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【摘要】2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、现代服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”可以一定程度上可以减轻现代服务业企业税负，同时提高企业效益，调整产业结构。
【关键词】营业税 增值税 产业结构
现代服务业大体相当于现代第三产业。国家统计局在1985年《关于建立第三产业统计的报告》中，将第三产业分为四个层次：第一层次是流通部门，包括交通运输业、邮电通讯业、商业饮食业、物资供销和仓储业；第二个层次是为生产和生活服务的部门，包括金融业、保险业、公用事业、居民服务业、旅游业、咨询信息服务业和各类技术服务业等；第三个层次是为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，包括教育、文化、广播电视事业，科研事业，生活福利事业等；第四个层次是为社会公共需要服务的部门，包括国家机关、社会团体以及军队和警察等。那么“营改增”以后对这些行业有何意义及影响，笔者从和人民群众密切相关的生活服务业入手，对相关问题进行阐述。
一、“营改增”对现代服务业的意义
第一，可以避免重复征税，减少税额，减轻税负，降低服务业纳税成本，促进税制的不断完善，从而增强服务业的市场竞争力。
第二，可以促进第三产业不断融合，进而升级产业结构，促使现代服务业的分工更加明确合理，从而扩大企业规模和提升产品质量，通过对第三产业的扶持，增强经济发展的动力。
第三，有利于服务业外贸出口，扩大服务业对外开放，根据规定，试点范围内的企业“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，通过国家对服务业贸易出口的税收优惠，利于服务业的贸易出口，增强我国服务业的核心竞争能力，扩大了服务业的对外开放。进而可以优化投资、消费和出口结构，促进经济发展更加协调稳健。
二、“营改增”对现代服务业的影响
（一）以餐饮企业为例
对餐饮企业来说，普遍存在的现象是大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票，有些供应商是没有资格开具增值税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，这个成本很可能转嫁到餐厅，餐厅在不能提价时，就得压缩利润。然而，餐饮业营改增后一个新的挑战将会出现——销售食品（外卖）需要缴纳17%的增值税税率，而堂食则只需缴纳6%的增值税。如何区分提供货物或服务（服务中也包含了货物的销售）的地点将可能成为新的一个考虑困素。
（二）以美容美发行业为例
对于美容美发行业来说，人工成本占据了较大的比重，人工成本支出高达80%以上。由于人工成本无法取得增值税专用发票，因此可能导致企业整体税负偏高。在这种情况下，企业更应注重其他能够取得增值税专用发票的项目，如购入美容相关的仪器设备、洗护用品等，这些项目要尽可能取得增值税专用发票，才能够最大程度降低企业的税负。
（三）以酒店业为例
对于酒店业而言，在“营改增”之前，酒店购入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙发、桌椅、酒店用床、电视、电话、床单、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相关的增值税进项税额均不得抵扣。在“营改增”之后，上述酒店用品在采购时，如能够取得增值税专用发票，则相应的进项税额全部可以纳入抵扣范围，因此，“营改增”后，企业在采购环节如能够合理选择增值税一般纳税人的供应商，注重采购管理，减税也会不成问题。
（四）以旅游企业为例
旅游企业是以旅游资源、旅游设施为条件，为满足旅游者在旅游过程中物质、文化生活等方面的需要，而向旅游者提供吃、住、行、游、购、娱等方面的综合性服务行业。旅游活动是一种较高档次的综合性消费，旅游企业经营活动涉及到旅行社、旅游饭店、旅游交通、旅游酒店、游乐场以及各种旅游服务企业，同时也要同民航、园林、工艺、文物、考古、美术、体育、健身等多个部门和水电、电讯、城市交通等公共基础部门发生各种各样的联系，而且许多旅游企业同时兼有旅游产品生产、加工、零售、推销、直接提供服务等方面的职能。其涵盖行业、部门多，同时兼用几个行业会计核算制度原则和方法特点。作为商业企业的一个类别，虽然归入生活性服务业，但其业务特点有别于其他生活服务类企业，因此符合“营改增”的范围。因此，旅游业综合性强，其中包括交通运输业、酒店业等，实行“营改增”后，既消除了营业税制下的重复征税问题，也有助于解决抵扣链条中断的问题，同时为企业减轻税负，从而促进服务业与工商企业共同发展。
三、总结
此次营改增的推行，不仅可以解决重复征税，增强现代服务业竞争能力，而且能促使第二三产业进一步融合，进而带动第三产业的发展。现代服务业的发展是现代经济发展的必然趋势，应注意试点地区和非试点地区的差异，应注意衔接问题。推进营改增，需要“整体规划、统筹兼顾、平稳过渡”，税制改革方案以及相关配套改革措施要统一规划，同时要全面细致考虑改革的具体事项，以确保税制转换的缓和过渡。我国增值税和营业税在税收法律体系中处于特别重要的地位，无论哪个税种的改革都会对税收造成重大影响。因此，要综合分析税制改革出现的各种问题，全面考虑各方的利益，循序渐进的将现代服务业纳入增值税的征收范围，以不减少税种为前提，将与生产密切相关行业首先纳入增值税的征收范围。“营改增”这项新税制还有很长的路要走，它将随着实施范围的逐渐扩大，逐步向全国推进。增值税抵扣机制将会日趋完善，企业税负减少将是大势所趋。
参考文献
[1]孔晓晓.浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策略.商情（2013）.
[2]初探“营改增”对部分现代服务业的影响.北方经济2013年10期.
【关键词】营业税 增值税 产业结构
现代服务业大体相当于现代第三产业。国家统计局在1985年《关于建立第三产业统计的报告》中，将第三产业分为四个层次：第一层次是流通部门，包括交通运输业、邮电通讯业、商业饮食业、物资供销和仓储业；第二个层次是为生产和生活服务的部门，包括金融业、保险业、公用事业、居民服务业、旅游业、咨询信息服务业和各类技术服务业等；第三个层次是为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，包括教育、文化、广播电视事业，科研事业，生活福利事业等；第四个层次是为社会公共需要服务的部门，包括国家机关、社会团体以及军队和警察等。那么“营改增”以后对这些行业有何意义及影响，笔者从和人民群众密切相关的生活服务业入手，对相关问题进行阐述。
一、“营改增”对现代服务业的意义
第一，可以避免重复征税，减少税额，减轻税负，降低服务业纳税成本，促进税制的不断完善，从而增强服务业的市场竞争力。
第二，可以促进第三产业不断融合，进而升级产业结构，促使现代服务业的分工更加明确合理，从而扩大企业规模和提升产品质量，通过对第三产业的扶持，增强经济发展的动力。
第三，有利于服务业外贸出口，扩大服务业对外开放，根据规定，试点范围内的企业“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，通过国家对服务业贸易出口的税收优惠，利于服务业的贸易出口，增强我国服务业的核心竞争能力，扩大了服务业的对外开放。进而可以优化投资、消费和出口结构，促进经济发展更加协调稳健。
二、“营改增”对现代服务业的影响
（一）以餐饮企业为例
对餐饮企业来说，普遍存在的现象是大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票，有些供应商是没有资格开具增值税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，这个成本很可能转嫁到餐厅，餐厅在不能提价时，就得压缩利润。然而，餐饮业营改增后一个新的挑战将会出现——销售食品（外卖）需要缴纳17%的增值税税率，而堂食则只需缴纳6%的增值税。如何区分提供货物或服务（服务中也包含了货物的销售）的地点将可能成为新的一个考虑困素。
（二）以美容美发行业为例
对于美容美发行业来说，人工成本占据了较大的比重，人工成本支出高达80%以上。由于人工成本无法取得增值税专用发票，因此可能导致企业整体税负偏高。在这种情况下，企业更应注重其他能够取得增值税专用发票的项目，如购入美容相关的仪器设备、洗护用品等，这些项目要尽可能取得增值税专用发票，才能够最大程度降低企业的税负。
（三）以酒店业为例
对于酒店业而言，在“营改增”之前，酒店购入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙发、桌椅、酒店用床、电视、电话、床单、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相关的增值税进项税额均不得抵扣。在“营改增”之后，上述酒店用品在采购时，如能够取得增值税专用发票，则相应的进项税额全部可以纳入抵扣范围，因此，“营改增”后，企业在采购环节如能够合理选择增值税一般纳税人的供应商，注重采购管理，减税也会不成问题。
（四）以旅游企业为例
旅游企业是以旅游资源、旅游设施为条件，为满足旅游者在旅游过程中物质、文化生活等方面的需要，而向旅游者提供吃、住、行、游、购、娱等方面的综合性服务行业。旅游活动是一种较高档次的综合性消费，旅游企业经营活动涉及到旅行社、旅游饭店、旅游交通、旅游酒店、游乐场以及各种旅游服务企业，同时也要同民航、园林、工艺、文物、考古、美术、体育、健身等多个部门和水电、电讯、城市交通等公共基础部门发生各种各样的联系，而且许多旅游企业同时兼有旅游产品生产、加工、零售、推销、直接提供服务等方面的职能。其涵盖行业、部门多，同时兼用几个行业会计核算制度原则和方法特点。作为商业企业的一个类别，虽然归入生活性服务业，但其业务特点有别于其他生活服务类企业，因此符合“营改增”的范围。因此，旅游业综合性强，其中包括交通运输业、酒店业等，实行“营改增”后，既消除了营业税制下的重复征税问题，也有助于解决抵扣链条中断的问题，同时为企业减轻税负，从而促进服务业与工商企业共同发展。
三、总结
此次营改增的推行，不仅可以解决重复征税，增强现代服务业竞争能力，而且能促使第二三产业进一步融合，进而带动第三产业的发展。现代服务业的发展是现代经济发展的必然趋势，应注意试点地区和非试点地区的差异，应注意衔接问题。推进营改增，需要“整体规划、统筹兼顾、平稳过渡”，税制改革方案以及相关配套改革措施要统一规划，同时要全面细致考虑改革的具体事项，以确保税制转换的缓和过渡。我国增值税和营业税在税收法律体系中处于特别重要的地位，无论哪个税种的改革都会对税收造成重大影响。因此，要综合分析税制改革出现的各种问题，全面考虑各方的利益，循序渐进的将现代服务业纳入增值税的征收范围，以不减少税种为前提，将与生产密切相关行业首先纳入增值税的征收范围。“营改增”这项新税制还有很长的路要走，它将随着实施范围的逐渐扩大，逐步向全国推进。增值税抵扣机制将会日趋完善，企业税负减少将是大势所趋。
参考文献
[1]孔晓晓.浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策略.商情（2013）.
[2]初探“营改增”对部分现代服务业的影响.北方经济2013年10期.