高等学校教育成本数据是政府、高校、学生和家长等有关各方都非常关心的重要信息:它是提高教育资源利用效率,加强学校管理的有效工具;是政府和高校制定学费、学生和家长投资教育的重要依据。但目前对于高校教育成本核算的研究还处于起步阶段。 本文结合我国高等学校的特点,全面、系统地探讨了高校教育成本核算的理论问题以及实务操作,并对高校教育成本分担进行了理论分析和实证研究。主要观点和结论是: 高等学校教育成本核算的理论问题。高校教育成本是高等学校提供教育服务的实支成本,其核算既要遵循成本核算的一般前提和原则,又要根据高校教育产品的特性确定教育成本对象和项目。目前,高等学校的非营利组织属性和现行《高等学校会计制度》规定的收付实现制是教育成本核算的主要障碍。 “双轨制”的高校教育成本核算思路。在改革《高等学校会计制度》之前,为了协调高校现行的收付实现制与核算教育成本所要求的权责发生制之间的矛盾,可以采用“双轨制”的办法,在现行高校会计系统中核算教育成本。 亟需完善高等教育成本分担机制。实行高等教育成本分担政策,开辟了一个政府拨款之外的最重要的筹资渠道,缓解了高校经费的紧张状况。但近些年,学费增长较快。通过对农村居民家庭人均纯收入(城镇居民可支配收入)和普通高校生均学杂费进行实证分析,论证了过快增长的学费已经影响到高等教育公平。因此,政府应当采取措施,完善高等教育成本分担机制。 明确高校教育成本的概念,探讨教育成本核算的前提和原则,确定教育成本的对象和项目,对于教育成本核算制度的建立具有一定的理论价值和应用价值。“双轨制”的成本核算思路为高校会计改革打下了基础,向建立完善的教育成本核算制度顺利过渡创造了条件。研究教育成本分担理论,分析我国高校收费现状,得出目前高校收费已经影响了教育公平的结论,进而提出政策性建议,对于明确政府和学生及家长在教育成本分担上的责任,建立适合中国国情的教育成本分担机制,具有现实的意义。