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摘 要：审计制度在变，审计方法也在变。当务之急，要正确理解正在进行的审计改革，掌握运用变革的审计方法，尽快适应变革的审计实务。
关键词：审计；审计抽样；事业单位
一、审计对于企事业单位发展的重要作用以及审计方法正确运用的重要性
审计能增加公司价值、改善公司运营、维护财产安全、提高资金使用效益、促进廉政建设、保证企（事）业在合法的经济秩序中健康发展等的重要作用毋庸置疑，而为了实现这些审计作用和目标，行之有效的工作方式、手段和措施是必不可少的，而透彻地理解和科学地运用审计技术方法，对于实现审计目标、保证审计质量、节约审计资源、提高工作效率、适应审计客体的变化都具有重要意义。
二、企（事）业单位实施审计的具体方法概述
现代审计学中，常用的审计技术有以下几种：
（一）审计抽样
是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法。包括统计抽样方法和非统计抽样方法。
（二）分析性复核
是指审计人员对被审计单位有关财政收支、经济指标进行研究分析， 并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。也就是说， 分析性复核是指审计人员通过对比分析被审计单位重要的财务比率或趋势，获取审计证据， 形成审计结论的方法。
（三）审计取证
即审计证据的收集方法。所谓审计证据， 就是审计人员在审计过程中， 按照审计目标收集， 并据以形成审计意见的、所有能客观、真实反映被审单位经济活动的资料和事实。
（四）内部控制及规章制度测评
是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对其健全性和合理性及有效性作出的评价，以此再决定对有缺陷的方面，进行实质性测试。
（五）重要性水平确定和审计风险评估
重要性水平确定指被审计单位财务收支及相关会计资料错弊的严重程度。其未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。它从财务报表使用者的角度确定能够容许错误的程度。
审计风险评估是指对被审计单位的财务收支存在重大错弊，审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性而做的评估。它从审计人员的角度确定审计结论错误的可能性。
（六）信息系统审计
信息系统审计是通过一定的技术手段采集审计证据， 对被审计单位的计算机信息系统的安全性、可靠性、有效性进行综合审查与评价的活动。信息系统审计的对象是被审计单位的计算机信息系统及与该系统相关的组织和管理制度。
（七）计算机数据审计
指运用计算机审计技术对被审计单位与财政收支、及与财务收支有关的计算机信息系统所存储和处理的电子数据进行的审计。通过将被审计单位的电子数据导入审计人员的计算机系统上，利用审计软件进行验证和分析，在保证审计的独立性、规避审计风险的同时，搜索审计证据，形成审计结论，实现审计目标。
三、我国企（事）业单位审计实践中常用的审计方法简述
抽样法我认为在产品数量较大、品种较多的生产企业审计中，较为适用，在其他企（事）业单位审计中，均可用审计取证中的监盘和分析性复核两种方法所代替；重要性水平确定和审计风险评估、信息系统审计及计算机数据审计，都是新兴的技术，因其均对审计人员和审计环境都有较高水平的要求，现实审计中，并不常用，实践中较为广泛使用的是以下三种。
（一）分析性复核法
由于分析性复核是从异常变动或异常项目入手，因此是审计找出问题最快捷的方法，因而也是较常用的方法。
分析性复核的优点在于可广泛地运用于审计的准备、实施和报告等各个阶段；可以在更短的时间内提供相同的或更好的审计证据，降低审计成本， 提高审计效率；能较快地发现会计资料存在的人为错误和舞弊；能对客户业务的关键因素和主要关系作更好的理解和诠释；最便捷的是能够通过电脑的应用，实现数据分析自动化， 以此来进一步提高审计质量和效率；而且审计人员还可从分析性复核的推断过程中，发挥自主的认知力和创造力。
但它也有一定的局限性，主要表现在：需要复核对象的信息资料之间必须存在某种因果关系；分析结论对被检查事项来说，只是一个总体的合理性判断，难以给出精确的结果；另外，该方法要求审计人员要具有足够的专业知识，丰富的审计经验和一定的数学知识。
实践中，对一个审计事项，可以用其绝对值发展趋势的变化，也可以用其与相关指标的比值结果，利用计算财务比率数据，采用简单的合理性分析等，来发现异常；并通过比较其绝对值或比率在该期或不同时期的增减幅度，与以前年度财务资料、同行業平均水平、预算数等相比较，来分析其变动是否合理性，并查明变动原因。
从若干期财务报表或非财务资料的数据趋势中进行分析和比较，找出规律或异常，叫做趋势分析，用财务比率指标进行异常查询，叫做比率分析，我们常用指标有：流动比率，速动比率，资产负债率，存货周转率，应收账款周转率，销售利润率，净值报酬率，总资产报酬率等；其次还可以通过分析彼此相关账户金额和可能造成某种变化的各种因素之间的关系，来发现差异，这叫做简单的合理性分析。
审计中，除了关注异常项目，还应注意：①应存在或应变化而未存在或未变化的项目，比如：在无其他收入来源的情况下，其他收入科目却大幅增长，相反，在开辟了新的其他项目来源时，其他收入科目却没有变化；②数据之间的异常变化不应存在但存在的项目，比如，收入增幅不大的情况下，销售毛利率增幅太大；对外投资总额未变，但投资收益却大幅增或减；③财务数据和非财务数据之间合理的逻辑关系，比如：一个企业的生产能力和它的销售量之间、仓储能力和存货量之间关系等。
（二） 审计取证 没有审计证据就不能妄下定论，客观的证据得出正确的结论，不充分或不正确的证据就会得出片面或错误的结论。
实践中，我们常用的取证方法有六种：检查，监盘，观察，查询，函证和计算。
1.检查：针对会计资料和其他书面文件进行审阅与复核。
审计中对原始凭证、对记账凭证、对会计账簿、对会计报表及对其他书面材料的审核，其实就是检查方法中的审阅法；而我们通常的证证复核、帐证复核、帐帐复核、帐表复核、表表复核、帐实复核，则是检查方法中的复核法。
实践中，审阅和复核往往同时进行，一般对于规范、小业务量不多的被审计单位，或进行的贪污舞弊专项审计，常以账务处理为顺序，依次检查凭证、账簿、报表、其他书面资料；相反，对规模大、业务量多的，则依次检查报表、账簿、凭证、其他资料；前者，就是我们常说的“顺查法”，后者为“逆查法”。
2.监盘：现场监督被审计单位各项实物资产及现金、有价证券等的盘点。用来确定这些实物形态的资产是否真实存在，是否与账面数额相符，有无账外帐，短缺，毁损，贪污，盗窃等问题。
实践中，我们常做的固定资产盘点，存货盘点，现金库盘点等，采取事先不予告知的方式，全面盘点现金库，或抽查价值大的贵重（重要）资产，都属于该方法的运用。
3.观察：到被审计单位的经营场所或有关业务活动地进行实地察看，检验实物资产存在及运行的状况，确定有关行为符合相关规章制度的要求程度，关注实物资产的数量质量状况。
该方法简单易行，对于实物资产与账面不符，或隐匿、或虚列、或虚增等的情况，通过现场对实物资产数量、体积、品种、质量等的走访、观察和留意，加之经验判断，不用审阅被审计单位账册，就可能发现有无端倪。
4.查询：对审计事项有关的单位或个人进行书面或口头询问，一来验证已取得的审计证据，二来获取与审计事项相关的有用的新线索；可以采用书面和口头两种形式。
实践中，通过约谈当事人、相关人，知情人，甚至旁观人，问询或咨询或求解已有的证据或需要的新的信息，然后对获悉的内容加以分析和总结，有利于提高对被审计对象的快速了解的同时，往往还能发现矛盾和焦点所在，得到意想不到的收获。
5.函证：为证明被审计单位会计资料所载事项的真实性，而向有关单位或个人发函询证；适用于银行存款、应收应付账款、财产租赁和抵押，债权和股票、重大或异常交易等的询证。
发出的函证回函后，如果认定结果和账面一致，则说明有关事项记录真实，否则，或大或小都说明该事项存在人为调整因素，需要通过追加审计程序加以查明差异原因。
6.计算：对所提供的会计资料中的数据进行验证或另算。
审计中，我们对小计、合计、累计等加总数，折旧、福利、税金等计缴数，成本、费用分配标准等的复核计算，其实就是该方法的运用，以求验证及判断被审计单位会计资料及其他书面数据的披露结果是否正确。
（三）内部控制及规章制度测评
内部控制制度测评较传统的审计方法，是随着内控制度的产生和发展，应运而生的一种新方法，是深化国有企（事）业审计的重要内容。
首先要了解内控的五个要素，明了审计范围，而后才能从法人治理结构的合理性，到风险管理机制的建立，到适当授权，到不相容岗位分离，到信息的安全可靠，到内部的日常监督和专项监督及自我评估这些的测试中，做出初步评价；然后进行有无缺陷测试；再得出总体结论；依据结论，调整审计工作方案，确定出重点审查的问题，最终获得被审计单位内控制度设置和执行方面的信息，发现重要缺陷，提出改进建议，使被审计单位在进一步健全内控制度，保证制度有效执行的同时，改进管理水平，提高经济效益 。
内控制度从体系层面上讲，分企业层面控制和业务层面控制，所以，我认为，实践中审计工作也应从这两个方面入手，不同的企业类型，企业不同的发展时期，关注的着重点不同。
货币资金量较大的企业，着重资金活动控制方面的筹资、投资及资金运营测试审计，关注资金收支条件、审批权限，体外循环，资金安全检查等；对采购业务频繁又金额巨大的，着重采购活动审计，关注采购活动中计划安排的合理性，供应商选择的恰当性，验收的规范性，申请采购制度是否健全等；对生产销售企业，销售活动的测试审计则应做为重点，销售策略是否得当，过程有无舞弊，货款回收如何，客户服务制度是否完善等；外包业务为主的企业，则着重于承包商的选择，外包施工过程的管理，完工后的验收评估等……而对于不同发展时期的企业，其特点不同，我们审计的轻重也应有所不同，如：初创期在研发和固定资产投资方面有较大投入，而扩张期的销售业务会有大幅增长，稳定期的高股利政策和现金分红，衰退期的清算处理……做为审计人员，不能不加分析，全面入手，没有轻重。
实践中，如果被审计单位规模小，或内控制度不健全，或内控制度不存在，或制度虽有但未有效运行，则该项工作不必进行审计。
四、审计方法运用不当或没有方法引起的后果
（一）审计结论不准确，审计风险加大。
方法不正确，不仅提高了审计成本，很可能导致错误的审计结论，给审计人员带来风险。
（二）不能按时完成审计任务和提交审计报告。
不恰当的审计方法，无形中延长了审计时间，使审计任务按时完成，成为空谈。
（三）工作效率低下，审计组权威受到怀疑。
审计时间的延长和审计成本的增加，致使审计效率降低的同时，审计公信力和威信力均将受到质疑。
五、科学运用审计方法，提高审计工作效益
（一）建立“四审并举”的控制体系
将审项目、审管理、审效益、审质量在實际的审计工作中有机地科学地结合。
（二）各种审计方法综合运用并开创新的审计方法
传统与现代相结合，理论与经验相结合，多法灵活并用，不断开拓创新。
（三）加强审计人员后续教育，提高审计人员综合素质
审计人员是审计工作的具体实施者与完成者，只有专业人才的配备及后续教育的跟进，才能与时俱进地适应发展的经济大环境，才能更好地完成审计工作，提高审计工作质量。
（四）严格执行岗位资格证制度，培养和储备新人
现有的内审人员岗位资格证制度虽然在执行，但对参培人员的资历和条件都未做规定和审查，资格证又是内部培训取得，无论何人，凡能参加培训考试，均能取得上岗证，如此造成审计人员鱼龙混杂，水平和素质参差不齐。实际结果是，只有具备一定财务和审计知识基础的人员，才能更好地理解和运用审计方法和技术，方能以专业的知识和技巧完成审计任务，也方能起到审计工作监督和完善的最终目的和作用。■
参考文献
[1] 谢宁. 对水利工程建设项目审计的几点思考[J]. 审计与理财，2009（06）.
[2] 王雪荣，陈国华，申月红. 政府投资项目持续跟踪审计研究评述[J]. 科技进步与对策，2011（13）.
关键词：审计；审计抽样；事业单位
一、审计对于企事业单位发展的重要作用以及审计方法正确运用的重要性
审计能增加公司价值、改善公司运营、维护财产安全、提高资金使用效益、促进廉政建设、保证企（事）业在合法的经济秩序中健康发展等的重要作用毋庸置疑，而为了实现这些审计作用和目标，行之有效的工作方式、手段和措施是必不可少的，而透彻地理解和科学地运用审计技术方法，对于实现审计目标、保证审计质量、节约审计资源、提高工作效率、适应审计客体的变化都具有重要意义。
二、企（事）业单位实施审计的具体方法概述
现代审计学中，常用的审计技术有以下几种：
（一）审计抽样
是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法。包括统计抽样方法和非统计抽样方法。
（二）分析性复核
是指审计人员对被审计单位有关财政收支、经济指标进行研究分析， 并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。也就是说， 分析性复核是指审计人员通过对比分析被审计单位重要的财务比率或趋势，获取审计证据， 形成审计结论的方法。
（三）审计取证
即审计证据的收集方法。所谓审计证据， 就是审计人员在审计过程中， 按照审计目标收集， 并据以形成审计意见的、所有能客观、真实反映被审单位经济活动的资料和事实。
（四）内部控制及规章制度测评
是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对其健全性和合理性及有效性作出的评价，以此再决定对有缺陷的方面，进行实质性测试。
（五）重要性水平确定和审计风险评估
重要性水平确定指被审计单位财务收支及相关会计资料错弊的严重程度。其未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。它从财务报表使用者的角度确定能够容许错误的程度。
审计风险评估是指对被审计单位的财务收支存在重大错弊，审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性而做的评估。它从审计人员的角度确定审计结论错误的可能性。
（六）信息系统审计
信息系统审计是通过一定的技术手段采集审计证据， 对被审计单位的计算机信息系统的安全性、可靠性、有效性进行综合审查与评价的活动。信息系统审计的对象是被审计单位的计算机信息系统及与该系统相关的组织和管理制度。
（七）计算机数据审计
指运用计算机审计技术对被审计单位与财政收支、及与财务收支有关的计算机信息系统所存储和处理的电子数据进行的审计。通过将被审计单位的电子数据导入审计人员的计算机系统上，利用审计软件进行验证和分析，在保证审计的独立性、规避审计风险的同时，搜索审计证据，形成审计结论，实现审计目标。
三、我国企（事）业单位审计实践中常用的审计方法简述
抽样法我认为在产品数量较大、品种较多的生产企业审计中，较为适用，在其他企（事）业单位审计中，均可用审计取证中的监盘和分析性复核两种方法所代替；重要性水平确定和审计风险评估、信息系统审计及计算机数据审计，都是新兴的技术，因其均对审计人员和审计环境都有较高水平的要求，现实审计中，并不常用，实践中较为广泛使用的是以下三种。
（一）分析性复核法
由于分析性复核是从异常变动或异常项目入手，因此是审计找出问题最快捷的方法，因而也是较常用的方法。
分析性复核的优点在于可广泛地运用于审计的准备、实施和报告等各个阶段；可以在更短的时间内提供相同的或更好的审计证据，降低审计成本， 提高审计效率；能较快地发现会计资料存在的人为错误和舞弊；能对客户业务的关键因素和主要关系作更好的理解和诠释；最便捷的是能够通过电脑的应用，实现数据分析自动化， 以此来进一步提高审计质量和效率；而且审计人员还可从分析性复核的推断过程中，发挥自主的认知力和创造力。
但它也有一定的局限性，主要表现在：需要复核对象的信息资料之间必须存在某种因果关系；分析结论对被检查事项来说，只是一个总体的合理性判断，难以给出精确的结果；另外，该方法要求审计人员要具有足够的专业知识，丰富的审计经验和一定的数学知识。
实践中，对一个审计事项，可以用其绝对值发展趋势的变化，也可以用其与相关指标的比值结果，利用计算财务比率数据，采用简单的合理性分析等，来发现异常；并通过比较其绝对值或比率在该期或不同时期的增减幅度，与以前年度财务资料、同行業平均水平、预算数等相比较，来分析其变动是否合理性，并查明变动原因。
从若干期财务报表或非财务资料的数据趋势中进行分析和比较，找出规律或异常，叫做趋势分析，用财务比率指标进行异常查询，叫做比率分析，我们常用指标有：流动比率，速动比率，资产负债率，存货周转率，应收账款周转率，销售利润率，净值报酬率，总资产报酬率等；其次还可以通过分析彼此相关账户金额和可能造成某种变化的各种因素之间的关系，来发现差异，这叫做简单的合理性分析。
审计中，除了关注异常项目，还应注意：①应存在或应变化而未存在或未变化的项目，比如：在无其他收入来源的情况下，其他收入科目却大幅增长，相反，在开辟了新的其他项目来源时，其他收入科目却没有变化；②数据之间的异常变化不应存在但存在的项目，比如，收入增幅不大的情况下，销售毛利率增幅太大；对外投资总额未变，但投资收益却大幅增或减；③财务数据和非财务数据之间合理的逻辑关系，比如：一个企业的生产能力和它的销售量之间、仓储能力和存货量之间关系等。
（二） 审计取证 没有审计证据就不能妄下定论，客观的证据得出正确的结论，不充分或不正确的证据就会得出片面或错误的结论。
实践中，我们常用的取证方法有六种：检查，监盘，观察，查询，函证和计算。
1.检查：针对会计资料和其他书面文件进行审阅与复核。
审计中对原始凭证、对记账凭证、对会计账簿、对会计报表及对其他书面材料的审核，其实就是检查方法中的审阅法；而我们通常的证证复核、帐证复核、帐帐复核、帐表复核、表表复核、帐实复核，则是检查方法中的复核法。
实践中，审阅和复核往往同时进行，一般对于规范、小业务量不多的被审计单位，或进行的贪污舞弊专项审计，常以账务处理为顺序，依次检查凭证、账簿、报表、其他书面资料；相反，对规模大、业务量多的，则依次检查报表、账簿、凭证、其他资料；前者，就是我们常说的“顺查法”，后者为“逆查法”。
2.监盘：现场监督被审计单位各项实物资产及现金、有价证券等的盘点。用来确定这些实物形态的资产是否真实存在，是否与账面数额相符，有无账外帐，短缺，毁损，贪污，盗窃等问题。
实践中，我们常做的固定资产盘点，存货盘点，现金库盘点等，采取事先不予告知的方式，全面盘点现金库，或抽查价值大的贵重（重要）资产，都属于该方法的运用。
3.观察：到被审计单位的经营场所或有关业务活动地进行实地察看，检验实物资产存在及运行的状况，确定有关行为符合相关规章制度的要求程度，关注实物资产的数量质量状况。
该方法简单易行，对于实物资产与账面不符，或隐匿、或虚列、或虚增等的情况，通过现场对实物资产数量、体积、品种、质量等的走访、观察和留意，加之经验判断，不用审阅被审计单位账册，就可能发现有无端倪。
4.查询：对审计事项有关的单位或个人进行书面或口头询问，一来验证已取得的审计证据，二来获取与审计事项相关的有用的新线索；可以采用书面和口头两种形式。
实践中，通过约谈当事人、相关人，知情人，甚至旁观人，问询或咨询或求解已有的证据或需要的新的信息，然后对获悉的内容加以分析和总结，有利于提高对被审计对象的快速了解的同时，往往还能发现矛盾和焦点所在，得到意想不到的收获。
5.函证：为证明被审计单位会计资料所载事项的真实性，而向有关单位或个人发函询证；适用于银行存款、应收应付账款、财产租赁和抵押，债权和股票、重大或异常交易等的询证。
发出的函证回函后，如果认定结果和账面一致，则说明有关事项记录真实，否则，或大或小都说明该事项存在人为调整因素，需要通过追加审计程序加以查明差异原因。
6.计算：对所提供的会计资料中的数据进行验证或另算。
审计中，我们对小计、合计、累计等加总数，折旧、福利、税金等计缴数，成本、费用分配标准等的复核计算，其实就是该方法的运用，以求验证及判断被审计单位会计资料及其他书面数据的披露结果是否正确。
（三）内部控制及规章制度测评
内部控制制度测评较传统的审计方法，是随着内控制度的产生和发展，应运而生的一种新方法，是深化国有企（事）业审计的重要内容。
首先要了解内控的五个要素，明了审计范围，而后才能从法人治理结构的合理性，到风险管理机制的建立，到适当授权，到不相容岗位分离，到信息的安全可靠，到内部的日常监督和专项监督及自我评估这些的测试中，做出初步评价；然后进行有无缺陷测试；再得出总体结论；依据结论，调整审计工作方案，确定出重点审查的问题，最终获得被审计单位内控制度设置和执行方面的信息，发现重要缺陷，提出改进建议，使被审计单位在进一步健全内控制度，保证制度有效执行的同时，改进管理水平，提高经济效益 。
内控制度从体系层面上讲，分企业层面控制和业务层面控制，所以，我认为，实践中审计工作也应从这两个方面入手，不同的企业类型，企业不同的发展时期，关注的着重点不同。
货币资金量较大的企业，着重资金活动控制方面的筹资、投资及资金运营测试审计，关注资金收支条件、审批权限，体外循环，资金安全检查等；对采购业务频繁又金额巨大的，着重采购活动审计，关注采购活动中计划安排的合理性，供应商选择的恰当性，验收的规范性，申请采购制度是否健全等；对生产销售企业，销售活动的测试审计则应做为重点，销售策略是否得当，过程有无舞弊，货款回收如何，客户服务制度是否完善等；外包业务为主的企业，则着重于承包商的选择，外包施工过程的管理，完工后的验收评估等……而对于不同发展时期的企业，其特点不同，我们审计的轻重也应有所不同，如：初创期在研发和固定资产投资方面有较大投入，而扩张期的销售业务会有大幅增长，稳定期的高股利政策和现金分红，衰退期的清算处理……做为审计人员，不能不加分析，全面入手，没有轻重。
实践中，如果被审计单位规模小，或内控制度不健全，或内控制度不存在，或制度虽有但未有效运行，则该项工作不必进行审计。
四、审计方法运用不当或没有方法引起的后果
（一）审计结论不准确，审计风险加大。
方法不正确，不仅提高了审计成本，很可能导致错误的审计结论，给审计人员带来风险。
（二）不能按时完成审计任务和提交审计报告。
不恰当的审计方法，无形中延长了审计时间，使审计任务按时完成，成为空谈。
（三）工作效率低下，审计组权威受到怀疑。
审计时间的延长和审计成本的增加，致使审计效率降低的同时，审计公信力和威信力均将受到质疑。
五、科学运用审计方法，提高审计工作效益
（一）建立“四审并举”的控制体系
将审项目、审管理、审效益、审质量在實际的审计工作中有机地科学地结合。
（二）各种审计方法综合运用并开创新的审计方法
传统与现代相结合，理论与经验相结合，多法灵活并用，不断开拓创新。
（三）加强审计人员后续教育，提高审计人员综合素质
审计人员是审计工作的具体实施者与完成者，只有专业人才的配备及后续教育的跟进，才能与时俱进地适应发展的经济大环境，才能更好地完成审计工作，提高审计工作质量。
（四）严格执行岗位资格证制度，培养和储备新人
现有的内审人员岗位资格证制度虽然在执行，但对参培人员的资历和条件都未做规定和审查，资格证又是内部培训取得，无论何人，凡能参加培训考试，均能取得上岗证，如此造成审计人员鱼龙混杂，水平和素质参差不齐。实际结果是，只有具备一定财务和审计知识基础的人员，才能更好地理解和运用审计方法和技术，方能以专业的知识和技巧完成审计任务，也方能起到审计工作监督和完善的最终目的和作用。■
参考文献
[1] 谢宁. 对水利工程建设项目审计的几点思考[J]. 审计与理财，2009（06）.
[2] 王雪荣，陈国华，申月红. 政府投资项目持续跟踪审计研究评述[J]. 科技进步与对策，2011（13）.