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【摘要】传统的投资审计很难进行事先的预防和控制，不断探索投资审计新路子，把节约投资和规范政府投资行为贯穿于项目建设全过程。必须注意把握审计重点、加强质量控制、处理好相关的关系、防范审计风险，量力而行实施好建设项目跟踪审计。
【关键词】 必要性和迫切性思路关系防范风险
建设投资是政府投资支出的重点，随着我国综合国力的增强，国家重点基本建设项目不断上马。传统的投资审计很难进行事先的预防和控制，做好跟踪审计工作、发挥好审计“免
疫系统”功能，是国家审计机关面临审计创新的重大课题。不断探索投资审计新路子，把节约投资和规范政府投资行为贯穿于项目建设全过程，提高各有关部门、单位依法办事的自觉性。结合工作实际，笔者就此谈谈个人的不成熟观点。
重大建设项目跟踪审计的必要性和迫切性
1.是政府对审计机关的高度信任和殷切期望 随着城市建设的发展，建设项目的规模越来越大，重大建设项目已成为领导关心、百姓关注的重点，各级领导出于对审计机关的高度信任，要求审计机关能事前加入、全程跟踪，及时提供有关信息，为领导决策提供依据。
2.是国家经济发展的需要重大建设项目建设周期较长，待竣工决算审计时发现问题，合同已生效、款项已大部支付，难以纠正。审计机关参与重大建设项目的审计，随时掌握第一手资料，可节约建设资金。3.是廉政建设的需要重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区，以往建设项目审计大多为事后审计，这虽然也能发挥监督作用，但由于“事后监督”的滞后性和间接性，使其威慑力打了折扣。参与重大建设项目跟踪审计，能够促进廉政建设。
二、推进建设项目跟踪审计的思路
在新形势下如何发挥审计在工程项目建设过程中的最有效和最直接的监督，使其真正做到“事前控制、事中介入、事后把关”的全过程审计监督，应着重抓好以下几个方面的工作。
1.创新跟踪审计理念
一是树立跟踪审计“免疫系统”理念。以科学发展观作为统领，努力做好“从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统”的转变。二是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个细微环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合。三是建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。加强项目的前期准备、实施过程、预算执行和决算等重要环节的审计，及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用。
2.拓展跟踪审计内容
一是紧紧围绕提高决策科学性。跟踪审计就是要特别注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。二是加强对项目“标底”的审核。重视招投标控制价的审计，从源头上扼制工程造价领域的高估冒算行为，为政府资金使用把好第一关。三是注重现场审计。重点对隐蔽工程、变更增加与减少工程及主材调整变化进行监督、协调和服务工作。审计人员对现场变更签证，要敢于行使开展独立工作的权力，做到现场知情，尤其對那些把价格及工程总额写入签证单的签证，更不能给予认可。四是抓工程造价审计。这是一项细致具体的工作，重点审计工程价款结算、工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等。五是注重效益审计。绩效审计是建设项目跟踪审计的一个重要内容，能充分体现审计的严肃性和权威性。积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法，以提高投资效益为主线，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。
3.创新跟踪审计方法
一是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的
各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式，做到资金运行到哪里，审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督，及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。
三、跟踪审计中应处理好的关系
1.正确把握好审计和项目建设的关系重大建设项目建设过程中，面临着建设进度与工程质量、工程竣工审计与付款等较为复杂的关系。作为国家审计机关，应把确保项目质量和进度放在首位，对审计中发现的问题，可在项目建设过程中逐步整改，一些重大问题也可通过审计调查报告和专项信息向相关部门及时反馈。
2.处理好全面审计与突出重点的关系
审计机关作为一个经济综合部门，限于自身人员的专业知识和数量，不可能对每个项目都进行全面审计。因此，重大建设项目跟踪审计，应在全面审计的基础上突出重点、以点带面，把握建设过程中的关键，正确分析审计中存在的问题。不但可以真正发挥跟踪审计良好的预控作用，还能够做到有的放矢，取得事半功倍的效果，使有限的审计资源发挥更大的效用，更好的服务于基本建设工作。3.妥善处理审计帮促和审计成果的关系在重大建设项目跟踪审计中，发现的一些问题通过日常的审计已避免或整改，但在审计成果上难以体现。如很多工程的月报经过审计，已拧干了水分，方便了建设单位工程款的支付，虽然做了许多工作，但却不能及时体现审计成果。如何既能对建设单位进行审计帮促，又能充分反映审计成果，也是应考虑的。对于跟踪审计项目来说，强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应将监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。
四、建设项目跟踪审计风险的防范
在跟踪审计模式下，审计人员频繁地介入建设现场，提出审计建议，促进被审计单位纠正和改进工作。但是很容易使审计人员偏离正确的审计方向而介入项目管理，会与被审计单位之间形成利益冲突，审计风险加大。审计应注意详尽考虑、防患审计的风险。
1．准确把握定位
审计人员不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，是通过对上述工作的审计监督，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。一是应把重点放到检查监督工作是否规范、到位，计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分上，并仅就此发表审计意见，供领导决策时参考。二是与被审计单位明确划清各自的工作职责，做到各行其是、各负其责，避免或减少因审计越位而引发审计风险。
2．完善工作机制
从实际出发，合理借鉴现有审计规范，制定跟踪审计操作规程、完善跟踪审计程序，从制度上保证跟踪审计规范、健康、有序的开展。抓审计内部管理，实行“阳光”办公，无形中形成相互监督、相互制约的工作环境。每周举行工程审计例会，汇报审计情况，解决审计中难题。审计人员严格做到不该说的不说、不能做的不做，防止越俎代庖，规避审计风险。
3．严格质量控制
严格按照审计署6号令要求，执行三级复核程序，树立审计质量的“零误差”意识。严格质量检查和责任追究，形成上下级分层次的工作质量检查督导制，做到发现问题及时解决。确保审计证据充分、审计报告真实、审计结论可靠、审计意见可行。审核人员之间随时进行内部沟通，加强相互配合、互通信息、分工协作，将审计风险尽可能地控制在审计系统内部。
综上所述，参与重大建设项目跟踪审计十分必要。参与过程中，必须注意把握审计重点、加强质量控制、处理好相关的关系、防范审计风险，量力而行实施好建设项目跟踪审计。
【关键词】 必要性和迫切性思路关系防范风险
建设投资是政府投资支出的重点，随着我国综合国力的增强，国家重点基本建设项目不断上马。传统的投资审计很难进行事先的预防和控制，做好跟踪审计工作、发挥好审计“免
疫系统”功能，是国家审计机关面临审计创新的重大课题。不断探索投资审计新路子，把节约投资和规范政府投资行为贯穿于项目建设全过程，提高各有关部门、单位依法办事的自觉性。结合工作实际，笔者就此谈谈个人的不成熟观点。
重大建设项目跟踪审计的必要性和迫切性
1.是政府对审计机关的高度信任和殷切期望 随着城市建设的发展，建设项目的规模越来越大，重大建设项目已成为领导关心、百姓关注的重点，各级领导出于对审计机关的高度信任，要求审计机关能事前加入、全程跟踪，及时提供有关信息，为领导决策提供依据。
2.是国家经济发展的需要重大建设项目建设周期较长，待竣工决算审计时发现问题，合同已生效、款项已大部支付，难以纠正。审计机关参与重大建设项目的审计，随时掌握第一手资料，可节约建设资金。3.是廉政建设的需要重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区，以往建设项目审计大多为事后审计，这虽然也能发挥监督作用，但由于“事后监督”的滞后性和间接性，使其威慑力打了折扣。参与重大建设项目跟踪审计，能够促进廉政建设。
二、推进建设项目跟踪审计的思路
在新形势下如何发挥审计在工程项目建设过程中的最有效和最直接的监督，使其真正做到“事前控制、事中介入、事后把关”的全过程审计监督，应着重抓好以下几个方面的工作。
1.创新跟踪审计理念
一是树立跟踪审计“免疫系统”理念。以科学发展观作为统领，努力做好“从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统”的转变。二是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个细微环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合。三是建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。加强项目的前期准备、实施过程、预算执行和决算等重要环节的审计，及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用。
2.拓展跟踪审计内容
一是紧紧围绕提高决策科学性。跟踪审计就是要特别注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。二是加强对项目“标底”的审核。重视招投标控制价的审计，从源头上扼制工程造价领域的高估冒算行为，为政府资金使用把好第一关。三是注重现场审计。重点对隐蔽工程、变更增加与减少工程及主材调整变化进行监督、协调和服务工作。审计人员对现场变更签证，要敢于行使开展独立工作的权力，做到现场知情，尤其對那些把价格及工程总额写入签证单的签证，更不能给予认可。四是抓工程造价审计。这是一项细致具体的工作，重点审计工程价款结算、工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等。五是注重效益审计。绩效审计是建设项目跟踪审计的一个重要内容，能充分体现审计的严肃性和权威性。积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法，以提高投资效益为主线，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。
3.创新跟踪审计方法
一是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的
各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式，做到资金运行到哪里，审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督，及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。
三、跟踪审计中应处理好的关系
1.正确把握好审计和项目建设的关系重大建设项目建设过程中，面临着建设进度与工程质量、工程竣工审计与付款等较为复杂的关系。作为国家审计机关，应把确保项目质量和进度放在首位，对审计中发现的问题，可在项目建设过程中逐步整改，一些重大问题也可通过审计调查报告和专项信息向相关部门及时反馈。
2.处理好全面审计与突出重点的关系
审计机关作为一个经济综合部门，限于自身人员的专业知识和数量，不可能对每个项目都进行全面审计。因此，重大建设项目跟踪审计，应在全面审计的基础上突出重点、以点带面，把握建设过程中的关键，正确分析审计中存在的问题。不但可以真正发挥跟踪审计良好的预控作用，还能够做到有的放矢，取得事半功倍的效果，使有限的审计资源发挥更大的效用，更好的服务于基本建设工作。3.妥善处理审计帮促和审计成果的关系在重大建设项目跟踪审计中，发现的一些问题通过日常的审计已避免或整改，但在审计成果上难以体现。如很多工程的月报经过审计，已拧干了水分，方便了建设单位工程款的支付，虽然做了许多工作，但却不能及时体现审计成果。如何既能对建设单位进行审计帮促，又能充分反映审计成果，也是应考虑的。对于跟踪审计项目来说，强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应将监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。
四、建设项目跟踪审计风险的防范
在跟踪审计模式下，审计人员频繁地介入建设现场，提出审计建议，促进被审计单位纠正和改进工作。但是很容易使审计人员偏离正确的审计方向而介入项目管理，会与被审计单位之间形成利益冲突，审计风险加大。审计应注意详尽考虑、防患审计的风险。
1．准确把握定位
审计人员不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，是通过对上述工作的审计监督，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。一是应把重点放到检查监督工作是否规范、到位，计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分上，并仅就此发表审计意见，供领导决策时参考。二是与被审计单位明确划清各自的工作职责，做到各行其是、各负其责，避免或减少因审计越位而引发审计风险。
2．完善工作机制
从实际出发，合理借鉴现有审计规范，制定跟踪审计操作规程、完善跟踪审计程序，从制度上保证跟踪审计规范、健康、有序的开展。抓审计内部管理，实行“阳光”办公，无形中形成相互监督、相互制约的工作环境。每周举行工程审计例会，汇报审计情况，解决审计中难题。审计人员严格做到不该说的不说、不能做的不做，防止越俎代庖，规避审计风险。
3．严格质量控制
严格按照审计署6号令要求，执行三级复核程序，树立审计质量的“零误差”意识。严格质量检查和责任追究，形成上下级分层次的工作质量检查督导制，做到发现问题及时解决。确保审计证据充分、审计报告真实、审计结论可靠、审计意见可行。审核人员之间随时进行内部沟通，加强相互配合、互通信息、分工协作，将审计风险尽可能地控制在审计系统内部。
综上所述，参与重大建设项目跟踪审计十分必要。参与过程中，必须注意把握审计重点、加强质量控制、处理好相关的关系、防范审计风险，量力而行实施好建设项目跟踪审计。