论文部分内容阅读
中图分类号：F275 文献标识码：A
摘要：在我国税收总额中占比超过6成的增值税经过在东北地区的试点之后，于2009年在全国范围内展开一场全面转型，由原来的生产型增值税转型为消费性增值税。税收政策是国家调控市场的重要手段，本次税收政策的变动同样给企业财务管理带来重大影响。本文主要从增值税转型的含义及内容出发，浅谈对企业财务管理的影响。
关键词：增值税；转型；税收政策；财务管理；影响
一、增值税转型的含义及内容
（一）增值税转型的基本含义
在2008年国际金融危机的大背景下，我国经济社会出现短暂滑坡，社会消费意愿和投资意愿双双下滑，为应对金融危机给我国经济发展带来的负面影响，国家政府迅速做出应对措施，一方面果断投放了4万亿救市资金支持，另一方面则同时推动了增值税改革。此次增值税转型是由过去的生产型增值税转为消费型增值税，生产型的增值税是根据生产增加值来征税，也即是征的整个GDP的税。而消费型增值税允许在销项税项目下抵扣在上一消费环节已缴纳税款，从全社会的角度来看消费型增值税征的是消费资料的税。此次增值税转型所涉及到的内容比较广泛，对企业生产经营的影响也是非常明显，接下来本文首先简要叙述此次增值税转型的主要内容，并从企业赋税总额、固定资产投资、股东权益等几个方面探讨增值税转型对企业财务管理所产生的重要影响。
（二）增值税转型的主要内容
本次增值税转型是对国内增值税征税手段和征税理念的大调整，因此在内容上有较大的变化，主要体现在以下5个方面：
1.固定资产进项税可以进行抵扣。这对生产型企业而言无疑是一个好消息，进项税的抵扣给企业大幅度降低了投资成本，对企业扩大生产规模、技术革新、固定资产投资有重要促进作用。
2.小规模纳税人增值税水平统一为3%。过去的生产型增值税对小规模纳税人的税赋水平规定是工业类纳税人统一按照6%的标准进行缴纳，商业类纳税人按照4%的标准缴纳。当前这两项不同的标准统一合并为3%，明显降低了小规模纳税人的赋税负担，有利于激发社会商业活力。
3.降低了来料加工等部分对外贸的税收优惠。本次增值税改革中，来料加工贸易原来实行的免税政策和外商购买国产设备的退税政策被取消，这也显示出我国贸易政策的调整，正鼓励企业从低级加工向深加工和研发领域转型。
4.取消对矿产品的税收优惠。过去在普通增值税为17%的情况下，对矿产品实行13%的优惠税率，但随着国家对矿产资源保护意识的提升，在税收改革中取消了这一优惠，重新采取17%的税率。
5.增值税纳税申报期限延长。纳税申报时间延长至15天，给企业更长的申报时间，减轻了企业工作压力和现金流量，同时增加了企业利率收益，对促进企业发展效果显著。
二、增值税转型对企业财务管理的影响
（一）增值税转型影响企业实际税负
增值税的转型给企业税赋所带来的影响并不仅仅体现在增值税这一项税收上面，同时还会关联影响到其他税收的缴纳税额上，首先最直接影响的还是企业的增值税额。在过去的增值税政策下，企业的进项增值税是绝对不允许进行抵扣的，而当前的消费型增值税允许企业进行抵扣，这样企业的增值税总额势必下降。由于降低了税收成本，企业就可以扩大固定资产的投资，更新生产设备从而提升生产效率，对企业和社会生产水平的提升都是有利的。其次与增值税相关的城市建设费和教育附加费也会因企业所缴纳增值税的降低而有所下降。但与此同时，由于企业增值税的降低所带来的企业受益的增加，在一定程度上将会提高企业所得税额，这是唯一一项因增值税下降而提高的税费，但其增加额远小于增值税及相关税费的下降额度。因此，增值税转型之后，企业整体税赋将会降低，但从税赋这方面来看，企业的财务状况将会出现好转。
（二）增值税转型影响企业固定资产投资
企业是否进行固定资产投资，主要取决于两个方面也即是成本和收益，在收益不变的情况下投资成本的降低将提高厂商投资的意愿，而成本的增加则会降低其投资意愿，因此我们只需要看增值税转型对企业进行固定资产成本的影响，既可以推断出税收转型之后厂商进行固定资产投资意愿的变化。首先，新型增值税关于固定资产的定义剔除了原规定中“单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过 2 年的不属于生产、经营主要设备的物品”这一规定，缩减了固定资产范围。其次，由于新型增值税允许进项增值税抵扣，固定资产投资成本下降，在同样的折旧年限下，增值税转型后的固定资产净现值将高于转型之前，企业通过投资固定资产提高生产率的意愿自然会提高。最后，由于降低了增值税总体额度，企业的折旧成本也会降低，同时固定资产周转率却能得到提高，这一升一降也会给企业带来明显的收益。因此增值税转型之后，企业投资固定资产的意愿将会大幅度提升。
（三）增值税转型影响企业股东权益收益率
本次实施增值税转型改革，国家的目的正是为了降低企业赋税成本，提高企业经营效益，提升企业更新生产设备或进行技术革新的积极性，从而促进生产率的提高降低社会成本。企业提高经营效益最主要的指标就是股东权益收益率，因此增值税转型的效果也将会通过股东权益收益率的变化显现出来。用公式表示股东权益收益率等于所有者权益平均值，它是期初所有者权益加上期末所有者权益之和的平均数。在消费型增值税条件下，固定资产所包含的进项增值税可以进行抵扣，固定资产成本和折旧费用都会同时降低，且与增值税相关的税费也会同时下降，所带来的结果就是企业盈利能力提升，也即是股东权益将会上升。根据国内学者杨震和刘丽敏的研究，增值税转型之后，国内上市公司的股东权益收益率总体上升了20.66%，可见增值税转型对企业经营效果影响重大。
三、结语
本次增值税转型是在金融危机的背景下，为了促进国内经济社会的复苏与发展，并且也是为了与国际接轨而实行的一次税收政策改革。消费型增值税已经为世界大多数市场经济国家所接受，相比较传统的生产型增值税而言，较大程度的降低了企业生产成本、投资成本，使得企业创新意愿相对更强一些，也更有利于促进社会生产方式的革新和激发经济社会的发展活力。
参考文献：
[1]王明烨.增值税转型下企业财务管理模式与创新[J].财经界.2009（11）
[2]谢东闻.增值税转型对财务管理的影响[J].商业经济.2011（05）
[3]罗秋实.增值税转型对我国企业财务绩效的影响[D].湖北农业大学.2012（06）
摘要：在我国税收总额中占比超过6成的增值税经过在东北地区的试点之后，于2009年在全国范围内展开一场全面转型，由原来的生产型增值税转型为消费性增值税。税收政策是国家调控市场的重要手段，本次税收政策的变动同样给企业财务管理带来重大影响。本文主要从增值税转型的含义及内容出发，浅谈对企业财务管理的影响。
关键词：增值税；转型；税收政策；财务管理；影响
一、增值税转型的含义及内容
（一）增值税转型的基本含义
在2008年国际金融危机的大背景下，我国经济社会出现短暂滑坡，社会消费意愿和投资意愿双双下滑，为应对金融危机给我国经济发展带来的负面影响，国家政府迅速做出应对措施，一方面果断投放了4万亿救市资金支持，另一方面则同时推动了增值税改革。此次增值税转型是由过去的生产型增值税转为消费型增值税，生产型的增值税是根据生产增加值来征税，也即是征的整个GDP的税。而消费型增值税允许在销项税项目下抵扣在上一消费环节已缴纳税款，从全社会的角度来看消费型增值税征的是消费资料的税。此次增值税转型所涉及到的内容比较广泛，对企业生产经营的影响也是非常明显，接下来本文首先简要叙述此次增值税转型的主要内容，并从企业赋税总额、固定资产投资、股东权益等几个方面探讨增值税转型对企业财务管理所产生的重要影响。
（二）增值税转型的主要内容
本次增值税转型是对国内增值税征税手段和征税理念的大调整，因此在内容上有较大的变化，主要体现在以下5个方面：
1.固定资产进项税可以进行抵扣。这对生产型企业而言无疑是一个好消息，进项税的抵扣给企业大幅度降低了投资成本，对企业扩大生产规模、技术革新、固定资产投资有重要促进作用。
2.小规模纳税人增值税水平统一为3%。过去的生产型增值税对小规模纳税人的税赋水平规定是工业类纳税人统一按照6%的标准进行缴纳，商业类纳税人按照4%的标准缴纳。当前这两项不同的标准统一合并为3%，明显降低了小规模纳税人的赋税负担，有利于激发社会商业活力。
3.降低了来料加工等部分对外贸的税收优惠。本次增值税改革中，来料加工贸易原来实行的免税政策和外商购买国产设备的退税政策被取消，这也显示出我国贸易政策的调整，正鼓励企业从低级加工向深加工和研发领域转型。
4.取消对矿产品的税收优惠。过去在普通增值税为17%的情况下，对矿产品实行13%的优惠税率，但随着国家对矿产资源保护意识的提升，在税收改革中取消了这一优惠，重新采取17%的税率。
5.增值税纳税申报期限延长。纳税申报时间延长至15天，给企业更长的申报时间，减轻了企业工作压力和现金流量，同时增加了企业利率收益，对促进企业发展效果显著。
二、增值税转型对企业财务管理的影响
（一）增值税转型影响企业实际税负
增值税的转型给企业税赋所带来的影响并不仅仅体现在增值税这一项税收上面，同时还会关联影响到其他税收的缴纳税额上，首先最直接影响的还是企业的增值税额。在过去的增值税政策下，企业的进项增值税是绝对不允许进行抵扣的，而当前的消费型增值税允许企业进行抵扣，这样企业的增值税总额势必下降。由于降低了税收成本，企业就可以扩大固定资产的投资，更新生产设备从而提升生产效率，对企业和社会生产水平的提升都是有利的。其次与增值税相关的城市建设费和教育附加费也会因企业所缴纳增值税的降低而有所下降。但与此同时，由于企业增值税的降低所带来的企业受益的增加，在一定程度上将会提高企业所得税额，这是唯一一项因增值税下降而提高的税费，但其增加额远小于增值税及相关税费的下降额度。因此，增值税转型之后，企业整体税赋将会降低，但从税赋这方面来看，企业的财务状况将会出现好转。
（二）增值税转型影响企业固定资产投资
企业是否进行固定资产投资，主要取决于两个方面也即是成本和收益，在收益不变的情况下投资成本的降低将提高厂商投资的意愿，而成本的增加则会降低其投资意愿，因此我们只需要看增值税转型对企业进行固定资产成本的影响，既可以推断出税收转型之后厂商进行固定资产投资意愿的变化。首先，新型增值税关于固定资产的定义剔除了原规定中“单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过 2 年的不属于生产、经营主要设备的物品”这一规定，缩减了固定资产范围。其次，由于新型增值税允许进项增值税抵扣，固定资产投资成本下降，在同样的折旧年限下，增值税转型后的固定资产净现值将高于转型之前，企业通过投资固定资产提高生产率的意愿自然会提高。最后，由于降低了增值税总体额度，企业的折旧成本也会降低，同时固定资产周转率却能得到提高，这一升一降也会给企业带来明显的收益。因此增值税转型之后，企业投资固定资产的意愿将会大幅度提升。
（三）增值税转型影响企业股东权益收益率
本次实施增值税转型改革，国家的目的正是为了降低企业赋税成本，提高企业经营效益，提升企业更新生产设备或进行技术革新的积极性，从而促进生产率的提高降低社会成本。企业提高经营效益最主要的指标就是股东权益收益率，因此增值税转型的效果也将会通过股东权益收益率的变化显现出来。用公式表示股东权益收益率等于所有者权益平均值，它是期初所有者权益加上期末所有者权益之和的平均数。在消费型增值税条件下，固定资产所包含的进项增值税可以进行抵扣，固定资产成本和折旧费用都会同时降低，且与增值税相关的税费也会同时下降，所带来的结果就是企业盈利能力提升，也即是股东权益将会上升。根据国内学者杨震和刘丽敏的研究，增值税转型之后，国内上市公司的股东权益收益率总体上升了20.66%，可见增值税转型对企业经营效果影响重大。
三、结语
本次增值税转型是在金融危机的背景下，为了促进国内经济社会的复苏与发展，并且也是为了与国际接轨而实行的一次税收政策改革。消费型增值税已经为世界大多数市场经济国家所接受，相比较传统的生产型增值税而言，较大程度的降低了企业生产成本、投资成本，使得企业创新意愿相对更强一些，也更有利于促进社会生产方式的革新和激发经济社会的发展活力。
参考文献：
[1]王明烨.增值税转型下企业财务管理模式与创新[J].财经界.2009（11）
[2]谢东闻.增值税转型对财务管理的影响[J].商业经济.2011（05）
[3]罗秋实.增值税转型对我国企业财务绩效的影响[D].湖北农业大学.2012（06）