【项目简介】2011年2月至4月，江西省审计厅对B单位预算执行及财务收支进行审计，结合专项资金审计时发现的疑点，通过延伸审计江西A工程咨询服务中心，查出私设“小金库”、公款私存私放、挪用小金库资金等严重违法违规问题，引起了震动，犯罪人刘某投案自首。2012年7月12日，江西A工程咨询服务中心出纳刘某，因挪用公款罪、贪污罪，被南昌市青云谱区人民法院判处有期徒刑十五年；会计陈某，因挪用公款罪、贪污罪，被南昌市青云谱区人民法院一审判处有期徒刑十一年；原总经理刘某、前任会计徐某因私分国有资产，已构成犯罪，目前检察机关尚在处理中。该项目被评为2011年度全省优秀审计项目。上述案件是如何发现的呢？
　　初露端倪
　　2011年2月，才过农历的新年，审计组便进点B单位开展审计。该项目计划时间紧，只有短短的一个月，为了实现审计资源的共享，提高审计效率，对财政专项资金的合法合规及效益性审查的内容，审计组准备结合另一个审计项目——小型农田水利重点县建设资金使用情况的审计来进行。于是，在对B单位的现场审计暂告一段落后，审计组马不停蹄地奔赴下一个审计现场——对小型农田水利重点县建设资金使用情况的审计。对小型农田水利重点县建设资金使用情况的审计，按照审计工作方案的安排，计划对8个县进行审计。
　　审计组对D县小型农田水利重点县建设工程项目部审计时，发现该县委托A工程咨询服务中心（以下简称A中心）对小型农田水利重点县建设项目（以下简称小农水项目）进行招投标，A中心收取了投标单位的报名费、资料费，而D县小农水项目部也得到A中心多达几十万元的报名费、资料费的返还款。
　　紧接着，审计组进点E县。让审计人员疑惑的是，该县也委托了A中心进行招投标，可是账面上却看不到报名费、资料费的返还款。两个县工程投入相近，报名参加投标的企业数量也差不多，为何账面却看不到资料费返还款收入呢？在审计人员的逼问下，财务人员只得坦白说，这笔收入未按规定进入小型农田水利建设的专账，而是记入了该县F局的行政账。在追查行政账的收支时，审计人员又发现了疑点：资料费返还款均是以现金缴款形式缴入了县财政局的预算外专户。通过进一步追查A中心与该县小农水项目部的结算单据，审计人员意外地发现，A中心支付E县小农水项目部资料费返还款时，是由A中心刘某的个人账户中转过来的。A中心是一个国有企业，在支出数十万元款项时，怎么是从个人账户中转出的呢？审计人员敏感地意识到：A中心一定存在公款私存的问题。
　　多管齐下
　　针对发现的A中心存在的公款私存的问题，审计组及时向厅领导进行请示并经批准，调整了审计实施方案，追加了A中心为延伸审计单位。在通知A中心审计组要进点审计时，审计人员明显感觉到了他们的紧张。
　　进驻A中心后，审计人员单刀直入，询问转入E县小农水项目部的刘某的个人账户具体由谁经手，余额是多少，是否还存在其他的个人账户。A中心提供了4张个人存折，并在审计期间将存折余额485万元全部转入了单位账户。
　　经过了解，A中心在收取投标单位的资料费、报名费时，先是开具非正式收据，收入暂时存放在出纳刘某个人的存折上，暂不入财务账反映。待与招标单位分成后，才将该中心应得的部分资料费、报名费开具正式发票入财务账反映。而未分成的资料费就暂时存储在出纳刘某的个人存折上。资料费的收取、开票、存入个人存折到最后缴入单位账户，均由出纳刘某一人完成。会计陈某负责日常对账检查。审计人员心中仍有疑问：除去已转入单位账户的个人存折的余额，是否还存在未入账的收入呢？
　　为了搞清楚A中心历年来资料费、报名费的收支情况，审计组要求A中心提供以下资料：一是由业务部门提供2007年以来所有项目的资料费、报名费的收入情况；二是由财务部门提供2007年以来已入财务账的资料费、报名费的情况；三是由出纳刘某提供2007年以来实际收取的资料费、报名费的总金额，分成给招标单位的金额及已入财务账的金额；四是提供2007年以来的所有存储过资料费、报名费的个人存折的资金流水记录及每笔资金进出的银行单据。通过业务数据与财务数据相互核对，财务账数据与存折数据相互核对，公开网站公告的项目数与业务数据相互核对，审计组多管齐下，力图查清A中心几年来的资料费、报名费的收取、分成及入账情况。
　　但是开始着手审查时，审计人员却发现困难重重：该单位各项内部管理极为混乱，业务档案、财务资料均不完整。出纳刘某保管的非正式收据散乱地堆放在橱子里，审计人员和她一起把收据的记账联找出来，按项目进行清理，然后一张票据一张票据进行加总，计算出每个项目的资料费、报名费收入情况。由于票据散乱没有装订，票据的开具也不规范，并不是每张票据都清楚地记载了招标项目的名称，所以每张票据归属于哪个项目，要依赖出纳刘某来进行整理。可是她似乎一直在与审计人员捉迷藏，做得好好的又不见人影，或是干脆不来上班，打手机也不接，最后只能派人到家里把她找来。
　　几天过去了，经过与网上公布的该中心招标的项目数进行核对，审计人员发现，出纳刘某提供的票据并不完整，按收据整理出的项目数还远小于实际招标项目数。而同时，该公司多次搬家，业务档案缺失得也很严重。从业务档案直接统计出收入数的难度也非常大。
　　按这样的进度，何时能结束现场审计啊？审计人员心急如焚。经过商量，审计组决定请该中心的上级主管单位C公司介入，共同来进行整理核实。
　　审计组紧急召集C公司、A中心的相关领导和人员参加会议，就清理A中心资料费收支情况进行布署，申明搞清楚存在问题的重要性。在C公司的大力协助下，审计组继续核查。业务档案不全，就要求经手的业务人员提供相关资料，根据业务人员平时的工作记录或是其他资料，还原出当时招标的情况，并要求其对提供的资料进行确认；收据的记账联不全，就根据收据的存根联再进行整理确认。
　　真相大白
　　经过半个月的艰苦努力，真相渐渐浮出水面。 　　初步核实的结果是：A中心自2007年至2011年4月，共代理招标435个项目，资料费、报名费收入合计3 830万元，分成给招标单位2 021万元，暂借给招标单位、员工及其他费用支出187万元，审计前已转入单位账户563万元，审计期间转入单位账户485万元，“小金库”应结存资金574万元，而实际结存为零。这也就意味着：出纳刘某非法挪用了“小金库”的资金。
　　在真相大白之时，出纳刘某主动向南昌市人民检察院投案。经南昌市人民检察院立案，并移交南昌市青云谱区人民检察院进一步审查后查明：自2008年至2010年，A中心刘某多次私自挪用资料费、报名费共计1063万元用于炒股，造成单位亏损金额409.13万元；还伙同该中心会计陈某，利用虚开的劳务咨询费发票报账，共同贪污公款36.79万元。
　　审计整改
　　审计发现的A中心私设“小金库”3 800余万元、公款私存私放，财务人员挪用巨额公款等严重违纪违规问题，引起了B单位的极大震动。
　　该单位组织召开了审计整改专题会议，布置审计指出问题的整改工作，并要求全面梳理有关问题，构建长效机制。针对审计查出的问题，结合正在开展的“小金库”专项治理工作、会计基础规范检查工作、资金安全管理排查工作，组织检查组，开展了为期两个多月的财务检查工作，对各单位及其所有下级独立核算单位的财务情况进行了检查。并出台了《关于严格资金管理防范资金风险的通知》、《关于完善财务制度规范财务管理的意见》等规范性文件。该单位要求所属各单位进一步健全各项规章制度和工作程序，健全财务公开制度，推进风险岗位廉能管理，完善内控机制，确保内部监督全覆盖，并运用科技手段逐步实现财务资金网上运行、网上监督。同时，健全选人用人制度，严格财务人员选用标准。
　　C公司、A中心也进一步修订了相关的内部控制制度，包括：委派财务负责人管理办法、委派财务负责人考核管理实施细则、招标资料费管理流程、投标保证金管理流程、资金管理办法、费用报销及审批流程等。
　　几点启示
　　一是该审计成果的取得，与审计项目之间的资源共享密不可分。在项目的立项与实施上，为了节约审计时间，提高审计效率，保证审计质量，将审计项目充分进行整合。这次审计，做到了两个结合：一方面是小型农田水利重点县建设资金使用情况的审计与B单位的预算执行审计相互结合；另一方面是各县小型农田水利重点县建设资金使用情况的审计相互结合。通过在D县发现小农水项目存在大额招标资料费的返还款收入的情况，追查到E县的小农水项目，并发现A中心利用个人账户支付资料费返还款，存在公款私存的问题，经厅领导批准后调整了B单位预算执行及财务收支的审计实施方案，追加A中心作为延伸审计对象，从而发现A中心存在私设小金库、公款私存、挪用公款等严重违法违规问题，取得了显著的审计成效。
　　二是A中心问题的暴露，更凸显了加强内部控制的重要性。A中心作为一个招投标代理单位，收取了大量的投标单位交纳的资料费、报名费，而其中部分收入要返还给招标单位。为了达到少交营业税的目的，该中心公款私存，在分成之后，才将其应得的部分转入单位账户反映。在这个过程中，所有的资料费的收取、开票、存储均由出纳刘某一人完成，而会计陈某发现出纳有挪用资金嫌疑时，非但没有制止，还利用单位内部管理的混乱，伙同刘某一起共同贪污公款，造成身陷囹圄的下场。加强内部控制，是防范资金风险，保护员工不犯错误的制度保证。仅是为了逃避税收，该中心私设小金库，开票、收钱的职责不分离，才造成千万资金被挪用，数百万元资金被亏空的恶果。
　　（作者单位：江西省审计厅）