摘要:虚假财务报告是一个具有300多年历史,并一直令会计界头痛的问题。那么如何对虚假财务报告进行有效治理呢?这是笔者要探讨的课题。因此,文章从分析虚假财务会计报告危害的角度入手,进而提出从上市公司内部治理结构的完善和上市公司外部监督体系的构建这两大层面来治理和解决虚假财务报告的问题,对防治虚假财务报告进行了有益的探讨。
　　关键词:虚假财务报告 危害 治理
　　
　　虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准,无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告。
　　
　　虚假财务报告的危害
　　
　　目前呈蔓延之势的会计造假虽然能给企业带来一时的蝇头小利,却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。
　　(一)造成经济波动、阻碍国家经济健康发展
　　对国家来说,虚假的财务信息能导致证券市场的虚假繁荣,引起资本市场的不正常流动,导致国民经济建设的混乱,造成投资过热,甚至导致金融市场的极度紊乱、萎缩和崩溃。
　　(二)造成投资者利益损失,沉重打击资本市场
　　很多投资者因为虚假财务信息造成其投资决策失误,直接导致投资者的利益得不到保障。现在我国的证券市场的实际情况就是最好的例证。投资者信心丧失,证券市场持续多年低迷不振,股票价格的持续走低。
　　(三)造成企业经营环境恶化,影响企业自身发展
　　对企业自身来说,错误的、虚假的会计报告信息,导致其决策依据缺乏可靠的、科学的依据,长期如此,必将削弱其市场竞争力;再就是使投资者和债权人丧失向企业融资的信心,从而导致企业的财务状况恶化加剧。
　　(四)造成中介机构信用受损,引发信任危机
　　就中介机构来说,立身之本是诚实正直。一旦中介机构与虚假财务报告信息交织在一起,谁还会对市场的健康发展抱有信息?虚假信息引发信任危机从中可窥一斑。
　　
　　防治虚假财务报告的对策
　　
　　虚假财务报告产生的原因可以从会计因素和非会计因素两个角度进行分析。会计因素是技术层面的问题,这方面是无法克服的,只能尽可能地减少;非会计因素则是指会计自身原因以外的影响会计准则实施的计策环境、法律、监管等相关的因素,它是会计虚假报告产生的主要原因。因此,防治虚假财务报告的良方,无疑当从公司内部治理结构的完善和外部监督体系的构建这两方面来思考。
　　(一)进一步完善上市公司的内部治理结构
　　1、加强对大股东的控制。虽然我国正在推行的股权分置改革能够有效的解决流通股和非流通股所带来的弊端,但由于我国国情特殊,在我国上市公司中大股东“一股独大”的状况在短期内不可能很快就得以解决。为此必须采取有效的措施控制大股东权力行使,避免出现通过财务报告舞弊而牟利的现象。一般来说,对大股东控制可以采用以下两种途径进行:一是权力制衡。解决这个问题的直接方法就是分散公司的控制权,使股东的股权结构类似,形成相互制衡的机制。二是对大股东的行为进行控制。我国证券监管部门对大股东及其管理层的行为应采取了更严格的控制措施。
　　2、进一步完善独立董事制度。当前我国上市公司虽然引进了独立董事制度,但独立董事的作用并未得到有效发挥,为使独立董事发挥应有的作用,应该做好如下方面的工作:一是完善独立董事的选聘机制。可以考虑:在股改完成后及国有股减持前,由大股东提出独立董事候选人名单,但在股东大会表决时,提名的大股东应该回避;在股票流通及国有股减持后,由专门委员会提出独立董事候选人,再由股东大会表决通过。二是建立有效的独立董事激励约束机制,充分调动独立董事的积极性。三是加强和改进监事会在公司中的地位和作用。
　　3、提高企业财务人员素质。财务人员的素质和知识水平对财务报告的质量有着非常重要的影响。要使她们遵守原则、坚持准则,做到客观公正。大力提高对他们的道德水平和知识水平。还要培养财务人员热爱会计工作,敬重会计职业的思想;坚守诚实守信,客观公正的职业操守;逐步树立起他们良好的职业道德观念。
　　(二)构建上市公司外部监督体系
　　1、完善会计准则和会计制度。会计准则和会计制度是各方博弈的结果,为了达成一致,留有较多的选择空间,这也为财务报告舞弊埋下了伏笔。所以加强对会计准则和会计制度自身建设就成了当务之急。首先,要进一步完善会计准则和会计制度的制定,使之更加严谨。尽量使会计准则和会计制度具有可操作性和客观性,减少会计准则中的模糊性语言和概念,减少准则中可供选择的会计政策,缩小会计政策选择的空间范围;其次,在制定新的会计准则时,应做好调查研究,使制定的会计准则符合中国实际。
　　2、完善政府监管。首先,进行监管政策的市场化改革,消除诱发财务报告舞弊的政策因素。在比较成熟的证券市场中,企业上市与退市取决于股票市场的供求关系,企业的发展前景和盈利能力,投资者偏好等因素,政府更多的是充当服务与裁判角色,维护交易的诚信、公平、公正、公开。其次,加大对舞弊公司的处罚力度。加大对财务报告舞弊行为的惩罚力度,就能产生威慑作用。最后,理顺监管体制,提高监管人员素质。当前能对我国上市公司进行监管的机关有中国证券监督管理委员会、财政部和审计署等,存在“政出多门”的现象,因此有必要理顺监管体制。
　　3、提高注册会计师审计质量,加强对注册会计师事务所的监管。社会审计的核心是注册会计师审计,对其监管治理显得尤为重要。可以考虑从以下方面进行:首先,提高注册会计师的独立性,减少各方面不利因素的干扰;其次,实行咨询业务与审计业务相分离,避免注册会计师事务所与被审计单位的过度亲密;再次,改革我国注册会计师的处罚的法律制度,加大对注册会计师造假的惩治力度。
　　4、加强社会力量监督,发挥媒体监督的优势。新闻舆论的独立性最强,在法律允许的范围内,可以对一切可疑的问题发表看法,所以它可以对企业和任何一家的公司的异常举动和财务报告的相关问题提出质疑,并能引起广大利益相关者的注意和警觉。
　　虚假财务报告的研究可能是一个永恒的话题,为了使虚假财务报告信息达到更为有效的治理,我们应更好地发挥每一个监管人员其应有的作用。
　　(作者单位:许曦,武汉军事经济学院研究生三队;董淑慎,浙江省军区第四干休所)
　　
　　 参考文献
　　1、张新民,王秀丽.企业财务报告分析[M].高等教育出版社,2005.
　　2、汪丽.财务舞弊的二元治理——基于我国上市公司治理的研究[D].西南财经大学,2006(4).