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摘要：营改增是我国税制改革的重要一步，对优化税制结构、减轻企业税负、促进现代服务业发展具有重要意义。鉴证咨询服务业作为改革行业之一，其税负水平发生了重大变化。本文结合营改增的主要政策以及鉴证咨询服务业的特点，分析营改增对其会计核算以及税负水平的影响，并提出相应的建议。
关键词：营改增；鉴证咨询服务业；税负
在我国目前的税制结构中，增值税和营业税作为最为重要的两个流转税种，征收范围覆盖了几乎所有的第二第三产业。但是随着我国市场经济的进一步发展，涉及商品与服务综合型企业越来越多。营业税和增值税征税范围重叠现象越来越严重，不利于我国第三产业的发展。为了解决这一问题，我国适时推行了营业税改征增值税的相关政策。
自2011年11月财政部和国家税务总局下发营改增试点方案至今，营改增已经推行了两年多的时间。到目前为止营改增的行业范围可以概括为“1+7”，即交通运输业和包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务在内的七个现代服务业。
一、鉴证咨询服务业特点
鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。其中认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。会计事务所、税务事务所、律师事务所都属于该行业。
鉴证咨询服务业随着我国经济的迅猛发展，市场化程度的不断加深，重要性日益显出。与我国传统服务业增值低，乘数效应小和劳动力素质较差等特点相比较，具有五大特征：
1.高技术性，科技含量较高。鉴证咨询服务业主要致力于为消费者提供知识的生产，传播和使用服务，使知识在服务过程中实现增值。
2.高增值性。鉴证咨询服务业不仅可以在服务过程中产生知识的增值，在创造价值的同时还可以推断社会的进步和科技的发展。
3.高集群性。鉴证咨询服务业在满足社会需求多样化的同时运营成本也大幅提高。因此需要更多地注重企业与社会之间合作互补的相互联系，需要以集群的方式减少运营成本。
4.高素质性。即鉴证咨询服务业的从业人员大都具有良好的教育背景，专业知识基础和技术，管理的能力。
5.优惠政策多。鉴证咨询服务业一直是各国政府大力支持的可持续发展产业，产值高消耗少污染少，各国政府给予的优惠政策也多，我国也不例外。
鉴证咨询服务业的这些特点，也就决定了其与传统生产制造业相比，会计核算上也有所不同。
在收入确认原则上，与传统生产制造业相比，鉴证咨询服务业的服务内容、服务阶段、服务层次、服务质量以及服务标准的复杂性决定了其服务收入确认的非单一性。一般是按照合同约定或服务实施进程来确认收入的，需要会计人员更多的主观判断。
在费用控制方面上， 鉴证咨询服务业中有形资产处于次级重要地位。其提供的主要产品如培训、咨询、应用软件等产品，主要以人力资源为手段来实施业务，人工成本是其成本的主要部分。因此管理上注重控制与服务人员相关的成本费用。
二、营改增对鉴证咨询服务业负税水平的影响
营改增作为我国结构性减税的重要举措，其重要作用之一就是减轻现代服务业的税负水平，加快我国服务业的产业升级。营改增在上海试点一年多后，官方数据显示95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。但是很多民间的声音表示营改增后税负加重了。鉴证咨询服务业中的一般纳税人就是其中的主要部分。其原因主要有以下四点：
1. 税率上升
营业税改增值税之前，鉴证咨询服务业的营业税税率在为5%。营改增之后，根据相关规定，销售额未达到500万的小规模纳税人，应采用3%的增值税征收率计算增值税。销售额超过500万的一般纳税人，则按6%的增值税计税率缴纳增值税。也就是说，税率由原先的5%增加为6%。
2. 可抵扣的进项税额少
由于鉴证咨询服务业的主要成本构成中人工成本比例高，而人工成本不能产生进项税额，造成增值税中可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。除此之外，增值税暂行条例规定，营业税纳税人和小规模纳税人不能开具增值税专用发票，鉴证咨询服务业的供应商若大部分为营业税纳税人或小规模纳税人.就无法取得合法的抵扣凭证，会造成抵扣困难，从而使税负增加。
3. 鉴证咨询服务业原本不存在重复纳税问题
营改税的一个重要意义在于减少重复纳税的问题，而鉴证咨询服务业企业本身不存在重复纳税的问题，因此税率的提升将直接导致该部分企业税务负担加重。
4. 服务价格难以改变，利润下降
营改增之后，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少。但是提高价格会影响业务的开展，议价能力和竞争能力不强的企业很难提高服务价格。
三、面对“营改增”，鉴证咨询服务业的应对政策
营改增后，鉴证咨询服务业的税负加重了。为了解决这一问题，企业应从以下三个方面改善经营管理：
1. 营造良好的内部环境，改进企业账务处理流程。
对负责企业纳税环节的关键人员进行针对性培训，提高财税人员营改增方面的知识和能力，以应对会计核算方面的变化，保证企业在营改增过程中纳税业务能够顺利的展开。在日常销售和采购环节加强内部控制，按照增值税专用发票计提税额。根据营改增的新要求，正确计算和申报纳税，维护企业利益。
2. 关注最新政策，做好及时应对的准备。
企业应当与当地税务机关建立有效的沟通联系，为自己营造良好的外部税收管理环境。时刻关注最新政策，第一时间申请税收优惠政策，设法通过税收优惠来缓解营改增对企业税负产生的影响，提高自身税务管理水平。
3. 规范发票管理。
企业应制定规范的票据管理系统。建立完整的发票登记薄并派专人保管，对发票的购买、领用和结存情况进行详细的登记，防止发票滥用。同时，在采购过程中，注意索要增值税专用发票。改变以前使用普通发票的习惯，在同等条件下，尽可能和增值税一般纳税人合作，以保证自身进项税额的抵扣，使企业处于正常的税负水平上。（作者单位：山西财经大学会计学院）
参考文献
[1]孔晓晓，《浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策略》[J].经济研究，2013（51）.
[2]魏琳，《“营改增”对第三产业的影响》[J].现代商业，2013（11）.
[3]潘仁怡，《初探“营改增”对部分现代服务业的影响》[J].北方经济，2013（10）.
[4]黎宇岚，《浅析“营改增”对劳务密集型服务业的影响及解决途径》[J].财经界，2013（18）.
[5]李郁明，《营改增对会计师事务所的影响分析》[J].商业会计，2012（8）.
[6]汪露、李建军，《营改增对咨询行业的影响》[J].当代经济，2013（4）.
关键词：营改增；鉴证咨询服务业；税负
在我国目前的税制结构中，增值税和营业税作为最为重要的两个流转税种，征收范围覆盖了几乎所有的第二第三产业。但是随着我国市场经济的进一步发展，涉及商品与服务综合型企业越来越多。营业税和增值税征税范围重叠现象越来越严重，不利于我国第三产业的发展。为了解决这一问题，我国适时推行了营业税改征增值税的相关政策。
自2011年11月财政部和国家税务总局下发营改增试点方案至今，营改增已经推行了两年多的时间。到目前为止营改增的行业范围可以概括为“1+7”，即交通运输业和包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务在内的七个现代服务业。
一、鉴证咨询服务业特点
鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。其中认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。会计事务所、税务事务所、律师事务所都属于该行业。
鉴证咨询服务业随着我国经济的迅猛发展，市场化程度的不断加深，重要性日益显出。与我国传统服务业增值低，乘数效应小和劳动力素质较差等特点相比较，具有五大特征：
1.高技术性，科技含量较高。鉴证咨询服务业主要致力于为消费者提供知识的生产，传播和使用服务，使知识在服务过程中实现增值。
2.高增值性。鉴证咨询服务业不仅可以在服务过程中产生知识的增值，在创造价值的同时还可以推断社会的进步和科技的发展。
3.高集群性。鉴证咨询服务业在满足社会需求多样化的同时运营成本也大幅提高。因此需要更多地注重企业与社会之间合作互补的相互联系，需要以集群的方式减少运营成本。
4.高素质性。即鉴证咨询服务业的从业人员大都具有良好的教育背景，专业知识基础和技术，管理的能力。
5.优惠政策多。鉴证咨询服务业一直是各国政府大力支持的可持续发展产业，产值高消耗少污染少，各国政府给予的优惠政策也多，我国也不例外。
鉴证咨询服务业的这些特点，也就决定了其与传统生产制造业相比，会计核算上也有所不同。
在收入确认原则上，与传统生产制造业相比，鉴证咨询服务业的服务内容、服务阶段、服务层次、服务质量以及服务标准的复杂性决定了其服务收入确认的非单一性。一般是按照合同约定或服务实施进程来确认收入的，需要会计人员更多的主观判断。
在费用控制方面上， 鉴证咨询服务业中有形资产处于次级重要地位。其提供的主要产品如培训、咨询、应用软件等产品，主要以人力资源为手段来实施业务，人工成本是其成本的主要部分。因此管理上注重控制与服务人员相关的成本费用。
二、营改增对鉴证咨询服务业负税水平的影响
营改增作为我国结构性减税的重要举措，其重要作用之一就是减轻现代服务业的税负水平，加快我国服务业的产业升级。营改增在上海试点一年多后，官方数据显示95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。但是很多民间的声音表示营改增后税负加重了。鉴证咨询服务业中的一般纳税人就是其中的主要部分。其原因主要有以下四点：
1. 税率上升
营业税改增值税之前，鉴证咨询服务业的营业税税率在为5%。营改增之后，根据相关规定，销售额未达到500万的小规模纳税人，应采用3%的增值税征收率计算增值税。销售额超过500万的一般纳税人，则按6%的增值税计税率缴纳增值税。也就是说，税率由原先的5%增加为6%。
2. 可抵扣的进项税额少
由于鉴证咨询服务业的主要成本构成中人工成本比例高，而人工成本不能产生进项税额，造成增值税中可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。除此之外，增值税暂行条例规定，营业税纳税人和小规模纳税人不能开具增值税专用发票，鉴证咨询服务业的供应商若大部分为营业税纳税人或小规模纳税人.就无法取得合法的抵扣凭证，会造成抵扣困难，从而使税负增加。
3. 鉴证咨询服务业原本不存在重复纳税问题
营改税的一个重要意义在于减少重复纳税的问题，而鉴证咨询服务业企业本身不存在重复纳税的问题，因此税率的提升将直接导致该部分企业税务负担加重。
4. 服务价格难以改变，利润下降
营改增之后，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少。但是提高价格会影响业务的开展，议价能力和竞争能力不强的企业很难提高服务价格。
三、面对“营改增”，鉴证咨询服务业的应对政策
营改增后，鉴证咨询服务业的税负加重了。为了解决这一问题，企业应从以下三个方面改善经营管理：
1. 营造良好的内部环境，改进企业账务处理流程。
对负责企业纳税环节的关键人员进行针对性培训，提高财税人员营改增方面的知识和能力，以应对会计核算方面的变化，保证企业在营改增过程中纳税业务能够顺利的展开。在日常销售和采购环节加强内部控制，按照增值税专用发票计提税额。根据营改增的新要求，正确计算和申报纳税，维护企业利益。
2. 关注最新政策，做好及时应对的准备。
企业应当与当地税务机关建立有效的沟通联系，为自己营造良好的外部税收管理环境。时刻关注最新政策，第一时间申请税收优惠政策，设法通过税收优惠来缓解营改增对企业税负产生的影响，提高自身税务管理水平。
3. 规范发票管理。
企业应制定规范的票据管理系统。建立完整的发票登记薄并派专人保管，对发票的购买、领用和结存情况进行详细的登记，防止发票滥用。同时，在采购过程中，注意索要增值税专用发票。改变以前使用普通发票的习惯，在同等条件下，尽可能和增值税一般纳税人合作，以保证自身进项税额的抵扣，使企业处于正常的税负水平上。（作者单位：山西财经大学会计学院）
参考文献
[1]孔晓晓，《浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策略》[J].经济研究，2013（51）.
[2]魏琳，《“营改增”对第三产业的影响》[J].现代商业，2013（11）.
[3]潘仁怡，《初探“营改增”对部分现代服务业的影响》[J].北方经济，2013（10）.
[4]黎宇岚，《浅析“营改增”对劳务密集型服务业的影响及解决途径》[J].财经界，2013（18）.
[5]李郁明，《营改增对会计师事务所的影响分析》[J].商业会计，2012（8）.
[6]汪露、李建军，《营改增对咨询行业的影响》[J].当代经济，2013（4）.