利.内部会计控制与全面预算管理[M].经济科学出版社，2003.
[3]周茵.企业应收账款的管理[J].当代经济，2007.
[4]稅法（Ⅰ）.中国税务出版社，2009（1）.
[5]徐玉德.企业内部控制设计与实务，2009.
关键词：应收账款；转包生产；管理；问题；对策
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等经营活动而应向购货方、接受劳务的单位收取的款项。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业资产的运营能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，非常有必要加强应收账款管理，将其控制在一定的合理范围内，缩短应收账款周转期，加快流动资金的周转速度。
转包生产，即从国外采购原材料、辅料和成件，经过加工后出口销售至国外赚取外汇，通常用美元进行结算。我国对此类加工贸易定义为进料加工贸易，在海关办理进料加工贸易手册就可享受相应的优惠政策，即在进口和出口环节免征增值税和关税，节约了企业的生产经营资金，而在出口报关后根据生产企业出口货物增值税“免、抵、退”政策进行申报退税，使加工企业得到实惠。
由于转包生产的大部分产品都销往国外，应收账款的管理长期以来受到困扰，回款期时长时短，应收账款周转率也一直很低，容易造成流动资金缺乏，而生产型企业生产周期长、生产投入多、固定资产占用大，无疑使得生产经营变得艰难。如何使应收账款周转变快、管理权限明确、采取何种激励措施让市场部门人员从被动转为主动催款，由此引发笔者对应收账款管理的思考和设想。
一、应收账款对转包生产经营的影响
（一）对生产经营的正面影响
1.扩大销售，企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。在市场不景气的情况下采用赊销方式是扩大销售的有效手段之一，在2009年底转包生产就曾采用过商业折扣的方法来销售产品，事实证明还是非常有效的。
2.减少存货积压，降低存货风险、占用资金和管理开支。企业存货数量不论多少都会产生储存与管理费用，一般来说，存货积压过多必然会占用资金，存货周转率随之下降，影响企业的获利能力。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款，这样不但可以增加资产的流动性，提高资产的运营能力，而且也能减少费用支出和损失的发生。尤其在转包生产中，尽管是按订单生产，有时也会保留适量的安全库存，但由于客户订单的图纸版次经常会更新，如果产成品存储数量过多，就很有可能全部报废而造成不必要的损失。
（二）对生产经营的负面影响
1.增大了坏账出现概率。在转包生产销售中，大多数终端客户都在国外，虽然它们都是知名企业，但这些企业时不时的重组、兼并导致其人员流动频繁，有时就会造成对前期账款交接不清，而如果缺乏有效的风险管理，信息沟通不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。
2.对转包生产营业周期的影响。营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了转包生产资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使资金短缺，严重时会影响工资的发放和物资购买，从而破坏正常的转包生产经营。
3.夸大经营成果、降低资金使用效率。企业根据权责发生制的要求，即使商品货款没有回笼的销售收入仍需要确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。由此可见销售并未真正使企业现金流入增加，反而使企业用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，最后只能靠短期借款弥补资金缺口，影响企业的正常生产经营工作。
二、应收账款管理存在的问题
（一）市场部门重销售轻回款，认为回款应是财务部门的事情，转包生产的特点是小批量、多品种，订单数量很多，有时回款会包含若干个订单，会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户和订单情况并不了解，因此简单归由会计人员来管理并不合适。
（二）应收账款的管理工作尚不到位，尽管财务部门每月向市场部门提供应收账款的金额（公司将回款期一般设定为三个月），但这种做法只是提示出口应收账款快要逾期时才被动地催收，管理有些滞后。
（三）没有健全市场部门和财务部门互相协调、互相制约的内部控制和管理机制，建立适合转包生产经营特点的管理方法。
（四）没有制定合乎自身情况的信用标准，对现有客户没有进行资信分类（虽然终端客户大多是世界知名企业），仅按应收账款账龄进行辅助管理，没有树立起应有的市场风险意识。
（五）转包销售都采用美元进行结算，人民币对美元的汇率不断波动，存在汇兑损失和汇率风险。
三、解决对策和设想
应收账款管理的好坏，与企业经营目标的实现有着直接的关系，同时也取决于企业内部控制实施是否到位。前几年发布的企业内部控制基本规范和配套指引为企业实施内控建设提供了依据。因此可按照企业内控基本规范的相关内容进行设计，细化应收账款管理环节。
（一）明确应收账款管理部门，发挥财务管理监督职能
目前转包生产的应收账款管理仅是由财务部门来负责进行，应按照谁销售谁负责回款的原则，划定市场部门对应收账款的安全和及時回笼负有责任；财务部门制订应收账款动态跟踪管理制度，分清各自在跟踪管理上的职责，做到职责明确、分工合理。市场部门建立起与客户互信的关系来实现如期回款，财务部门负责对到期未回款的应收账款提出报告，及时反馈给经理部，市场部门对到期未回款项要查出原因并制订相应的措施，避免呆账、坏账的形成，确保应收账款的回收。 （二）加强应收账款的日常管理，促使应收账款管理工作规范化
财务部门进行定期或不定期的对账、清理应收账款来提高出口应收账款回收率，通过内部信息通报在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析，以及时把握应收账款动态，避免管理漏洞。
（三）健全应收账款管理内部激励机制，控制应收账款收回期限
虽然公司已制订相关工资激励制度，但效果没有预期的好。财务部门仍需完善考核制度调动相关人员的积极性，增强其责任心，以此来加强应收账款催收力度，督促尽早收回应收账款，减少资金被占用，保证企业营运资产的周转效率。
（四）强化应收账款风险防范，加强对应收账款风险程度的分析，建立起应收账款监控体系和预警机制
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，对还未收回的款项应做好风险程度的分析，以降低应收账款的风险程度。根据转包生产经营的特点，建议采用存货管理中ABC分类法和账龄分析相结合对应收账款进行分类分析，将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类进行重点管理，较小的客户划分为C类灵活掌握，其余的B类为一般管理，同时在此基础上还需结合账龄角度进行细分，将三类客户中部分账龄长的应收账款予以重点关注，但也不能放松B、C类应收账款的管理，并对坏账损失的可能性预先进行估计，计提坏账准备金，在最大程度上降低风险损失。
（五）防范汇率变动风险
近几年受到人民币汇率上升的影响，汇兑损失已不是小数目，直接影响到公司的经营成果，能否采用其他的坚挺货币进行结算，还需进行探讨。
四、结束语
应收账款管理是企业财务管理的重要内容，而财务管理又是现代企业管理的重要组成部分，要想提高转包生产经营管理水平，首先就要从源头抓起，充分发挥自身优势，不断开发新产品，开辟新市场，变被动为主动，这样才可以有目的选择订单，也就是选择资信良好的客户，避免应收账款带来的困扰。其次是充分发挥财务管理监督与控制的作用，把应收账款管理工作作为企业长期管理工作的一部分，使其真正落到实处。最后，建立起适合转包生产自身的应收账款管理模式，提高营运资金的周转和经济效益，促进转包生产经营的健康持续发展。
参考文献：
[1]李清祖.强化企业应收账账款的日常管理[J].商业会计，2005（7）.
[2]孟凡利.内部会计控制与全面预算管理[M].经济科学出版社，2003.
[3]周茵.企业应收账款的管理[J].当代经济，2007.
[4]稅法（Ⅰ）.中国税务出版社，2009（1）.
[5]徐玉德.企业内部控制设计与实务，2009.