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摘 要：针对财政资金使用效益跟踪审计相关内容，做了简单的论述，提出了工作策略，共享给相关人员。从当前财政资金使用情况来说，存在着不规范和不真实等问题，强化对资金使用的跟踪审计，能够保证资金使用的效益。因此，深度分析此课题，提出有效的方法，保障审计工作高效落实，有着重要的意义。
关键词：财政资金；使用效益；跟踪审计；全过程
中图分类号：F239.65 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）33-0285-02
近年来，我国城市轨道交通建设处于高速状态，发改委表示未来中国城市轨道交通规划建设，将会强化对速度节奏的把控，严格落实资金保障，提出项目总投资中财政资金投入不可以低于40%的要求，并且要求杜绝“半拉子”工程。在具体落实方面，强化财政资金使用效益的跟踪审计，对保障财政资金合理使用，推动轨道交通建设，有着重要意义，需要相关单位高度重视。
1 强化财政资金使用效益跟踪审计的必要性
国务院办公厅印发《关于进一步加强城市轨道交通规划建设管理的意见》提出以下要求：①除采用特许经营模式的轨道交通建设项目外，项目总投资中财政资金投入不可以低于40%；②严禁以各类债务资金作为轨道交通项目资本金；③严禁通过融资平台公司或者以PPP等名义违规变相举债。从建设以及后期运营角度来说，需要的资金量很大，由于投资回收周期很长，加之公益性特征很是明显，必须要保证轨道交通建设和地方财力相互匹配，强化防范新增地方政府债务风险力度。从财政使用角度来说，一方面要保障轨道交通建设工作的有序开展；另一方面要强化举债风险的把控。全球大部分地铁都是亏损状态，主要依靠政府财政兜底，进而支撑城市公共交通系统运行。提升公共交通的效率，能够降低生产以及生活成本，积聚人口以及产业，进而降低公共设施的边际成本。在建设时，必须要注重强化对资金的管控，保证建设质量的前提下，提高资金使用效益，降低建设成本。因此，必须要强化财政资金使用效益跟踪审计，保证资金使用的合理性和规范性。
2 财政资金使用效益跟踪审计方法
从财政资金使用效益的把控方面来说，采用的跟踪审计方法，具体如下：①全过程跟踪。在资金使用时，通过全程跟踪审计的方式，加强对资金使用效益的把控。比如，开展轨道交通建设时，从项目可行性研究和设计以及征地拆迁等环节，组织审计工作人员全程参与，采取连续动态的跟踪审计方法。一般来说，全过程跟踪审计工作，涉及到审计和法律以及经济等，具有综合性特点。②阶段性跟踪。具体实施中，根据项目建设的进度，把项目建设全过程，划分为多个阶段，由审计机关负责，对某个阶段，采取定期跟踪审计的方式，比如开工审计以及竣工决算审计等，强化对资金使用效益的把控。③环节性跟踪。对重要环节，比如重大设计变更以及隐蔽工程等，采取跟踪审计的方式，进行资金使用把控。④复合型跟踪。结合项目建设的具体情况，来选择审计跟踪对象，结合运用阶段跟踪方法以及环节跟踪方法。比如，对轨道交通建设中的隐蔽工程，采取复合型跟踪审计方法，进而突出工作重点。在轨道交通建设中，强化跟踪审计工作，对保障财政资金使用效益，有着积极的作用。具体体现在以下方面：①促使资金使用的真实性和合法性，减少资金使用不规范的情况发生。除此之外，跟踪审计工作侧重事前风险防范，注重中间环节和事后审计，实现了对资金使用效益的全程把控。若能够全面落实跟踪审计工作，对保证事前介入和事中监督，有着积极的作用，可以达到防错纠弊的效果，保证资金使用效益。②采取跟踪审计方法，强化对违法违规问题和倾向性问题的把控，避免问题的发生。除此之外，能够为相关建设工作，提出有效的意见以及建议，推动体制改革，强化经营管理。
3 财政资金使用效益跟踪审计工作策略
目前，国家已经批复建设规划的43个城市中，完全符合申报新一轮建设规划条件的仅29个城市，南宁位列其中。现结合南宁轨道交通建设资金使用情况，分析如何强化財政资金使用效益跟踪审计，做如下论述：
3.1 南宁轨道交通建设资金分担情况分析
《南宁市轨道交通建设资金市区共担暂行办法》中，明确提出实行市区共担资金模式的轨道交通建设工程，项目资金分担由市本级55%、城区27%、开发区18%的比例承担，以此确保资金建设到位。各区承担的部分，依据近5年平均综合财力30%和途径里程35%以及辖区站点35%的权重，来计算需要承担的资金额。对于轨道交通1～5号线以及2号线东延工程项目资本金，除武鸣区和东盟经开区外，各个城区和开发区分担部分，并且从2018起，分5年平均上缴市财政。开发区应该分担的资本金，可以按照比例抵扣。今后建设的项目，涉及开发区的，可参照此方法核减资本金出资额度。开发区应该承担的轨道交通项目资本金，以现金出资的比例，不可以低于其分担出资额的50%。若现金出资不足，则提供属于其出资收储的地块，由相关单位以招拍挂的方式出让，用出让分成部分继续履行出资责任。基于南宁市轨道交通建设资金承担特点，为保证资金使用效益，必须要强化跟踪审计，提高资金利用率[1]。
3.2 财政资金使用效益跟踪审计策略
3.2.1 遵循跟踪审计原则
轨道交通建设中，财政资金使用效益的跟踪审计，要坚持相应的原则。具体如下：①依法审计。严格按照相关法律法规要求，执行跟踪审计程序，开展资金使用审计评价，并且出具审计报告，依法运用审计结果。在轨道交通建设中，按照依法审计的原则，要杜绝使用非法手段以及方法，开展跟踪审计工作。要严格按照法律法规要求，进行审计评价，避免非法使用审计结果，确保审计工作的质量，强化风险防范。②独立审计。在项目运行的全过程，实行跟踪审计工作，审计组织以及审计人员要保持形式以及实质上的独立自主，避免其他组织和个人的干涉。③时效性原则。实行跟踪审计时，要对政府和社会关注的问题，尤其是焦点问题和热点问题，及时跟进并且揭示矛盾，进而发现问题，提出优化和调整的对策建议，发挥出跟踪审计的作用。 3.2.2 制定科学的审计目标
從当前财政资金使用的跟踪审计实际来说，缺少强有力的审计力量，无法实现对资金使用全过程和各个环节的跟踪审计。轨道交通建设项目，为重大投资建设项目，更是社会公众关注的热点以及焦点，为财政资金使用跟踪审计的重点对象。确定审计项目后，要结合轨道交通工程资金使用特点，制定跟踪审计目标，实行事前预防、过程把控的方式，保障资金使用的合理性和效益[2]。
3.2.3 做好审计前调查工作
为保证跟踪审计工作的高质量完成，必须要注重审前调查工作。在具体实践中，重点调查的内容为，轨道交通建设财政资金使用需要遵循的法律法规；调查被审计单位发展现状；行业市场供求以及竞争等。通过调查掌握审计单位所处行业的实际情况和法律环境等，再编制跟踪审计工作计划，确定工作方案，为跟踪审计工作的开展提供保障。
3.2.4 做好审计内容的把握
从财政资金使用跟踪审计工作实际来说，涉及到的内容很多。具体如下：①投资项目的跟踪。在具体实践中，比如轨道交通建设项目的跟踪审计，要从技术和经济以及政治等方面，进行可行性论证和考核分析等，检查资金来源是否落实等，避免出现盲目投资和重复投资等问题。除此之外，要审查项目的具体实施和绩效情况。②重大政策的跟踪。轨道交通项目具有公益性，因此会有着政策的优惠，在进行跟踪审计时，要做好政策跟踪。③资金使用的跟踪。从建设资金到位情况、实际工程款支付情况、土地拆迁补偿情况、财政资金是否专款专用等开展专项审计，对资金的筹集使用全过程跟踪审计，盘活财政存量资金，提高财政资金效益。④运营补贴的跟踪。南宁轨道交通1、2号线已经开通运营，对票务收入、传媒资源收益、商业资源收入、运营管理总成本等等进行审计，确保运营补贴使用合法合规。
4 结束语
综上所述，轨道交通建设项目资金使用效益的跟踪审计，需要从项目的全过程入手，依法进行跟踪审计，进而保障资金合法、高效使用。在具体实践中，要熟悉国家相关法律法规政策，制定合理的审计工作目标，做好审计内容的全面把控，降低企业经营风险，持续做强做大企业。
参考文献
[1]武文卿.城市轨道交通监管升级财政资金不得低于40%[J].中国招标，2018（33）：4～6.
[2]陈建新.基于企业生命周期理论的城市轨道交通建设投融资模式研究[J].当代会计，2018（07）：77～78.
[3]魏荔媛，姚 耀，李馥云.轨道交通投融资模式中的难点分析及解决措施[J].招标采购管理，2017（12）：50～53+57.
收稿日期：2018-10-24
作者简介：黄 丽（1973-），女，汉族，广西宾阳人，会计师，本科，主要从事集团内部审计、监事工作。
关键词：财政资金；使用效益；跟踪审计；全过程
中图分类号：F239.65 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）33-0285-02
近年来，我国城市轨道交通建设处于高速状态，发改委表示未来中国城市轨道交通规划建设，将会强化对速度节奏的把控，严格落实资金保障，提出项目总投资中财政资金投入不可以低于40%的要求，并且要求杜绝“半拉子”工程。在具体落实方面，强化财政资金使用效益的跟踪审计，对保障财政资金合理使用，推动轨道交通建设，有着重要意义，需要相关单位高度重视。
1 强化财政资金使用效益跟踪审计的必要性
国务院办公厅印发《关于进一步加强城市轨道交通规划建设管理的意见》提出以下要求：①除采用特许经营模式的轨道交通建设项目外，项目总投资中财政资金投入不可以低于40%；②严禁以各类债务资金作为轨道交通项目资本金；③严禁通过融资平台公司或者以PPP等名义违规变相举债。从建设以及后期运营角度来说，需要的资金量很大，由于投资回收周期很长，加之公益性特征很是明显，必须要保证轨道交通建设和地方财力相互匹配，强化防范新增地方政府债务风险力度。从财政使用角度来说，一方面要保障轨道交通建设工作的有序开展；另一方面要强化举债风险的把控。全球大部分地铁都是亏损状态，主要依靠政府财政兜底，进而支撑城市公共交通系统运行。提升公共交通的效率，能够降低生产以及生活成本，积聚人口以及产业，进而降低公共设施的边际成本。在建设时，必须要注重强化对资金的管控，保证建设质量的前提下，提高资金使用效益，降低建设成本。因此，必须要强化财政资金使用效益跟踪审计，保证资金使用的合理性和规范性。
2 财政资金使用效益跟踪审计方法
从财政资金使用效益的把控方面来说，采用的跟踪审计方法，具体如下：①全过程跟踪。在资金使用时，通过全程跟踪审计的方式，加强对资金使用效益的把控。比如，开展轨道交通建设时，从项目可行性研究和设计以及征地拆迁等环节，组织审计工作人员全程参与，采取连续动态的跟踪审计方法。一般来说，全过程跟踪审计工作，涉及到审计和法律以及经济等，具有综合性特点。②阶段性跟踪。具体实施中，根据项目建设的进度，把项目建设全过程，划分为多个阶段，由审计机关负责，对某个阶段，采取定期跟踪审计的方式，比如开工审计以及竣工决算审计等，强化对资金使用效益的把控。③环节性跟踪。对重要环节，比如重大设计变更以及隐蔽工程等，采取跟踪审计的方式，进行资金使用把控。④复合型跟踪。结合项目建设的具体情况，来选择审计跟踪对象，结合运用阶段跟踪方法以及环节跟踪方法。比如，对轨道交通建设中的隐蔽工程，采取复合型跟踪审计方法，进而突出工作重点。在轨道交通建设中，强化跟踪审计工作，对保障财政资金使用效益，有着积极的作用。具体体现在以下方面：①促使资金使用的真实性和合法性，减少资金使用不规范的情况发生。除此之外，跟踪审计工作侧重事前风险防范，注重中间环节和事后审计，实现了对资金使用效益的全程把控。若能够全面落实跟踪审计工作，对保证事前介入和事中监督，有着积极的作用，可以达到防错纠弊的效果，保证资金使用效益。②采取跟踪审计方法，强化对违法违规问题和倾向性问题的把控，避免问题的发生。除此之外，能够为相关建设工作，提出有效的意见以及建议，推动体制改革，强化经营管理。
3 财政资金使用效益跟踪审计工作策略
目前，国家已经批复建设规划的43个城市中，完全符合申报新一轮建设规划条件的仅29个城市，南宁位列其中。现结合南宁轨道交通建设资金使用情况，分析如何强化財政资金使用效益跟踪审计，做如下论述：
3.1 南宁轨道交通建设资金分担情况分析
《南宁市轨道交通建设资金市区共担暂行办法》中，明确提出实行市区共担资金模式的轨道交通建设工程，项目资金分担由市本级55%、城区27%、开发区18%的比例承担，以此确保资金建设到位。各区承担的部分，依据近5年平均综合财力30%和途径里程35%以及辖区站点35%的权重，来计算需要承担的资金额。对于轨道交通1～5号线以及2号线东延工程项目资本金，除武鸣区和东盟经开区外，各个城区和开发区分担部分，并且从2018起，分5年平均上缴市财政。开发区应该分担的资本金，可以按照比例抵扣。今后建设的项目，涉及开发区的，可参照此方法核减资本金出资额度。开发区应该承担的轨道交通项目资本金，以现金出资的比例，不可以低于其分担出资额的50%。若现金出资不足，则提供属于其出资收储的地块，由相关单位以招拍挂的方式出让，用出让分成部分继续履行出资责任。基于南宁市轨道交通建设资金承担特点，为保证资金使用效益，必须要强化跟踪审计，提高资金利用率[1]。
3.2 财政资金使用效益跟踪审计策略
3.2.1 遵循跟踪审计原则
轨道交通建设中，财政资金使用效益的跟踪审计，要坚持相应的原则。具体如下：①依法审计。严格按照相关法律法规要求，执行跟踪审计程序，开展资金使用审计评价，并且出具审计报告，依法运用审计结果。在轨道交通建设中，按照依法审计的原则，要杜绝使用非法手段以及方法，开展跟踪审计工作。要严格按照法律法规要求，进行审计评价，避免非法使用审计结果，确保审计工作的质量，强化风险防范。②独立审计。在项目运行的全过程，实行跟踪审计工作，审计组织以及审计人员要保持形式以及实质上的独立自主，避免其他组织和个人的干涉。③时效性原则。实行跟踪审计时，要对政府和社会关注的问题，尤其是焦点问题和热点问题，及时跟进并且揭示矛盾，进而发现问题，提出优化和调整的对策建议，发挥出跟踪审计的作用。 3.2.2 制定科学的审计目标
從当前财政资金使用的跟踪审计实际来说，缺少强有力的审计力量，无法实现对资金使用全过程和各个环节的跟踪审计。轨道交通建设项目，为重大投资建设项目，更是社会公众关注的热点以及焦点，为财政资金使用跟踪审计的重点对象。确定审计项目后，要结合轨道交通工程资金使用特点，制定跟踪审计目标，实行事前预防、过程把控的方式，保障资金使用的合理性和效益[2]。
3.2.3 做好审计前调查工作
为保证跟踪审计工作的高质量完成，必须要注重审前调查工作。在具体实践中，重点调查的内容为，轨道交通建设财政资金使用需要遵循的法律法规；调查被审计单位发展现状；行业市场供求以及竞争等。通过调查掌握审计单位所处行业的实际情况和法律环境等，再编制跟踪审计工作计划，确定工作方案，为跟踪审计工作的开展提供保障。
3.2.4 做好审计内容的把握
从财政资金使用跟踪审计工作实际来说，涉及到的内容很多。具体如下：①投资项目的跟踪。在具体实践中，比如轨道交通建设项目的跟踪审计，要从技术和经济以及政治等方面，进行可行性论证和考核分析等，检查资金来源是否落实等，避免出现盲目投资和重复投资等问题。除此之外，要审查项目的具体实施和绩效情况。②重大政策的跟踪。轨道交通项目具有公益性，因此会有着政策的优惠，在进行跟踪审计时，要做好政策跟踪。③资金使用的跟踪。从建设资金到位情况、实际工程款支付情况、土地拆迁补偿情况、财政资金是否专款专用等开展专项审计，对资金的筹集使用全过程跟踪审计，盘活财政存量资金，提高财政资金效益。④运营补贴的跟踪。南宁轨道交通1、2号线已经开通运营，对票务收入、传媒资源收益、商业资源收入、运营管理总成本等等进行审计，确保运营补贴使用合法合规。
4 结束语
综上所述，轨道交通建设项目资金使用效益的跟踪审计，需要从项目的全过程入手，依法进行跟踪审计，进而保障资金合法、高效使用。在具体实践中，要熟悉国家相关法律法规政策，制定合理的审计工作目标，做好审计内容的全面把控，降低企业经营风险，持续做强做大企业。
参考文献
[1]武文卿.城市轨道交通监管升级财政资金不得低于40%[J].中国招标，2018（33）：4～6.
[2]陈建新.基于企业生命周期理论的城市轨道交通建设投融资模式研究[J].当代会计，2018（07）：77～78.
[3]魏荔媛，姚 耀，李馥云.轨道交通投融资模式中的难点分析及解决措施[J].招标采购管理，2017（12）：50～53+57.
收稿日期：2018-10-24
作者简介：黄 丽（1973-），女，汉族，广西宾阳人，会计师，本科，主要从事集团内部审计、监事工作。