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摘要：我国2008年新的企业所得税法在纳税人身份认定、税收优惠政策、税前扣除项目以及资产税务处理等方面进行了修订。本文重点研究面对新的税法环境，纳税人如何充分利用新法特点开展企业所得税税务筹划。
关键词：企业；税务；纳税
中图分类号：F812.42
文献标识码：A
文章编号：1001-828X(2011)06-0183-01
一、引言
随着我国改革开放的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收及货币政策法规等手段来宏观调控企业的各项经济活动。国家不断进行的会计和税收制度改革，企业进行的维护自身利益、规避税务风险、提高税务管理水平、增强涉税处理和应变能力的纳税筹划，都使得税务与会计相结合的税务会计师逐渐成为一种职业，成为企业税务管理与纳税筹划的必然选择。
1 税务管理与纳税筹划是市场经济的必然产物
纳税筹划是在纳税义务发生前，系统地对企业的生产经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税或递延纳税的目的。在我国，随着市场经济的发展，每个纳税人都充分理解了合理节税是纳税人的权利，依法纳税是纳税人应尽的义务。因此按照税收政策法规的导向，事先选择税收利益最大化方案来处理自己的生产、经营、投资和理财活动，成为企业纳税筹划的必然选择。
2 税务管理与纳税筹划有其存在的外部环境
税收具有强制性、无偿性和固定性。纳税筹划的合法性一方面表现在其谋略过程和结果不违反税收法律法规；另一方面，纳税筹划符合国家的立法意图，与国家政策导向相一致。国家对什么征税、征多少、依据是什么，无不体现着政府的意志，而纳税筹划往往是根据税法中税基的变化、税率的差别，税收优惠政策来对企业的持续稳定发展进行筹划，这是政府意图转化为纳税人行为的具体形式。因此，纳税人进行纳税筹划即可减轻自身税负、获得税收利益最大化，又顺应了政府的政策导向，因此纳税筹划具备了良好的存在空间。
3 纳税筹划是纳税人进行税务管理的最佳选择
市场经济条件下，经济主体从事经营活动的目的是扣除各种纳税额后的利润净额。企业必须在作出经营决策之前就综合考虑不同决策可能导致的税收负担。有效的纳税筹划不仅要考虑显性税收即直接支付给国家的税收，还要考虑隐性税收即税收优惠是以取得抵税前收益率的形式间接支付给国家的税收。
二、税务管理与筹划案例分析
税收实质上是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费用。纳税筹划一方面表现在其谋略过程和结果不违反税收法律法规；另一方面符合国家的立法意图，与国家政策导向相—致。企业纳税筹划运用得好除了能为企业节约税收成本和资金支出，还可以使企业从容面对税务稽查。
1 签订经济合同纳税筹划
我公司为增值税一般纳税人，本月发生销售煤炭业务三笔，共计收入2000万元(含税价)，其中一笔1300万元货款两清。一笔200万元一年后一次付清，另一笔500万元半年后支付250万元，余款250万元一年后一次结清。
增值税纳税义务发生时间按照《增值税暂行条例实施细则》规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天”，“采用赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”。根据此规定，我公司对未收到的700万元应收账款在购销合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，本月应纳增值税销项税额为188.89(1300／(1 17％)*17％)万元，较采取直接收款方式销售货物节约增值税销项税额101.71(700／(1 17％)*17％)万元，此项筹划起到了延缓缴纳增值税、免费使用税款资金的功效。节约的增值税销项税额及天数为(假设以月底发货计算)，(200 250)／(1 17％)*17％=65.38(万元)天数365天，250／(1 17％)*17％=36.33(万元)天数183天。
2 娱乐业营业税的纳税筹划
《营业税暂行条例》规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率”，“娱乐业的税率为5％-20％”。《营业室暂行条例实施细则》规定：“娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和家外费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。”
我公司下属子公司为宾馆服务业，宾馆设有一个卡拉OK歌舞厅，2010年9月宾馆服务收入200万元，歌厅收入为门票收入50万元，台位费100万元、点歌费50万元，烟酒、饮料等日杂收入为20万元(含税)。歌舞厅税率为20％。研究决定，歌舞厅内单设一烟酒、饮料等日杂小卖部，专门领取营业执照按小规模纳税人单独核算，宾馆分别核算各项收入，当月应纳营业税为200*5％ (50 100 50)*20％=50(万元)，应纳增值税为20／(1 3％)*3％=0.58万元。若不进行纳税筹划，各项收入也不分别核算，则宾馆当月应交营业税为(200 50 100 50 20)*20％=84万元。筹划后宾馆当月节约税额84-50-0.58=33.42万元。
纳税筹划得好，可以为公司节约大量流动资金和资金使用成本，并且没有税务麻烦。
三、税务管理与筹划过程中应注意的事项
税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。
强化税收征管是依法治税一面，纳税人自律性管理则是更重要的另一面。如果企业都能从维护自身利益出发“依法纳税、诚信纳税”，那么不仅会增强全社会的纳税意识、推动税法日益完善，也会增强税收政策对社会经济发展的引导和调节作用。
1 准确理解相关税收政策法规及专业知识，防止借税收筹划进行避税活动。
2 把握税法及政策动向。我国税收立法既有全国人大及其常委会制定的税收基本法律，又有国务院制定的税收行政法规，还有财政部、国家税务总局和海关总署制定的税收规章。稍不注意就会用错法律法规，做出不合理的纳税筹划。
3 税务会计师应具备有效的沟通与交际应酬能力。纳税筹划方案只有在获得企业领导人的重视及税务机关批准的前提下，才有可能实现其筹划目的；筹划人要有良好的口才，通过自己丰富的理论知识和实践经验、掌握一定的交际沟通技巧与企业领导和税务机关达成共识，才能谋求企业税收利益的最大化。
4 税务会计师应具备良好的职业道德。职业道德是纳税筹划人的精神面貌，是对会计法律制度的重要补充，是实现会计目标、纳税目的的重要保证，是税务会计师提高素质的内在要求。纳税筹划者必须态度鲜明地维护税法的权威性，决不能为了某些私利而放弃原则，更不能受某些利益驱动而主动进行违反税法损害国家利益的行为。只有这样，企业税收利益最大化才能实现。
关键词：企业；税务；纳税
中图分类号：F812.42
文献标识码：A
文章编号：1001-828X(2011)06-0183-01
一、引言
随着我国改革开放的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收及货币政策法规等手段来宏观调控企业的各项经济活动。国家不断进行的会计和税收制度改革，企业进行的维护自身利益、规避税务风险、提高税务管理水平、增强涉税处理和应变能力的纳税筹划，都使得税务与会计相结合的税务会计师逐渐成为一种职业，成为企业税务管理与纳税筹划的必然选择。
1 税务管理与纳税筹划是市场经济的必然产物
纳税筹划是在纳税义务发生前，系统地对企业的生产经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税或递延纳税的目的。在我国，随着市场经济的发展，每个纳税人都充分理解了合理节税是纳税人的权利，依法纳税是纳税人应尽的义务。因此按照税收政策法规的导向，事先选择税收利益最大化方案来处理自己的生产、经营、投资和理财活动，成为企业纳税筹划的必然选择。
2 税务管理与纳税筹划有其存在的外部环境
税收具有强制性、无偿性和固定性。纳税筹划的合法性一方面表现在其谋略过程和结果不违反税收法律法规；另一方面，纳税筹划符合国家的立法意图，与国家政策导向相一致。国家对什么征税、征多少、依据是什么，无不体现着政府的意志，而纳税筹划往往是根据税法中税基的变化、税率的差别，税收优惠政策来对企业的持续稳定发展进行筹划，这是政府意图转化为纳税人行为的具体形式。因此，纳税人进行纳税筹划即可减轻自身税负、获得税收利益最大化，又顺应了政府的政策导向，因此纳税筹划具备了良好的存在空间。
3 纳税筹划是纳税人进行税务管理的最佳选择
市场经济条件下，经济主体从事经营活动的目的是扣除各种纳税额后的利润净额。企业必须在作出经营决策之前就综合考虑不同决策可能导致的税收负担。有效的纳税筹划不仅要考虑显性税收即直接支付给国家的税收，还要考虑隐性税收即税收优惠是以取得抵税前收益率的形式间接支付给国家的税收。
二、税务管理与筹划案例分析
税收实质上是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费用。纳税筹划一方面表现在其谋略过程和结果不违反税收法律法规；另一方面符合国家的立法意图，与国家政策导向相—致。企业纳税筹划运用得好除了能为企业节约税收成本和资金支出，还可以使企业从容面对税务稽查。
1 签订经济合同纳税筹划
我公司为增值税一般纳税人，本月发生销售煤炭业务三笔，共计收入2000万元(含税价)，其中一笔1300万元货款两清。一笔200万元一年后一次付清，另一笔500万元半年后支付250万元，余款250万元一年后一次结清。
增值税纳税义务发生时间按照《增值税暂行条例实施细则》规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天”，“采用赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”。根据此规定，我公司对未收到的700万元应收账款在购销合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，本月应纳增值税销项税额为188.89(1300／(1 17％)*17％)万元，较采取直接收款方式销售货物节约增值税销项税额101.71(700／(1 17％)*17％)万元，此项筹划起到了延缓缴纳增值税、免费使用税款资金的功效。节约的增值税销项税额及天数为(假设以月底发货计算)，(200 250)／(1 17％)*17％=65.38(万元)天数365天，250／(1 17％)*17％=36.33(万元)天数183天。
2 娱乐业营业税的纳税筹划
《营业税暂行条例》规定：“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率”，“娱乐业的税率为5％-20％”。《营业室暂行条例实施细则》规定：“娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和家外费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。”
我公司下属子公司为宾馆服务业，宾馆设有一个卡拉OK歌舞厅，2010年9月宾馆服务收入200万元，歌厅收入为门票收入50万元，台位费100万元、点歌费50万元，烟酒、饮料等日杂收入为20万元(含税)。歌舞厅税率为20％。研究决定，歌舞厅内单设一烟酒、饮料等日杂小卖部，专门领取营业执照按小规模纳税人单独核算，宾馆分别核算各项收入，当月应纳营业税为200*5％ (50 100 50)*20％=50(万元)，应纳增值税为20／(1 3％)*3％=0.58万元。若不进行纳税筹划，各项收入也不分别核算，则宾馆当月应交营业税为(200 50 100 50 20)*20％=84万元。筹划后宾馆当月节约税额84-50-0.58=33.42万元。
纳税筹划得好，可以为公司节约大量流动资金和资金使用成本，并且没有税务麻烦。
三、税务管理与筹划过程中应注意的事项
税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。
强化税收征管是依法治税一面，纳税人自律性管理则是更重要的另一面。如果企业都能从维护自身利益出发“依法纳税、诚信纳税”，那么不仅会增强全社会的纳税意识、推动税法日益完善，也会增强税收政策对社会经济发展的引导和调节作用。
1 准确理解相关税收政策法规及专业知识，防止借税收筹划进行避税活动。
2 把握税法及政策动向。我国税收立法既有全国人大及其常委会制定的税收基本法律，又有国务院制定的税收行政法规，还有财政部、国家税务总局和海关总署制定的税收规章。稍不注意就会用错法律法规，做出不合理的纳税筹划。
3 税务会计师应具备有效的沟通与交际应酬能力。纳税筹划方案只有在获得企业领导人的重视及税务机关批准的前提下，才有可能实现其筹划目的；筹划人要有良好的口才，通过自己丰富的理论知识和实践经验、掌握一定的交际沟通技巧与企业领导和税务机关达成共识，才能谋求企业税收利益的最大化。
4 税务会计师应具备良好的职业道德。职业道德是纳税筹划人的精神面貌，是对会计法律制度的重要补充，是实现会计目标、纳税目的的重要保证，是税务会计师提高素质的内在要求。纳税筹划者必须态度鲜明地维护税法的权威性，决不能为了某些私利而放弃原则，更不能受某些利益驱动而主动进行违反税法损害国家利益的行为。只有这样，企业税收利益最大化才能实现。