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[摘 要]目前我国会计职业道德建设存在许多问题，原因是多方面的。加强会计职业道德建设，就要加强道德教育，提高业务素质，强化法制监管，加强诚信建设，加大对会计违法行为的打击力度。
[关键词]职业道德；会计；问题；对策
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是会计人员在会计事物中正确处理人与人之间经济关系的行为规范的总和。改革开放以来，我国会计职业道德建设取得较大成就，但也存在诸多问题。因此探讨新形势下加强我国会计人员职业道德建设具有重大意义。
一、会计职业道德建设存在的问题
目前，会计职业道德建设还存在诸多问题，笔者认为，下面三个方面的问题是相对比较突出的。
（一）依法从业意识淡薄
尽管我国实行会计从业资格考试已经多年，会计人员继续教育也年年进行。但是，由于以前的资格考试过程不太严格，继续教育也流于形式，造成了现实中我国的不少会计从业人员仍不熟悉财经法律法规，缺乏应有的职业道德和敬业精神，他们不关注、不学习会计法律法规，更谈不上遵守财经法规制度和依法从业。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。
（二）业务素质能力低下
一些机关企事业单位用人唯亲，违规进人，造成这部分会计人员缺乏应有的基本业务素质，对会计准则和会计制度知之甚少，专业技术能力比较差。同时，他们在工作中又缺乏精益求精的精神，比如：记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数等现象比比皆是；由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况屡见不鲜。这些都大大降低了会计工作的效率和会计工作的质量，违背了职业道德的基本要求。
（三）职业道德规范不完善
纵向相比，我国在会计职业道德建设上相对以前来说取得了显著成效。但是，这些成就主要体现在会计师事务所和注册会计师方面，如我国仅有《中国注册会计师职业道德基本准则》。从横向比较便知，对于适用其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中。会计正常教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。
二、会计职业道德建设存在问题的原因
出现上述种种问题，原因是多方面的，归结起来至少包括以下几个方面：
（一）利益驱动是内因
古人说“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，同时又说“君子爱财，取之有道”。正当的利益追求无可厚非，但非份之财不应取之。目前，一些会计人员不讲职业道德，非常重要的原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息。
（二）监督不力是外因
我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。
（三）制度环境是诱因
一是制度缺陷。目前我国有关会计的法制尚不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上难以制约违法会计行为的滋生蔓延。同时，在会计人员抵制违法会计行为，需要法律保护时，法律没能给予足够的保护。二是社会环境的影响。我国当前正处于社会转型时期，市场经济的负面影响对我国优良的传统道德提出了严峻的挑战，个人主义、享乐主义等意识抬头，社会风气受到一定程度的污染。会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。三是职业道德建设滞后。我国尚无针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中，而且大部分法规对会计职业道德建设做出原则性的指导，内容过于概括、简单；而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更，出现了一些道德“真空”地带。四是失信成本低。由于对会计违规行为惩治不力，会计人员违法的成本低，客观上助长了会计人员违法行为。
（四）职业特性是促因
相对于单位负责人而言，会计人员处于被领导的从属地位。会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权。由于这种服从性和从属性，一些会计人员往往难以摆正自己的位置，在单位利益和全局利益发生冲突时，这些会计人员处在两难境地，即“顶得住就站不住，站得住就顶不住”。所以，实际工作中，一些会计人员遇到领导的意图与财经政策法规和制度相抵触的情况时，如果会计人员提出合理建议，但单位领导仍坚持其违法做法的话，会计人员也只能听命服从。
三、加强会计职业道德建设的建议 加强会计职业道德建设需要从多方面入手，多管齐下，方能取得实效。
（一）加强道德教育
一是要加强会计人员的道德修养。通过自我教育和社会教育，能够提高会计人员的道德修养水平。二是要加强会计人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员学习会计相关法律法规和制度，自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任。三是要引导会计从业人员自省自律。要引导会计人员自觉接受职业道德的引导、规范，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。
（二）提高业务素质
随着我国改革开放的不断深化，经济行为的不断复杂，会计各项新法律制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念也将不断推出和创新。这就要求会计人员不断加强对专业知识、信息技术和科学技术的学习，不断提高学识水平、专业能力。夯实业务基础，不断提高会计业务素质，会计职业道德建设才能落地生根。
（三）强化法制监管
要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。
（四）加强诚信建设
诚信建设是我国的短腿，会计行业的诚信建设从某个角度上说比其他行业尤为重要和紧迫。加强诚信建设，首先要坚持诚信的用人原则。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人。其次加强诚信宣传。要大力宣传先进会计人员的事迹，形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论。最后，要建立诚信档案。建立诚信档案是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
（五）加大打击力度
徒法不足以自行，仅有法律制度还不够，必须严格执法。对于会计违法行为，绝不能姑息，务必加大打击力度。使违法者认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，做违法的行为，将会受到法律的严厉制裁。只有加大打击力度，使违法者对国家法律法规和会计准则有敬畏之心，不敢以身试法，从而不断加强自身的职业道德修养，提高会计业务素质。
[作者简介]吴未（1995—），男，湖南通道人，湖南省怀化市通道县委党校，研究方向：会计制度建设。
[关键词]职业道德；会计；问题；对策
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是会计人员在会计事物中正确处理人与人之间经济关系的行为规范的总和。改革开放以来，我国会计职业道德建设取得较大成就，但也存在诸多问题。因此探讨新形势下加强我国会计人员职业道德建设具有重大意义。
一、会计职业道德建设存在的问题
目前，会计职业道德建设还存在诸多问题，笔者认为，下面三个方面的问题是相对比较突出的。
（一）依法从业意识淡薄
尽管我国实行会计从业资格考试已经多年，会计人员继续教育也年年进行。但是，由于以前的资格考试过程不太严格，继续教育也流于形式，造成了现实中我国的不少会计从业人员仍不熟悉财经法律法规，缺乏应有的职业道德和敬业精神，他们不关注、不学习会计法律法规，更谈不上遵守财经法规制度和依法从业。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。
（二）业务素质能力低下
一些机关企事业单位用人唯亲，违规进人，造成这部分会计人员缺乏应有的基本业务素质，对会计准则和会计制度知之甚少，专业技术能力比较差。同时，他们在工作中又缺乏精益求精的精神，比如：记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数等现象比比皆是；由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况屡见不鲜。这些都大大降低了会计工作的效率和会计工作的质量，违背了职业道德的基本要求。
（三）职业道德规范不完善
纵向相比，我国在会计职业道德建设上相对以前来说取得了显著成效。但是，这些成就主要体现在会计师事务所和注册会计师方面，如我国仅有《中国注册会计师职业道德基本准则》。从横向比较便知，对于适用其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中。会计正常教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。
二、会计职业道德建设存在问题的原因
出现上述种种问题，原因是多方面的，归结起来至少包括以下几个方面：
（一）利益驱动是内因
古人说“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，同时又说“君子爱财，取之有道”。正当的利益追求无可厚非，但非份之财不应取之。目前，一些会计人员不讲职业道德，非常重要的原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息。
（二）监督不力是外因
我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。
（三）制度环境是诱因
一是制度缺陷。目前我国有关会计的法制尚不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上难以制约违法会计行为的滋生蔓延。同时，在会计人员抵制违法会计行为，需要法律保护时，法律没能给予足够的保护。二是社会环境的影响。我国当前正处于社会转型时期，市场经济的负面影响对我国优良的传统道德提出了严峻的挑战，个人主义、享乐主义等意识抬头，社会风气受到一定程度的污染。会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。三是职业道德建设滞后。我国尚无针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中，而且大部分法规对会计职业道德建设做出原则性的指导，内容过于概括、简单；而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更，出现了一些道德“真空”地带。四是失信成本低。由于对会计违规行为惩治不力，会计人员违法的成本低，客观上助长了会计人员违法行为。
（四）职业特性是促因
相对于单位负责人而言，会计人员处于被领导的从属地位。会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权。由于这种服从性和从属性，一些会计人员往往难以摆正自己的位置，在单位利益和全局利益发生冲突时，这些会计人员处在两难境地，即“顶得住就站不住，站得住就顶不住”。所以，实际工作中，一些会计人员遇到领导的意图与财经政策法规和制度相抵触的情况时，如果会计人员提出合理建议，但单位领导仍坚持其违法做法的话，会计人员也只能听命服从。
三、加强会计职业道德建设的建议 加强会计职业道德建设需要从多方面入手，多管齐下，方能取得实效。
（一）加强道德教育
一是要加强会计人员的道德修养。通过自我教育和社会教育，能够提高会计人员的道德修养水平。二是要加强会计人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员学习会计相关法律法规和制度，自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任。三是要引导会计从业人员自省自律。要引导会计人员自觉接受职业道德的引导、规范，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。
（二）提高业务素质
随着我国改革开放的不断深化，经济行为的不断复杂，会计各项新法律制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念也将不断推出和创新。这就要求会计人员不断加强对专业知识、信息技术和科学技术的学习，不断提高学识水平、专业能力。夯实业务基础，不断提高会计业务素质，会计职业道德建设才能落地生根。
（三）强化法制监管
要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。
（四）加强诚信建设
诚信建设是我国的短腿，会计行业的诚信建设从某个角度上说比其他行业尤为重要和紧迫。加强诚信建设，首先要坚持诚信的用人原则。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人。其次加强诚信宣传。要大力宣传先进会计人员的事迹，形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论。最后，要建立诚信档案。建立诚信档案是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
（五）加大打击力度
徒法不足以自行，仅有法律制度还不够，必须严格执法。对于会计违法行为，绝不能姑息，务必加大打击力度。使违法者认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，做违法的行为，将会受到法律的严厉制裁。只有加大打击力度，使违法者对国家法律法规和会计准则有敬畏之心，不敢以身试法，从而不断加强自身的职业道德修养，提高会计业务素质。
[作者简介]吴未（1995—），男，湖南通道人，湖南省怀化市通道县委党校，研究方向：会计制度建设。