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摘要：由于资产减值计提和转回准备存在模糊性和灵活性，其一向是上市公司盈余管理的重要工具。鉴于此，财政部于2006年2月15日颁布《企业会计准则第8号——资产减值》。该准则对资产减值进行了统一调整和规范。文章通过研究新准则的变化，探讨新准则对上市公司盈余管理的影响。在研究得出结论的基础上，文章对制造业上市公、司利用资产减值进行盈余管理现况提出相关建议和措施。
关键词：资产减值准则 资产减值准备盈余管理制造业上市公司
财政部于2006年2月15日颁布《企业会计准则第8号——资产减值》。该准则对资产减值进行了统一调整和规范。本文通过研究新准则的变化，探讨新准则对上市公司盈余管理的影响。
资产减值与盈余管理的理论框架
(一)资产减值的理论框架
1、资产减值。资产减值准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。“可收回金额”指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。如果企业资产不能为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，即表明资产发生减值，企业应当确认资产减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2、资产减值准备。资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。一方面增加费用科目以减少利润，另一方面增加相关资产的备抵科目以减少资产的账面价值，资产的备抵科目就是资产减值准备。计提减值准备是为了防止资产计量不实造成虚增资产和利润，从而使会计信息更加准确地反映企业财务状况。
3、资产减值会计政策。企业会计政策选择是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营状况和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。其在形式上表现为会计过程的一种技术规定，本质却是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安排。在企业的会计政策选择中，资产减值会计政策的选择占据着重要的地位。资产减值准备的计提和转回是企业盈余管理或利润操纵的常见手段。
4、资产减值会计政策选择的影响因素分析。我国不同上市公司资产减值会计政策的选择是不同的，这也正是其动机不同的体现。经研究，资产减值会计政策选择的影响因素具体如下：
(1)上市资格动机。2001年后我国证券发行市场实行核准制。但本质上仍属于实质性审批制度。该制度规定发行股票的企业必须符合一些必要条件，如企业必须在近三年连续盈利。经营业绩不佳的公司。为了获得上市资格，往往通过资产减值会计政策的选择来取得良好经营业绩。而上市后，公司过去的经营业绩又会直接决定或间接影响股票的发行价格与股票的顺利发行，盈余管理显得更为重要。
(2)配股动机。配股筹资是上市公司拓展规模和投资多元化产业的成本较低的资金来源方式，能否获得配股资格对上市公司极为重要。中国证监会对上市公司制定了配股政策，要求净资产收益率最近三年平均在6％以上，但任何一年不得低于6％。为了保住配股资格，一些上市公司在净资产收益率达不到及格线的年份会利用盈余管理手法来调高利润，相反如果大大超过及格线，则可能会减少当期账面利润，利用资产减值准备作为利润的“蓄水池”。
(3)扭亏及保牌动机。证券管理法规规定：连续两年亏损公司将列入ST板块。连续三年亏损暂停上市，宽限期内不能扭亏将终止上市，也称退市或摘牌。上市公司一旦被“ST”，筹资难度加大，资金成本上升。暂停上市或终止上市则意味着“壳资源”的丧失。所以上市公司为避免连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，采用所谓的“休克疗法”，巨额计提资产减值准备，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”。
(4)临界动机。处于财务报表核心地位的盈余数字常作为各种契约的定量标准。管理人员报酬契约或规定会计盈余超过某—特定值管理人员才能拿到红利，债务合同或规定会计盈余达到某一特定值时企业才有可能得到贷款或以较低的利率得到贷款。根据会计选择的机会主义行为观，经理人员可能基于自身利益进行盈余管理，以使会计盈余达到某一临界值。
(5)利润平滑动机。为向投资者传递公司长期盈利能力不断提高的信息，我国上市公司一般倾向于陈报逐年增长的经营业绩，增强投资者信心。所以当上市公司在某年有超乎寻常的增长时，管理当局一般不会向投资者直接陈报该业绩，而是通过利润平滑将本年的部分会计盈余递延到以后各期，以保证公司业绩增长的优良态势，常利用资产减值进行盈余管理。
(6)其他因素。如行业因素、地域因素、板块因素等。
(二)盈余管理的理论框架
目前，学术界对盈余管理的含义没有一个一致性描述，主要有“经济效益观”和“信息观”两种理解方式。经济收益观的代表人物美国会计学者William R.Scott认为“盈余管理是企业管理者在会计政策的选择上会选择使其效益最大化或企业价值最大化的会计政策”。信息观的代表人物美国会计学者Katherine Shipper则认为“盈余管理旨在有目的地干预对外财务会计报告过程，以获取某些私人利益(而非仅仅为了中立地处理经营活动)的‘披露管理”’。
总结以上两种观点，可大致定义为：盈余管理是企业管理者为了达到特定的目的，通过选择会计政策和方法来改变财务报告，对财务会计报告的披露进行干预的活动。
(三)资产减值准备与盈余管理的关系
1、资产减值准备为盈余管理提供了现实可能性。会计制度赋予企业选择资产减值会计政策的权利，企业可以根据自身状况选择有利于自我的具体会计处理方法，而不提、少提、多提、冲回资产减值准备将导致企业的利润虚增或虚减，实质上给予了企业利用资产减值进行盈余管理的空间，而制度上的不完善更让资产减值准备在一定程度上成为企业进行盈余管理的“利器”。
2、盈余管理推动了资产减值准备的发展和完善。资产减值准备理论伴随着企业盈余管理的不断抑制和创新而不断发展和完善。为了有效遏制企业利用资产减值操纵利润，资产减值准备理论不断被更新与完善。
新资产减值的变化及对盈余管理的影响分析
(一)资产减值准备确认的变化及影响
1、确认方式的变化和影响。旧制度要求按单项资产计提减值准备，但实务中有的资产并不单独发挥作用，不能单独产生现金流量，而是多项资产共同发挥作用，造成减值计提困难。新准则引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念，解决了资产不单独发挥作用如何提减值准备的问题。但实际上，企业的生产经营活动方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时没有一个确定的标准。划分方法不同，直接影响资产减值准备应否计提及计提多少等问题，增加了执行该准则的难度，容易诱发盈余管理行为。 2、确认范围的变化和影响。新准则扩大了资产减值的范围，在原资产减值准备项目外增加了成本模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、融资租赁中出租人担保余值、探明石油天然气矿区权益等资产项目，同时单独规定了商誉的处理。新准则确认范围更广泛、更合理、更全面。有效减少了因企业资产减值造成资产、利润虚增、少提或不提减值以操纵利润的情况。但新准则的适用范围仅局限于长期资产，对于上市公司利用短期资产减值准备进行盈余管理的限制作用并不大。
3、确认时间的变化和影响。与旧准则“定期或至少于每年年度终了”的确认时间相比，新准则的“资产负债表日”更具体。按新准则要求，企业在对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。新准则还规定因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
4、确认原则的变化与影响。旧制度多采用经济性原则，规定如果资产价值恢复，资产减值损失可以转回。新准则采用永久性原则，规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。此规定有效地遏制企业利用减值准备的转回调节利润，有利于真实反映企业资产价值，但无法遏制一些上市公司在某年度多计提资产减值准备以减轻以后年度的计提来“积蓄利润”的行为。
(二)资产减值准备计量的变化及影响
旧制度中的可收回金额是指资产的销售净价与其从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，而新准则里可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。新准则在“可收回金额”的界定中以公允价值的概念取代了销售净价，明确了预计未来现金流量的主要依据以及折现率的选取，在理论上帮助企业更客观地计提减值准备，降低人为操纵的可能性。
(三)资产减值准备披露的变化及影响
新准则要求除了披露当期确认的资产减值损失金额外，还要求披露提取的各项资产减值准备的累计金额。资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额，资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率，同时要求对重大的资产减值损失要充分披露减值的原因、计提依据和计算过程。这样的规定有利于外部报表使用者更好地判断公司经营状况和报表信息的可靠性，但准则中并未规定“重大损失”的标准，这难免又会诱发某些企业利用这—缺陷不充分披露资产减值信息、达到操纵利润的目的，从而减弱会计信息的相关性。
结论及应对措施
(一)结论
第一，新准则“资产减值损失一经确认。在以后会计期间不得转回”的规定主要适于固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产。上市公司利用固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，更倾向于利用短期资产减值准备如坏账准备、存货跌价准备等来进行盈余管理。
第二，2007年由于资产减值准则于2007年实施，2006年上市公司将以前年度计提的固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产减值准备大量转回，因而出现资产减值准备转回的“赶集”现象。
第三，新准则实施后，制造业上市公司基本上都计提了资产减值损失，且计提数额呈上升趋势。这说明制造业上市公司中大多数能遵循谨慎性原则，按照新准则的要求对资产进行减值测试，及时确认减值损失。
第四，大多数制造业上市公司报表中不存在生产性生物资产、投资性房地产和商誉等项目，即使存在也极少发生减值，可见上市公司对这些新增项目比较“谨慎”或者操作不熟练，也说明新准则在一些具体操作上存在缺陷。
综上所述，资产减值准则的实施对上市公司的盈余管理有一定的抑制作用，但由于企业面临的具体情况是复杂多样的，针对不同企业的实际情况，资产减值准则的规定还略显不足，在某些细节之处可操作性不强，仍需不断完善。除此之外，需为资产减值创造良好的内外部环境，以促进其有效地实施。
(二)应对措施
1、健全和完善资产减值会计政策的法规法制。资产减值准则对企业资产减值进行了一系列新的规范，对制造业上市公司的盈余管理有一定的抑制作用，然而从实际操作看来，资产减值准则尚不完善，应尽量减少会计规范体系中不明确、含糊不清及主观性判断较强的规定，缩小会计政策选择的空间和范围，只有根据不断变化的市场制定与之相适应且操作性强的资产减值会计法规法制，才能维持正常的经济秩序。
2、完善企业绩效考评指标体系。我国对上市公司的评价主要是使用净利润指标。而净利润中包含了非经常性损益，这就使得资产减值准备的计提和转回能够影响净利润，企业可以利用其进行盈余管理甚至操纵利润，进而实现其上市、再融资或者保持上市资格的目的。所以，应该明确《证券法》中判断公司盈利与亏损的指标为扣除了非经常性损益后的净利润，同时不断完善企业的效绩考评体系，将财务指标和非财务指标的考核结合起来运用，如企业资产状况、持续经营能力指标、经营性现金流量指标、是否存在重大违法行为等，以减少企业盈余管理、操纵利润的外在制度动机。
3、加强独立审计的规范，提高资产减值审计的可靠性。确保资产减值独立审计的可靠性，须建立完善的注册会计师执业规范体系，增强注册会计师的独立性。相关机构要加强对注册会计师的后续培养和执业能力考核，并注重注册会计师职业道德水平的培养，定期对注册会计师进行综合素质的考核，以求对上市公司的财务报表均能发表正确、合理、公允的审计意见。
4、完善企业治理结构，建立资产减值内部控制制度。产权问题是企业治理结构问题的症结所在。我国上市公司大多为国有控股公司，股权结构大多不合理，存在着公司主体不明、—股独大、经理人员持股比例严重不足等问题。大股东拥有绝对控股的股份，使得股东之间缺乏相互制约和制衡，并且容易操纵上市公司的经营决策。因此，必须完善上市公司股权结构，建立和完善聘选机制、激励机制、监督机制，加强对上市公司大股东的监督。
此外，企业应当建立一套严密的资产减值准备内控制制度，在企业内部从上到下分别建立监事会、审计部，它们分别向股东大会和董事会负责。企业资产减值准备提取业务内部审计监督应由各部门互相牵制。而确定的资产减值准备先由审计部进行审计，报董事会批准，根据重要性原则的要求，对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计、监督，同时报股东大会批准，保证在整个资产减值准备的提取过程中得到监事会充分的监督，同时计提的减值准备在财务报告中予以充分的披露，从而确保计提减值准备金额的客观性和正确性。
实施新准则对企业资产减值会计处理来说是一个好的开端，但挑战与机遇并存，在新准则实施的过程中还将面临许多问题。作为一把双刃剑，资产减值会计不仅可以提高会计信息质量，也可以成为企业调节利润的工具，所以必须通遗监管部门、上市公司、市场、其他力量多方共同努力，才能保障其有效实施，发挥应有的作用。
(作者单位：广东海洋大学经济管理学院)
关键词：资产减值准则 资产减值准备盈余管理制造业上市公司
财政部于2006年2月15日颁布《企业会计准则第8号——资产减值》。该准则对资产减值进行了统一调整和规范。本文通过研究新准则的变化，探讨新准则对上市公司盈余管理的影响。
资产减值与盈余管理的理论框架
(一)资产减值的理论框架
1、资产减值。资产减值准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。“可收回金额”指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。如果企业资产不能为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，即表明资产发生减值，企业应当确认资产减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2、资产减值准备。资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。一方面增加费用科目以减少利润，另一方面增加相关资产的备抵科目以减少资产的账面价值，资产的备抵科目就是资产减值准备。计提减值准备是为了防止资产计量不实造成虚增资产和利润，从而使会计信息更加准确地反映企业财务状况。
3、资产减值会计政策。企业会计政策选择是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营状况和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。其在形式上表现为会计过程的一种技术规定，本质却是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安排。在企业的会计政策选择中，资产减值会计政策的选择占据着重要的地位。资产减值准备的计提和转回是企业盈余管理或利润操纵的常见手段。
4、资产减值会计政策选择的影响因素分析。我国不同上市公司资产减值会计政策的选择是不同的，这也正是其动机不同的体现。经研究，资产减值会计政策选择的影响因素具体如下：
(1)上市资格动机。2001年后我国证券发行市场实行核准制。但本质上仍属于实质性审批制度。该制度规定发行股票的企业必须符合一些必要条件，如企业必须在近三年连续盈利。经营业绩不佳的公司。为了获得上市资格，往往通过资产减值会计政策的选择来取得良好经营业绩。而上市后，公司过去的经营业绩又会直接决定或间接影响股票的发行价格与股票的顺利发行，盈余管理显得更为重要。
(2)配股动机。配股筹资是上市公司拓展规模和投资多元化产业的成本较低的资金来源方式，能否获得配股资格对上市公司极为重要。中国证监会对上市公司制定了配股政策，要求净资产收益率最近三年平均在6％以上，但任何一年不得低于6％。为了保住配股资格，一些上市公司在净资产收益率达不到及格线的年份会利用盈余管理手法来调高利润，相反如果大大超过及格线，则可能会减少当期账面利润，利用资产减值准备作为利润的“蓄水池”。
(3)扭亏及保牌动机。证券管理法规规定：连续两年亏损公司将列入ST板块。连续三年亏损暂停上市，宽限期内不能扭亏将终止上市，也称退市或摘牌。上市公司一旦被“ST”，筹资难度加大，资金成本上升。暂停上市或终止上市则意味着“壳资源”的丧失。所以上市公司为避免连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，采用所谓的“休克疗法”，巨额计提资产减值准备，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”。
(4)临界动机。处于财务报表核心地位的盈余数字常作为各种契约的定量标准。管理人员报酬契约或规定会计盈余超过某—特定值管理人员才能拿到红利，债务合同或规定会计盈余达到某一特定值时企业才有可能得到贷款或以较低的利率得到贷款。根据会计选择的机会主义行为观，经理人员可能基于自身利益进行盈余管理，以使会计盈余达到某一临界值。
(5)利润平滑动机。为向投资者传递公司长期盈利能力不断提高的信息，我国上市公司一般倾向于陈报逐年增长的经营业绩，增强投资者信心。所以当上市公司在某年有超乎寻常的增长时，管理当局一般不会向投资者直接陈报该业绩，而是通过利润平滑将本年的部分会计盈余递延到以后各期，以保证公司业绩增长的优良态势，常利用资产减值进行盈余管理。
(6)其他因素。如行业因素、地域因素、板块因素等。
(二)盈余管理的理论框架
目前，学术界对盈余管理的含义没有一个一致性描述，主要有“经济效益观”和“信息观”两种理解方式。经济收益观的代表人物美国会计学者William R.Scott认为“盈余管理是企业管理者在会计政策的选择上会选择使其效益最大化或企业价值最大化的会计政策”。信息观的代表人物美国会计学者Katherine Shipper则认为“盈余管理旨在有目的地干预对外财务会计报告过程，以获取某些私人利益(而非仅仅为了中立地处理经营活动)的‘披露管理”’。
总结以上两种观点，可大致定义为：盈余管理是企业管理者为了达到特定的目的，通过选择会计政策和方法来改变财务报告，对财务会计报告的披露进行干预的活动。
(三)资产减值准备与盈余管理的关系
1、资产减值准备为盈余管理提供了现实可能性。会计制度赋予企业选择资产减值会计政策的权利，企业可以根据自身状况选择有利于自我的具体会计处理方法，而不提、少提、多提、冲回资产减值准备将导致企业的利润虚增或虚减，实质上给予了企业利用资产减值进行盈余管理的空间，而制度上的不完善更让资产减值准备在一定程度上成为企业进行盈余管理的“利器”。
2、盈余管理推动了资产减值准备的发展和完善。资产减值准备理论伴随着企业盈余管理的不断抑制和创新而不断发展和完善。为了有效遏制企业利用资产减值操纵利润，资产减值准备理论不断被更新与完善。
新资产减值的变化及对盈余管理的影响分析
(一)资产减值准备确认的变化及影响
1、确认方式的变化和影响。旧制度要求按单项资产计提减值准备，但实务中有的资产并不单独发挥作用，不能单独产生现金流量，而是多项资产共同发挥作用，造成减值计提困难。新准则引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念，解决了资产不单独发挥作用如何提减值准备的问题。但实际上，企业的生产经营活动方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时没有一个确定的标准。划分方法不同，直接影响资产减值准备应否计提及计提多少等问题，增加了执行该准则的难度，容易诱发盈余管理行为。 2、确认范围的变化和影响。新准则扩大了资产减值的范围，在原资产减值准备项目外增加了成本模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、融资租赁中出租人担保余值、探明石油天然气矿区权益等资产项目，同时单独规定了商誉的处理。新准则确认范围更广泛、更合理、更全面。有效减少了因企业资产减值造成资产、利润虚增、少提或不提减值以操纵利润的情况。但新准则的适用范围仅局限于长期资产，对于上市公司利用短期资产减值准备进行盈余管理的限制作用并不大。
3、确认时间的变化和影响。与旧准则“定期或至少于每年年度终了”的确认时间相比，新准则的“资产负债表日”更具体。按新准则要求，企业在对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。新准则还规定因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
4、确认原则的变化与影响。旧制度多采用经济性原则，规定如果资产价值恢复，资产减值损失可以转回。新准则采用永久性原则，规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。此规定有效地遏制企业利用减值准备的转回调节利润，有利于真实反映企业资产价值，但无法遏制一些上市公司在某年度多计提资产减值准备以减轻以后年度的计提来“积蓄利润”的行为。
(二)资产减值准备计量的变化及影响
旧制度中的可收回金额是指资产的销售净价与其从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，而新准则里可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。新准则在“可收回金额”的界定中以公允价值的概念取代了销售净价，明确了预计未来现金流量的主要依据以及折现率的选取，在理论上帮助企业更客观地计提减值准备，降低人为操纵的可能性。
(三)资产减值准备披露的变化及影响
新准则要求除了披露当期确认的资产减值损失金额外，还要求披露提取的各项资产减值准备的累计金额。资产组的基本情况及其所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额，资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率，同时要求对重大的资产减值损失要充分披露减值的原因、计提依据和计算过程。这样的规定有利于外部报表使用者更好地判断公司经营状况和报表信息的可靠性，但准则中并未规定“重大损失”的标准，这难免又会诱发某些企业利用这—缺陷不充分披露资产减值信息、达到操纵利润的目的，从而减弱会计信息的相关性。
结论及应对措施
(一)结论
第一，新准则“资产减值损失一经确认。在以后会计期间不得转回”的规定主要适于固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产。上市公司利用固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产进行盈余管理的手段被限制后，更倾向于利用短期资产减值准备如坏账准备、存货跌价准备等来进行盈余管理。
第二，2007年由于资产减值准则于2007年实施，2006年上市公司将以前年度计提的固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产减值准备大量转回，因而出现资产减值准备转回的“赶集”现象。
第三，新准则实施后，制造业上市公司基本上都计提了资产减值损失，且计提数额呈上升趋势。这说明制造业上市公司中大多数能遵循谨慎性原则，按照新准则的要求对资产进行减值测试，及时确认减值损失。
第四，大多数制造业上市公司报表中不存在生产性生物资产、投资性房地产和商誉等项目，即使存在也极少发生减值，可见上市公司对这些新增项目比较“谨慎”或者操作不熟练，也说明新准则在一些具体操作上存在缺陷。
综上所述，资产减值准则的实施对上市公司的盈余管理有一定的抑制作用，但由于企业面临的具体情况是复杂多样的，针对不同企业的实际情况，资产减值准则的规定还略显不足，在某些细节之处可操作性不强，仍需不断完善。除此之外，需为资产减值创造良好的内外部环境，以促进其有效地实施。
(二)应对措施
1、健全和完善资产减值会计政策的法规法制。资产减值准则对企业资产减值进行了一系列新的规范，对制造业上市公司的盈余管理有一定的抑制作用，然而从实际操作看来，资产减值准则尚不完善，应尽量减少会计规范体系中不明确、含糊不清及主观性判断较强的规定，缩小会计政策选择的空间和范围，只有根据不断变化的市场制定与之相适应且操作性强的资产减值会计法规法制，才能维持正常的经济秩序。
2、完善企业绩效考评指标体系。我国对上市公司的评价主要是使用净利润指标。而净利润中包含了非经常性损益，这就使得资产减值准备的计提和转回能够影响净利润，企业可以利用其进行盈余管理甚至操纵利润，进而实现其上市、再融资或者保持上市资格的目的。所以，应该明确《证券法》中判断公司盈利与亏损的指标为扣除了非经常性损益后的净利润，同时不断完善企业的效绩考评体系，将财务指标和非财务指标的考核结合起来运用，如企业资产状况、持续经营能力指标、经营性现金流量指标、是否存在重大违法行为等，以减少企业盈余管理、操纵利润的外在制度动机。
3、加强独立审计的规范，提高资产减值审计的可靠性。确保资产减值独立审计的可靠性，须建立完善的注册会计师执业规范体系，增强注册会计师的独立性。相关机构要加强对注册会计师的后续培养和执业能力考核，并注重注册会计师职业道德水平的培养，定期对注册会计师进行综合素质的考核，以求对上市公司的财务报表均能发表正确、合理、公允的审计意见。
4、完善企业治理结构，建立资产减值内部控制制度。产权问题是企业治理结构问题的症结所在。我国上市公司大多为国有控股公司，股权结构大多不合理，存在着公司主体不明、—股独大、经理人员持股比例严重不足等问题。大股东拥有绝对控股的股份，使得股东之间缺乏相互制约和制衡，并且容易操纵上市公司的经营决策。因此，必须完善上市公司股权结构，建立和完善聘选机制、激励机制、监督机制，加强对上市公司大股东的监督。
此外，企业应当建立一套严密的资产减值准备内控制制度，在企业内部从上到下分别建立监事会、审计部，它们分别向股东大会和董事会负责。企业资产减值准备提取业务内部审计监督应由各部门互相牵制。而确定的资产减值准备先由审计部进行审计，报董事会批准，根据重要性原则的要求，对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计、监督，同时报股东大会批准，保证在整个资产减值准备的提取过程中得到监事会充分的监督，同时计提的减值准备在财务报告中予以充分的披露，从而确保计提减值准备金额的客观性和正确性。
实施新准则对企业资产减值会计处理来说是一个好的开端，但挑战与机遇并存，在新准则实施的过程中还将面临许多问题。作为一把双刃剑，资产减值会计不仅可以提高会计信息质量，也可以成为企业调节利润的工具，所以必须通遗监管部门、上市公司、市场、其他力量多方共同努力，才能保障其有效实施，发挥应有的作用。
(作者单位：广东海洋大学经济管理学院)