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摘 要：随着全国范围内“营改增”试点全面建设完成，该政策完善我国税收机制，减少重复征税，促进了产业相联合以及维护社会经济稳定运行。“营改增”作为我国经济转型的重要模块，在推行的过程中一些问题也浮面而出。本文将通过对营改增对建筑企业会计核算的影响进行分析，并寻找解决方案，为建筑企业财务管理者献计献策。
关键词：营改增；建筑企业；会计核算
我国于2016年5月1日在全国全面推行营业税改增值税。这“营改增”的政策是为了减少企业税收成本，促进建筑行业的发展，这项政策主要方式是减少重复征税。而作为第二产业的建筑业关系着我国经济发展的稳定与未来，同时建筑业及相关产业出现重复征税的问题，并为建筑业带来不稳定的风险。“营改增”自身具有完整的税制结构，因而减少建筑行业的税收金额，从而有利于建筑业的改革升级。但在新的政策下，一些建筑企业并未做好会计核算等工作，使得财务工作面临税务风险风险。建筑企业应该重视这次税收改革，深入研究，不断学习，并建立相关税收规章制度，保证企业的持续经营。
一、营改增制度下的财务问题
（一）原始票据的管理问题
显然在“营改增”税制下，企业的最大变化在于增值税发票的变化，主要有以下几个方面：
1.发票的开具。“营改增”之前企业通过“建筑业统一发票”来结算有关业务，纳税企业无需辨别承稅方的纳税资格。税改之后，企业则需开具“增值税专用发票”，所有企业，包括小规模纳税人，都交由国家税务机关开增值税发票，确保发票的统一性。
2.发票的接收。税改之前，企业只需确保获得的发票真实、合法、有效。营业税改增值税之后，由于纳税方式的变化，发票的种类也相应发生变化。对于一般纳税人来说，在保证交易真实的条件下，只有取得可以抵扣的增值税发票才能抵扣相关税收金额，从而才能实现降低企业税收成本。对小规模纳税人来说则需保证交易真实，所取得的发票合法。
（二）企业进行会计核算的问题
1.影响利润。增值税与营业税的不同在于：营业税是价内稅，增值税为价外稅。换言之营业税的合同金额包括商品原价与应缴纳税额；而增值税的合同金额则将原价与应缴纳税额分开。因此，在会计核算时由于增值税可抵扣进项税，从而影响账面金额，因此将会对企业利润产生一定的影响。
2.会计分录的影响。“营改增”之前会计科目主要涉及：营业税金及附加、应交税费等科目。而“营改增”之后，会计科目得到进一步明细划分，如：应交税费—进项税、应交税费—应交税金、应交税费—销项税、应交税费—进出口退税等科目。
3.成本核算。建筑企业成本主要包括：材料费、直接人工、固定资产等。对于一般纳税人来说，材料费作为可抵扣税项，抵扣幅度增加，企业成本减少。对于小规模纳税人来说，可抵扣税项减幅较弱，影响甚微。
（三）企业赋税问题
根据《增值税暂行条例》中规定：企业所取得的增值税发票，可用于抵扣销项税税额。如果销项税额不足以全部抵扣进项税时，可在下月进行结转，继续进行抵扣。因此企业若想减少税收成本，则应该尽可能多获取进项税发票，从而获取更多的抵扣额。
1.人工费支出的抵扣问题。在营业税改增值税的推行下，建筑施工单位以及建筑劳务公司都以一般纳税人的身份按6%的税率缴纳增值税，然而劳务公司的劳务成本则不能用于抵扣。因此受传导机制的影响，应纳税额仍旧由施工单位承担。
2.固定资产设备支出抵扣问题。在“营改增”制度下，企业购买外部的施工设备的增值税可以用来抵扣。从大体上看，施工设备使用税率有所下降，然而从实际来看，应纳税额的多少取决于税改前购进设备与税改后的购机设备之比，人工劳务费占总成本的比例。
（四）建筑企業预收工程核算问题
《营业税改增值税试点实行办法》（财税[2016]36号文）第45条规定：纳税人提供建筑服务租赁服务采取预收款的方式，其纳税义务发生时间为收到款项的当天。一项工程在签订合同时的甲方乙方，若在合同中规定预付条款，乙方收到款项并计算进项税额。若工程处于尚未开工或前期准备阶段，进项税抵扣不足则会造成资金成本增加、资金运转缓慢，从而影响施工进程。
除上述的问题外，税改之前建筑企业在计算营业稅时，所根据的主营业务是含税收入，而税改之后的主营业务收入为不含税收入，增值税被独立出来。因此，财务指标也会受到一定的影响。
二、建筑企业的应对措施
（一）扬长避短抓住机遇
1.企业应严格遵守《税务管理机构设置及纳税申报管理方案》、《增值税发票管理办法》、《增值税会计核算制度》等相关法律条例，并组织有关人员定期学习，从而提高财务人员实操能力，避免出现操作失误。
2.企业应加强对财务、业务部门的监督与管理。定期针对涉税部门人员的进行技能考核，建立健全的财务、涉税奖惩机制，确保企业规避财务风险，维护企业经营利润的稳定增长。
3.根据企业自身情况进行税务筹划，从而减轻企业资金成本。在企业进行采购时，应保持与供应商协商与交流，以利益最大化为原则，平衡商品单价与税额。采购前应认真挑选供应商，并取得合法、合规的增值税专用发票，确保开票单位与收款单位的统一，从规避违法、违规等涉税行为，避免法律风险。
（二）严格把控会计核算，抓住收入确认与纳税义务的节点
1.营改增后出台的财会（2016）二十二号文件中可以看出对会计核算做出明显的改变，该文件根据建筑、房地产等企业的开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大等情况，设置更加具体的明细科目，该项规定将更加贴近法律。此外，这将有利于企业在期末进行会计核算时，将增值税与金额单列出来；在成本核算时将单价与增值税额单列，利用增值税额直接抵扣。这在一定程度上降低了账面金额，从而减少税负；在经营与收入核算时，原有记账方式使得主营业务的收入净额减少，而“营改增”后，由于增值税前已确认收入，已计提营业税且未缴纳的，在达到增值税应缴纳节点时计入“应交税费”及相关二级科目，并根据调整后的金额冲减收入。新的会计核算方式使得账面更清楚，便于结转与核算，由于账面金额的减少，对企业净利润产生一定的影响。 2.在企业实操中，建筑企业对收入确认与增值税纳税义务发生的时间的确认，也影响着增值税纳税额与所得税纳税额。根据规定，在资产负债表日应根完工百分比法确认合同收入与合同的费用，其中建筑企业应在施工前开具发票，在开具发票的当日产生纳税义务。采用预收款方式的其纳税义务发生为收到预收款的当天，此外应注意纳税义务发生的时间未必是确认收入的时间。
（三）提升原始票据管理水平
提升增值税专用发票管理水平，包括以下几个方面：首先应及时取得增值税专用发票。在确保交易真实的条件下，供应商提供的材料、土方运输及租赁费，可由国家税务机关代开发票；其次要加强对发票的认证管理，及时对发票上的项目进行归档处理。避免使用过与未使用的发票发生混合，相互抵扣的。此外在发票认证之前，检查发票、合同、单位是否真实、匹配。若存在供应商故意弄虚作假的行为，同时因建立诚信机制，建立黑名单，对于进入黑名单的供应商一律拒绝；最后加强对增值税资金源头的管理，做到确定对方已经付款后，才可开具发票。
（四）提升企业税务筹划的能力
建立完善的企业规章制度以及业务处理流程。明确材料采购、租赁与合同的签订范畴，同时成立数字化的供应商信息系统，方便对供应商进行选择与评价。同时要明确合同名称与项目名称要与开具的发票相一致，若合同中存在虚假条款，甲方应承担全部赔偿责任，同时要提供合法的票据。最后合同中应明确规定时间、地点、方式、金额，交易发生后，供应商应确定支付后才可开具发票。存在预付情况，应该向建筑企业提供增值税专用发票，平衡整个负税项目。
总而言之，“营改增”对建筑企业的影响利大于弊，企业应牢牢抓住政策优待，结合企业自身情况，做好税务筹划，并最终合理、合法的实现企业经营利润最大化的目标，为社会经济发展助力。
参考文献：
[1]杜晶晶.“营改增”对建筑企業的财务影响研究[D].南京工业大学，2017.
[2]张震.营改增对建筑企业财务的影响与措施探讨[J].财会学习，2016，（19）：166-167.
[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，（02）：94-95.
[4]王德荣.浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施[J].企业研究，2013，（02）：169+182.
作者简介：黄喜升，达濠市政建设有限公司。
关键词：营改增；建筑企业；会计核算
我国于2016年5月1日在全国全面推行营业税改增值税。这“营改增”的政策是为了减少企业税收成本，促进建筑行业的发展，这项政策主要方式是减少重复征税。而作为第二产业的建筑业关系着我国经济发展的稳定与未来，同时建筑业及相关产业出现重复征税的问题，并为建筑业带来不稳定的风险。“营改增”自身具有完整的税制结构，因而减少建筑行业的税收金额，从而有利于建筑业的改革升级。但在新的政策下，一些建筑企业并未做好会计核算等工作，使得财务工作面临税务风险风险。建筑企业应该重视这次税收改革，深入研究，不断学习，并建立相关税收规章制度，保证企业的持续经营。
一、营改增制度下的财务问题
（一）原始票据的管理问题
显然在“营改增”税制下，企业的最大变化在于增值税发票的变化，主要有以下几个方面：
1.发票的开具。“营改增”之前企业通过“建筑业统一发票”来结算有关业务，纳税企业无需辨别承稅方的纳税资格。税改之后，企业则需开具“增值税专用发票”，所有企业，包括小规模纳税人，都交由国家税务机关开增值税发票，确保发票的统一性。
2.发票的接收。税改之前，企业只需确保获得的发票真实、合法、有效。营业税改增值税之后，由于纳税方式的变化，发票的种类也相应发生变化。对于一般纳税人来说，在保证交易真实的条件下，只有取得可以抵扣的增值税发票才能抵扣相关税收金额，从而才能实现降低企业税收成本。对小规模纳税人来说则需保证交易真实，所取得的发票合法。
（二）企业进行会计核算的问题
1.影响利润。增值税与营业税的不同在于：营业税是价内稅，增值税为价外稅。换言之营业税的合同金额包括商品原价与应缴纳税额；而增值税的合同金额则将原价与应缴纳税额分开。因此，在会计核算时由于增值税可抵扣进项税，从而影响账面金额，因此将会对企业利润产生一定的影响。
2.会计分录的影响。“营改增”之前会计科目主要涉及：营业税金及附加、应交税费等科目。而“营改增”之后，会计科目得到进一步明细划分，如：应交税费—进项税、应交税费—应交税金、应交税费—销项税、应交税费—进出口退税等科目。
3.成本核算。建筑企业成本主要包括：材料费、直接人工、固定资产等。对于一般纳税人来说，材料费作为可抵扣税项，抵扣幅度增加，企业成本减少。对于小规模纳税人来说，可抵扣税项减幅较弱，影响甚微。
（三）企业赋税问题
根据《增值税暂行条例》中规定：企业所取得的增值税发票，可用于抵扣销项税税额。如果销项税额不足以全部抵扣进项税时，可在下月进行结转，继续进行抵扣。因此企业若想减少税收成本，则应该尽可能多获取进项税发票，从而获取更多的抵扣额。
1.人工费支出的抵扣问题。在营业税改增值税的推行下，建筑施工单位以及建筑劳务公司都以一般纳税人的身份按6%的税率缴纳增值税，然而劳务公司的劳务成本则不能用于抵扣。因此受传导机制的影响，应纳税额仍旧由施工单位承担。
2.固定资产设备支出抵扣问题。在“营改增”制度下，企业购买外部的施工设备的增值税可以用来抵扣。从大体上看，施工设备使用税率有所下降，然而从实际来看，应纳税额的多少取决于税改前购进设备与税改后的购机设备之比，人工劳务费占总成本的比例。
（四）建筑企業预收工程核算问题
《营业税改增值税试点实行办法》（财税[2016]36号文）第45条规定：纳税人提供建筑服务租赁服务采取预收款的方式，其纳税义务发生时间为收到款项的当天。一项工程在签订合同时的甲方乙方，若在合同中规定预付条款，乙方收到款项并计算进项税额。若工程处于尚未开工或前期准备阶段，进项税抵扣不足则会造成资金成本增加、资金运转缓慢，从而影响施工进程。
除上述的问题外，税改之前建筑企业在计算营业稅时，所根据的主营业务是含税收入，而税改之后的主营业务收入为不含税收入，增值税被独立出来。因此，财务指标也会受到一定的影响。
二、建筑企业的应对措施
（一）扬长避短抓住机遇
1.企业应严格遵守《税务管理机构设置及纳税申报管理方案》、《增值税发票管理办法》、《增值税会计核算制度》等相关法律条例，并组织有关人员定期学习，从而提高财务人员实操能力，避免出现操作失误。
2.企业应加强对财务、业务部门的监督与管理。定期针对涉税部门人员的进行技能考核，建立健全的财务、涉税奖惩机制，确保企业规避财务风险，维护企业经营利润的稳定增长。
3.根据企业自身情况进行税务筹划，从而减轻企业资金成本。在企业进行采购时，应保持与供应商协商与交流，以利益最大化为原则，平衡商品单价与税额。采购前应认真挑选供应商，并取得合法、合规的增值税专用发票，确保开票单位与收款单位的统一，从规避违法、违规等涉税行为，避免法律风险。
（二）严格把控会计核算，抓住收入确认与纳税义务的节点
1.营改增后出台的财会（2016）二十二号文件中可以看出对会计核算做出明显的改变，该文件根据建筑、房地产等企业的开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大等情况，设置更加具体的明细科目，该项规定将更加贴近法律。此外，这将有利于企业在期末进行会计核算时，将增值税与金额单列出来；在成本核算时将单价与增值税额单列，利用增值税额直接抵扣。这在一定程度上降低了账面金额，从而减少税负；在经营与收入核算时，原有记账方式使得主营业务的收入净额减少，而“营改增”后，由于增值税前已确认收入，已计提营业税且未缴纳的，在达到增值税应缴纳节点时计入“应交税费”及相关二级科目，并根据调整后的金额冲减收入。新的会计核算方式使得账面更清楚，便于结转与核算，由于账面金额的减少，对企业净利润产生一定的影响。 2.在企业实操中，建筑企业对收入确认与增值税纳税义务发生的时间的确认，也影响着增值税纳税额与所得税纳税额。根据规定，在资产负债表日应根完工百分比法确认合同收入与合同的费用，其中建筑企业应在施工前开具发票，在开具发票的当日产生纳税义务。采用预收款方式的其纳税义务发生为收到预收款的当天，此外应注意纳税义务发生的时间未必是确认收入的时间。
（三）提升原始票据管理水平
提升增值税专用发票管理水平，包括以下几个方面：首先应及时取得增值税专用发票。在确保交易真实的条件下，供应商提供的材料、土方运输及租赁费，可由国家税务机关代开发票；其次要加强对发票的认证管理，及时对发票上的项目进行归档处理。避免使用过与未使用的发票发生混合，相互抵扣的。此外在发票认证之前，检查发票、合同、单位是否真实、匹配。若存在供应商故意弄虚作假的行为，同时因建立诚信机制，建立黑名单，对于进入黑名单的供应商一律拒绝；最后加强对增值税资金源头的管理，做到确定对方已经付款后，才可开具发票。
（四）提升企业税务筹划的能力
建立完善的企业规章制度以及业务处理流程。明确材料采购、租赁与合同的签订范畴，同时成立数字化的供应商信息系统，方便对供应商进行选择与评价。同时要明确合同名称与项目名称要与开具的发票相一致，若合同中存在虚假条款，甲方应承担全部赔偿责任，同时要提供合法的票据。最后合同中应明确规定时间、地点、方式、金额，交易发生后，供应商应确定支付后才可开具发票。存在预付情况，应该向建筑企业提供增值税专用发票，平衡整个负税项目。
总而言之，“营改增”对建筑企业的影响利大于弊，企业应牢牢抓住政策优待，结合企业自身情况，做好税务筹划，并最终合理、合法的实现企业经营利润最大化的目标，为社会经济发展助力。
参考文献：
[1]杜晶晶.“营改增”对建筑企業的财务影响研究[D].南京工业大学，2017.
[2]张震.营改增对建筑企业财务的影响与措施探讨[J].财会学习，2016，（19）：166-167.
[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，（02）：94-95.
[4]王德荣.浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施[J].企业研究，2013，（02）：169+182.
作者简介：黄喜升，达濠市政建设有限公司。