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摘要：本文结合笔者多年的工作经验，主要对企业税收筹划进行了探讨，可供大家参考交流。
关键词：税收筹划；遵循原则；方法；注意问题
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-02
税收筹划是指在充分了解现有税制及合理预测税制变动的基础上，纳税人运用合法手段及非违法方式进行的一种涉税策略和谋划。目的是使纳税人税收负担最小化或使企业综合营运管理目标最大化。近年来，随着我国改革开放搞活战略的深入，特别是加入WTO以后，跨国家、跨地区的资本相互渗透，利益主体的效益最大化目标使得税收筹划在我国的实施应用已成为必然。然而在实际工作中，税收筹划常常被简单地等列为避税，甚至视作为偷税。理论界对税收筹划也众说纷纭。一种观点认为，税收筹划与避税是同一个概念；第二种观点认为，税收筹划应完全采用合法手段，即采用节税方式；第三种观点认为，税收筹划是避税、节税、税负转嫁的综合体。
一、税收筹划的作用
（1）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷骗税等违法行为。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务，从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。同时，开展税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业，其纳税意识往往也比较强。
（2）有利于税收法制水平的不断提高。国家的税收法律、法规虽经不断完善，但在不同时期，仍可能存在不完善的地方。纳税人进行合理的税收筹划，有利于国家进一步完善税收法律、法规。
（3）有助于实现纳税人财务利益的最大化。有的纳税人由于不熟悉税法，税收专业素质不够高，因而在经营管理理财活动中，可能存在重复纳税、涉税经济活动不优化、税收优惠政策没有用足用好等问题，甚至是缴了不该缴的税款，损害了自身的经济利益。税收筹划通过纳税人涉税活动的优化，可以减少纳税人税收成本，增加纳税人财务利益。
（4）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。进行税收筹划，有关人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（5）有助于发挥税收的调控作用。纳税人根据税法中差别待遇，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，在减轻自己的税收负担的同时，发挥了税收的调控作用，体现了国家的产业政策，有利于资源的合理配置。从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，反而可能会增加国家的税收收入总量。
二、税收筹划应遵循的原则
在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来的绝对收益。进行税务筹划必须遵循以下原则：
（1）合法性原则。即必须遵守国家的各项法律、法规。
（2）服从企业财务管理总体目标原则。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响财务管理总体目标的实现。
（3）服务于财务决策过程原则。企业的税收筹划必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策系统，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至诱导企业作出错误的财务决策。
（4）成本效益原则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；反之就是失败的。因此，企业税收筹划要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争取得最佳的财务收益。重点筹划流转税、所得税和关税等，而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税，只需正确计算缴纳即可，使税收筹划符合成本效益原则。企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（5）事先筹划原则。企业进行税务筹划时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果納税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能是进行偷税、欠税，而不是真正意义的税务筹划。
三、企业税收筹划的主要方法
（1）优化企业税负，实现财务利益。充分利用免税、减税、退税等税收优惠政策，减少计提依据，降低适用税率，即对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制，直接实现财务利益。如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用比上年实际发生数增长达到10%（含10%）以上，其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额，增长额未达到10%以上的，不得抵扣。此处10%即是一个界点，企业的相关费用如接近这一界点，应在财务能力许可的情况下，加大“三新费用”的投资，达到或超过10%这一界点，以获取财务利益。
（2）延期纳税，实现财务利益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。如果通过进行税务筹划起到了延期纳税的作用，就相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。及时进行固定资产的账务处理、固定资产的折旧方法、折旧年限的确定对企业所得税的筹划十分重要。 （3）存货周转过程中，增值税的税收筹划也是十分重要的。增值税实行购进扣税法，尽管不能降低企业应税产品的总体税负，但是为企业通过各种方式延缓缴税创造了条件。企业经常会发生扩建、改建、大修等专项工程支出。在会计实务中，通常会出现工程物资与原材料、修理用备件等属基建工程和日常生产不易划分的货物，即共用物资，这就为企业将这部分物资计入“工程物资”或“原材料”提供了选择余地。由于两个科目下税金及借款费用的处理方法不同，将共用物资计入“原材料”可节约税收支出。如某企业利用银行贷款进行一项扩建工程，年利率为5%，年初一次性购入不含税共用物资100万元，发票上注明增值税额17万元，该工程建设期为1年，工程物资均匀投入，年底有11.7万元（含税）的剩余工程物资。将购入的共用物资直接计入“工程物资”，其进项税额不得抵扣，增值税额的资金占用费为0.85（17×5%）万元；若将其计入“原材料”，进项税额可于当月全部抵扣，然后再随着在建工程领用逐月作进项税额转出，增值税额的资金占用费为0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12 11÷12 … 1÷12）]万元。由此看出，由于产生了抵扣税金的时间差异，造成应纳税金资金占用费之差为0.436（0.85-0.414）万元。
四、筹划过程中应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。企业进行税收筹划工作是一项非常复杂的活动，而在实际筹划过程中应注意以下几点：
（1）树立正确的税收筹划目标。税收筹划是企业的重要决策，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。企业进行税收筹划时要结合企业战略通盘考虑，避免企业因税收筹划带来的短期收益而忽略长远利益，同时坚持合理合法原则、经济原则、财务利益最大化原则、社会责任原则。
（2）时刻关注相关因素的变化，进行及时的调整。税法常随经济情况和经济政策的变动而不断修正和完善，要时刻注意税法的前后变化，不能只着眼于基本税法的规定，要更多地注意国家税务总局的通知、函等文件对税收政策的变更，国家的税收法律、法规，虽经不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，这为企业税收筹划提供了可能。企业应不断对政策变化可能产生的影响和带来的风险进行预测和防范，因为政策变化后对税收筹划的影响很大。原来是税收筹划，相应政策变化后就有可能是偷税行为，而有些之前不能有税收优惠的也可能变为有税收优惠，从而增大了企业的筹划空间，降低了税负。由于税收筹划具有预期性，我们的筹划方案可能由于税法的变化或其他的不确定情况，导致方案失效。所以企业税收筹划具体一定要随时间的变化而进行相应调整。
（3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重，同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体长远利益让路。
参考文献：
[1]曹保哥.企業纳税筹划技巧[J].财政与税务，2003.
[2]李爱红，梁云风.税务筹划的合法性思考[J].税务研究，2001.
关键词：税收筹划；遵循原则；方法；注意问题
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-02
税收筹划是指在充分了解现有税制及合理预测税制变动的基础上，纳税人运用合法手段及非违法方式进行的一种涉税策略和谋划。目的是使纳税人税收负担最小化或使企业综合营运管理目标最大化。近年来，随着我国改革开放搞活战略的深入，特别是加入WTO以后，跨国家、跨地区的资本相互渗透，利益主体的效益最大化目标使得税收筹划在我国的实施应用已成为必然。然而在实际工作中，税收筹划常常被简单地等列为避税，甚至视作为偷税。理论界对税收筹划也众说纷纭。一种观点认为，税收筹划与避税是同一个概念；第二种观点认为，税收筹划应完全采用合法手段，即采用节税方式；第三种观点认为，税收筹划是避税、节税、税负转嫁的综合体。
一、税收筹划的作用
（1）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷骗税等违法行为。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务，从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。同时，开展税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业，其纳税意识往往也比较强。
（2）有利于税收法制水平的不断提高。国家的税收法律、法规虽经不断完善，但在不同时期，仍可能存在不完善的地方。纳税人进行合理的税收筹划，有利于国家进一步完善税收法律、法规。
（3）有助于实现纳税人财务利益的最大化。有的纳税人由于不熟悉税法，税收专业素质不够高，因而在经营管理理财活动中，可能存在重复纳税、涉税经济活动不优化、税收优惠政策没有用足用好等问题，甚至是缴了不该缴的税款，损害了自身的经济利益。税收筹划通过纳税人涉税活动的优化，可以减少纳税人税收成本，增加纳税人财务利益。
（4）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。进行税收筹划，有关人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（5）有助于发挥税收的调控作用。纳税人根据税法中差别待遇，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，在减轻自己的税收负担的同时，发挥了税收的调控作用，体现了国家的产业政策，有利于资源的合理配置。从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，反而可能会增加国家的税收收入总量。
二、税收筹划应遵循的原则
在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来的绝对收益。进行税务筹划必须遵循以下原则：
（1）合法性原则。即必须遵守国家的各项法律、法规。
（2）服从企业财务管理总体目标原则。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响财务管理总体目标的实现。
（3）服务于财务决策过程原则。企业的税收筹划必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策系统，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至诱导企业作出错误的财务决策。
（4）成本效益原则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；反之就是失败的。因此，企业税收筹划要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争取得最佳的财务收益。重点筹划流转税、所得税和关税等，而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税，只需正确计算缴纳即可，使税收筹划符合成本效益原则。企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（5）事先筹划原则。企业进行税务筹划时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果納税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能是进行偷税、欠税，而不是真正意义的税务筹划。
三、企业税收筹划的主要方法
（1）优化企业税负，实现财务利益。充分利用免税、减税、退税等税收优惠政策，减少计提依据，降低适用税率，即对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制，直接实现财务利益。如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用比上年实际发生数增长达到10%（含10%）以上，其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额，增长额未达到10%以上的，不得抵扣。此处10%即是一个界点，企业的相关费用如接近这一界点，应在财务能力许可的情况下，加大“三新费用”的投资，达到或超过10%这一界点，以获取财务利益。
（2）延期纳税，实现财务利益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。如果通过进行税务筹划起到了延期纳税的作用，就相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。及时进行固定资产的账务处理、固定资产的折旧方法、折旧年限的确定对企业所得税的筹划十分重要。 （3）存货周转过程中，增值税的税收筹划也是十分重要的。增值税实行购进扣税法，尽管不能降低企业应税产品的总体税负，但是为企业通过各种方式延缓缴税创造了条件。企业经常会发生扩建、改建、大修等专项工程支出。在会计实务中，通常会出现工程物资与原材料、修理用备件等属基建工程和日常生产不易划分的货物，即共用物资，这就为企业将这部分物资计入“工程物资”或“原材料”提供了选择余地。由于两个科目下税金及借款费用的处理方法不同，将共用物资计入“原材料”可节约税收支出。如某企业利用银行贷款进行一项扩建工程，年利率为5%，年初一次性购入不含税共用物资100万元，发票上注明增值税额17万元，该工程建设期为1年，工程物资均匀投入，年底有11.7万元（含税）的剩余工程物资。将购入的共用物资直接计入“工程物资”，其进项税额不得抵扣，增值税额的资金占用费为0.85（17×5%）万元；若将其计入“原材料”，进项税额可于当月全部抵扣，然后再随着在建工程领用逐月作进项税额转出，增值税额的资金占用费为0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12 11÷12 … 1÷12）]万元。由此看出，由于产生了抵扣税金的时间差异，造成应纳税金资金占用费之差为0.436（0.85-0.414）万元。
四、筹划过程中应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。企业进行税收筹划工作是一项非常复杂的活动，而在实际筹划过程中应注意以下几点：
（1）树立正确的税收筹划目标。税收筹划是企业的重要决策，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。企业进行税收筹划时要结合企业战略通盘考虑，避免企业因税收筹划带来的短期收益而忽略长远利益，同时坚持合理合法原则、经济原则、财务利益最大化原则、社会责任原则。
（2）时刻关注相关因素的变化，进行及时的调整。税法常随经济情况和经济政策的变动而不断修正和完善，要时刻注意税法的前后变化，不能只着眼于基本税法的规定，要更多地注意国家税务总局的通知、函等文件对税收政策的变更，国家的税收法律、法规，虽经不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，这为企业税收筹划提供了可能。企业应不断对政策变化可能产生的影响和带来的风险进行预测和防范，因为政策变化后对税收筹划的影响很大。原来是税收筹划，相应政策变化后就有可能是偷税行为，而有些之前不能有税收优惠的也可能变为有税收优惠，从而增大了企业的筹划空间，降低了税负。由于税收筹划具有预期性，我们的筹划方案可能由于税法的变化或其他的不确定情况，导致方案失效。所以企业税收筹划具体一定要随时间的变化而进行相应调整。
（3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重，同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体长远利益让路。
参考文献：
[1]曹保哥.企業纳税筹划技巧[J].财政与税务，2003.
[2]李爱红，梁云风.税务筹划的合法性思考[J].税务研究，2001.