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摘要：为了适应医疗体制改革的发展，2010年12月卫生部、财政部印发了《医院财务制度》、《医院会计制度》，制度中新增的现金流量表编制进一步完善了医院财务报告体系，满足了医院管理者及其他利益关系人对有关现金流量方面的信息关注，同时也使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计体系接轨。目前，医院随着医疗体制改革和医疗市场的发展，现金流通量信息与分析对医院的发展越来越重要。因此，本文结合医院实践，对公立医院新会计制度下现金流量表编制的改进及财务分析进行初步探讨。
关键词：公立医院；现金流量表；财务分析
医院现金流量表是在收付实现制的基础上编制的反映医院现金流量变化趋势的一种报表。随着医药卫生体制改革的深入进行，城镇医疗保险、农村合作医疗保险、居民医疗保险及商业保险范围的进一步扩大，医院现金及现金等价物的管理模式也要发生改变。
一、现金流量表编制的重要性
1.现行医院财务分析报告的缺陷
（1）财务信息无法反映医院未来的财务状况。现行医院财务报告提供的是以历史成本为主要计量属性的财务信息，无法反映医院未来的财务状况。医院作为独立核算的经济实体，目前的财务报表缺少前瞻性和预测性信息。
（2）财务报告无法反映医疗活动产生的医院现金流量。现行医院财务报告是以运营资本为基础编制的，不能通过现金流入和现金流出总括分类，无法弥补权责发生制核算体系的不足；收支结余是按权责发生制确定的分期损益，在折旧、摊销、预提方面受人为因素影响较大。
2.医院编制医院现金流量表的作用
（1）为医院提供准确、可靠、科学的决策数据。随着医疗服务市场日趋激烈的竞争，医院必须不断发展，投入更多的资金用于医院软、硬件的建设，增加自身的竞争力。而现实医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的，往往需要通过融资等手段。因此，医院现金流量表为医院管理者提供准确、可靠、科学的决策依据。
（2）医院现金流量表有利于加强财务管理，防范财务风险。医院通过医疗活动产生的现金流量表的分析，医院在财务预算和成本核算中也发挥重要作用，通过编制业务收支计划、投资计划、并用行政手段贯彻执行的一种实现医院的既定目标的管理形式；医院可以采取措施来及时收回应收医疗款，尽可能防范出院病人医疗欠费，有利于加强财务管理，防范财务风险。
二、医院现金流量表的财务分析
1.现金流量结构分析
医院应根据实际情况，科学的测算出比较合理的现金持有量，将多余的现金及时偿还借款或进行资金运作；现金流出大于现金流入，将会导致医院经营和基本建设投资项目无法正常运转，应积极开源节流，筹措资金，保持现金合理的流量和流向。结构分析还可以与水平分析相结合，通过流入和流出结构的不同期间和同行业比较，得到更有意义的信息。
2.偿债能力分析
主要指标为（1）现金净流量/流动资产。（2）现金净流量/流动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。（3）现金净流量/债务总额。这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。但如果保持过高的现金比率，医院虽然有足够的偿债能力，但经营活动产生的现金未能被充分利用，容易造成资源浪费，降低资产的获利能力。
3.营运能力分析
主要指标为（1）业务活动的现金净流量/业务收入，这是反映医院在某一会计期间经营活动中的现金获利能力的指标；（2）全部资产现金回收率=业务活动的现金净流量/资产总额，表明医院使用资产获得现金的能力；（3）业务活动现金流入/现金流出，这是反映医院现金流出可以换回多少现金流入的指标，通过指标对比分析，可以得出医院在成本控制方面的工作进展情况，同时也体现了医院经营活动中现金获利能力的优劣。
4.收益质量分析
营运指数=经营活动现金净流量/（医院收支结余数+非付现费用），非付现费用包括：提取坏账准备、待摊费用、折旧提取数等。营运指数是分析会计收益和现金净流量的比例关系，从医院现金流量的角度认识医院收支结余的质量，真实地反映医院的经济实力，因此，可将其作为评价业绩的重要经济指标。
5.其他分析。
针对医院现金流量表还有财务弹性分析、适应能力分析、成长能力分析等方法，方法不同，但是都是要求医院的财务管理人员通过这些方法，综合运用财务指标对医院的经济业务进行科学分析，提供科学、准确的分析结果。
总之，在新会计制度下，公立医院现金流量表与资产负债表及收入费用总表、费用明细表、财政补助收支情况表构成了医院完整的会计报表信息体系，在分析运用现金流量时，不能孤立地仅凭一张现金流量表的信息，得出片面结论，要注意与其他报表相结合，从而对医院的医疗业务经济活动情况作出较全面、正确的评价。要编制医院现金流量表时，还可以借鉴乔海燕的改进意见，通过现金流量表及财务分析，提高医院资金的管理水平，努力提高资金使用效率和效益；同时在提高医疗质量扩大医疗服务范围的基础上，使医疗收入的增长幅度相对高于医疗支出的增长幅度，让医院在取得社会效益同时获得一定的经济增加值。
参考文献：
[1]中华人民共和国卫生部，财政部.医院财务制度[Z]，2010-12.
[2]岳进超：医院现金流量表的编制及应用分析[J].科技向导，2012，（8）：264-265.
[3]乔海燕 闫军刚：现金流量表编制方法的改进意见[J].中北大学学报，2006，（22）：55-57.
关键词：公立医院；现金流量表；财务分析
医院现金流量表是在收付实现制的基础上编制的反映医院现金流量变化趋势的一种报表。随着医药卫生体制改革的深入进行，城镇医疗保险、农村合作医疗保险、居民医疗保险及商业保险范围的进一步扩大，医院现金及现金等价物的管理模式也要发生改变。
一、现金流量表编制的重要性
1.现行医院财务分析报告的缺陷
（1）财务信息无法反映医院未来的财务状况。现行医院财务报告提供的是以历史成本为主要计量属性的财务信息，无法反映医院未来的财务状况。医院作为独立核算的经济实体，目前的财务报表缺少前瞻性和预测性信息。
（2）财务报告无法反映医疗活动产生的医院现金流量。现行医院财务报告是以运营资本为基础编制的，不能通过现金流入和现金流出总括分类，无法弥补权责发生制核算体系的不足；收支结余是按权责发生制确定的分期损益，在折旧、摊销、预提方面受人为因素影响较大。
2.医院编制医院现金流量表的作用
（1）为医院提供准确、可靠、科学的决策数据。随着医疗服务市场日趋激烈的竞争，医院必须不断发展，投入更多的资金用于医院软、硬件的建设，增加自身的竞争力。而现实医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的，往往需要通过融资等手段。因此，医院现金流量表为医院管理者提供准确、可靠、科学的决策依据。
（2）医院现金流量表有利于加强财务管理，防范财务风险。医院通过医疗活动产生的现金流量表的分析，医院在财务预算和成本核算中也发挥重要作用，通过编制业务收支计划、投资计划、并用行政手段贯彻执行的一种实现医院的既定目标的管理形式；医院可以采取措施来及时收回应收医疗款，尽可能防范出院病人医疗欠费，有利于加强财务管理，防范财务风险。
二、医院现金流量表的财务分析
1.现金流量结构分析
医院应根据实际情况，科学的测算出比较合理的现金持有量，将多余的现金及时偿还借款或进行资金运作；现金流出大于现金流入，将会导致医院经营和基本建设投资项目无法正常运转，应积极开源节流，筹措资金，保持现金合理的流量和流向。结构分析还可以与水平分析相结合，通过流入和流出结构的不同期间和同行业比较，得到更有意义的信息。
2.偿债能力分析
主要指标为（1）现金净流量/流动资产。（2）现金净流量/流动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。（3）现金净流量/债务总额。这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。但如果保持过高的现金比率，医院虽然有足够的偿债能力，但经营活动产生的现金未能被充分利用，容易造成资源浪费，降低资产的获利能力。
3.营运能力分析
主要指标为（1）业务活动的现金净流量/业务收入，这是反映医院在某一会计期间经营活动中的现金获利能力的指标；（2）全部资产现金回收率=业务活动的现金净流量/资产总额，表明医院使用资产获得现金的能力；（3）业务活动现金流入/现金流出，这是反映医院现金流出可以换回多少现金流入的指标，通过指标对比分析，可以得出医院在成本控制方面的工作进展情况，同时也体现了医院经营活动中现金获利能力的优劣。
4.收益质量分析
营运指数=经营活动现金净流量/（医院收支结余数+非付现费用），非付现费用包括：提取坏账准备、待摊费用、折旧提取数等。营运指数是分析会计收益和现金净流量的比例关系，从医院现金流量的角度认识医院收支结余的质量，真实地反映医院的经济实力，因此，可将其作为评价业绩的重要经济指标。
5.其他分析。
针对医院现金流量表还有财务弹性分析、适应能力分析、成长能力分析等方法，方法不同，但是都是要求医院的财务管理人员通过这些方法，综合运用财务指标对医院的经济业务进行科学分析，提供科学、准确的分析结果。
总之，在新会计制度下，公立医院现金流量表与资产负债表及收入费用总表、费用明细表、财政补助收支情况表构成了医院完整的会计报表信息体系，在分析运用现金流量时，不能孤立地仅凭一张现金流量表的信息，得出片面结论，要注意与其他报表相结合，从而对医院的医疗业务经济活动情况作出较全面、正确的评价。要编制医院现金流量表时，还可以借鉴乔海燕的改进意见，通过现金流量表及财务分析，提高医院资金的管理水平，努力提高资金使用效率和效益；同时在提高医疗质量扩大医疗服务范围的基础上，使医疗收入的增长幅度相对高于医疗支出的增长幅度，让医院在取得社会效益同时获得一定的经济增加值。
参考文献：
[1]中华人民共和国卫生部，财政部.医院财务制度[Z]，2010-12.
[2]岳进超：医院现金流量表的编制及应用分析[J].科技向导，2012，（8）：264-265.
[3]乔海燕 闫军刚：现金流量表编制方法的改进意见[J].中北大学学报，2006，（22）：55-57.