近年来,随着我国税收收入的不断增加,征税成本的绝对量也呈递增的趋势,这不仅会降低税收的效率,也会造成资源的浪费。为此,研究征税成本不但对税收理论的发展有着积极的意义,更是对我国未来的征管工作有实践性的作用。关于征税成本的研究,西方在很早就开始重视,由最初威廉·配第提出的“公平、简便、节省”税收三原则,到美国著名经济学家哈伯格提出了额外税负“三角形”理论,西方的专家学者在理论方面对征税成本有着较深的研究。纵观该研究进程,西方税收原则形成于资本主义上升时期,主要源于凯恩斯主义和福利经济学的思想,基本上都是围绕税收在现代市场经济条件下的职能作用展开研究。西方国家较早地将成本观念和效率观念融入了治税思想,就如何降低税收成本,特别是征税成本等做了大量的工作。而从国内来看,由于新中国成立后,我国在很长一段时期经济落后,所以在税收指导思想中,重视税收的收入原则,而忽视了税收的效率原则;在税收实践中,过于注重税收收入的最大化,很少考虑税收成本的问题,“无本治税”的现象较为普遍。后来,随着税收效率理论传入中国,国内对征税成本的研究也取得了长足的进步,在各个方面都有涉及。不过就目前的情况来看,国内在征税成本上的实证研究还是很欠缺的,基本停留在简单的数据对比中,并且这些简单的数据对比在很多时候都是残缺不全的,这与我国征税成本难以收集有很大的关系。另外,现在对征税成本的研究成果还主要分散于各期刊、报纸或硕博论文中,形成专著的很少,没有形成完整的体系。总的来说,理论研究方面还是取得很大进步,并且还有很多不同视角来进行分析；但在实证方面,还有待进一步的发展。为此,本文将在理论研究的基础上,利用实证来分析影响我国征税成本的真正因素到底有哪些,并通过公式来测算当前征税成本的实际量。由此根据实证的结果提出优化我国征税成本的思路。全文共分为四部分第一部分——引言部分主要包括了问题的研究背景、研究意义、国内外文献综述、研究的方法与工具以及创新点和不足。首先,通过对近年税收收入的描述来引出征税成本这一话题,列举当前我国人均征税额的情况并且与西方发达国家对比,说明我国征税成本绝对量较高,需要开展进一步的研究和分析；然后,阐明研究征税成本这一问题的意义,它不仅有利于完善我国的税收体系,也有利于适应我国的经济发展,更有利于提高税收征管效率；接下来是国内外的文献综述,解释了税收成本的含义,它包括了效率成本、征税成本和纳税成本。而本文所研究的征税成本是指政府在征税时花费的成本。并且,对比了国内外针对征税成本这一问题的研究情况。国外起步很早,既有理论部分的研究也有实证的分析。国内起步较晚,主要是从不同的视角对征税成本进行理论的分析,实证的分析由于数据相对国外难以获得而暂时还不深入。同时也指明了本文的创新之处就是用实证的方法来研究征税的成本。最后,介绍了本文将使用理论与实践相结合、规范分析、实证分析等一些方法以及利用stata软件进行面板数据的回归分析来研究征税成本。第二部分——征税成本的理论研究该部分主要包括了税收效率理论的研究、征税成本的构成分析以及影响征税成本的因素分析。首先,进行了税收效率理论的研究,因为研究征税成本的目的是想通过优化征税成本来提高税收的效率,两者是紧密相连的。在这一部分主要阐述了以亚当·斯密为代表的西方古典税收效率理论学派的思想和以马歇尔为代表的现代税收效率理论学派的思想。同时,还对征税成本和税收效率的关系进行了详尽的分析。征税成本是影响税收效率的重要因素但不是唯一的因素,而且征税成本和税收效率在一定条件下是可以相互转化的。然后,本部分又对征税成本的内涵进行了阐述。税收的征收成本是指国家在取得税收收入的过程中所发生的各项费用,它包括了人员的工资、基建设备的投入、税务事业费等。并且,说明了征税成本主要由人力成本、日常工作成本、基建成本三部分组成。接下来,继续研究了衡量征税成本的一些指标,包括了征税成本率、税收净收益率、人均征税额、征税成本收入弹性、日常征税成本率与查补征税成本率等。最后,从经济因素、税制因素、征管因素、社会环境因素以及其他因素等方面来分析它们对于征税成本的影响。第三部分——征税成本的实证研究该部分主要包括对影响征税成本因素的实证分析和对征税成本绝对量的实际测算。首先,本部分利用理论的公式又对我国征税成本进行了实际的测算,得出了我国征税成本较发达国家偏高但从相对量上呈先上升后下降的趋势的结论。描述了我国的征税成本的现状。当前,我国的征税成本的确远高于发达国家,而且呈现出“一路走高”的趋势。近年来,我国税收收入增长较快,但政府为取得税收收入付出的各类费用上升也很快,目前我国的税收征税成本率约为5%-8%。而美国的征税成本率仅为0.58%,新加坡为0.95%,澳大利亚为1.07%,日本为1.13%,英国为1.76%。然后,通过面板数据进行实证的分析,分别利用税务事业费、征税成本率这两个指标作为被解释变量,人均GDP、第二、第三产业占GDP比重、增值税和所得税占比、本科学历占税收人员比重、市场化指数等几个指标作为解释变量来研究影响征税成本的真正因素并与理论的预计作对比。第四部分——我国征税成本的优化思路该部分主要包括征税成本优化的内涵、优化的原则、西方发达国家的优化思路以及我国的优化思路。首先,介绍了征税成本优化的内涵,征税成本的优化是指通过发展经济、改革税制,提升征管水平等措施来改善影响征税成本的因素,使得征税效率不断提高,征税成本达到最优的状态。然后,提出依法治税、基本国情、长期短期相结合、循序渐进、创新等几项优化征税成本的理论原则。接下来,全面分析了日本、德国、美国等发达国家在优化征税成本方面的措施和经验。日本主要通过办公自动化和税务代理事业的发展来优化征税成本；德国主要采取实行税收分权制、科学设置税务机关和建立税务警察来优化征税成本；美国利用税收活动的现代化、税务代理行业的发展和严格的税收法律制度来优化征税成本。最后,在理论分析和实证结果的基础上,从经济、税制、征管、社会环境这几个方面提出了优化我国征税成本的思路。